ธุรกิจต่างประเทศที่ต้องการดําเนินกิจการในอิตาลีสามารถเลือกจัดตั้งหน่วยธุรกิจท้องถิ่น (เช่น สํานักงานตัวแทน) จัดตั้งสาขา หรือจัดตั้งบริษัทใหม่ในอิตาลี แม้ว่าการจัดตั้งสาขาและบริษัทใหม่โดยตรงจะต้องปฏิบัติตามข้อกําหนดด้านภาษีเดียวกันกับบริษัทอื่นที่จดทะเบียนในอิตาลี แต่หน่วยธุรกิจท้องถิ่นจะไม่สร้างรายได้ในอิตาลี ดังนั้นจึงไม่ต้องเสียภาษีในประเทศ อย่างไรก็ตาม หน่วยธุรกิจท้องถิ่นจะต้องจัดกิจกรรมเสริมเท่านั้น (กล่าวคือเป็นหน่วยสนับสนุนสําหรับธุรกิจหลัก เช่น การรวบรวมข้อมูลสําหรับธุรกิจ การซื้อสินค้า หรือสินค้า ฯลฯ และไม่ใช่ส่วนสําคัญของธุรกิจหลัก) จึงจะมีสิทธิ์ใช้หลักเกณฑ์ภาษีนี้ การดำเนินกิจกรรมอื่นๆ จะทำให้หน่วยธุรกิจท้องถิ่นถูกจัดให้เป็นสถานประกอบการถาวร ซึ่งส่งผลให้ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอิตาลี
แต่สถานประกอบการถาวรคืออะไรกันแน่ ในบทความนี้เจ้าของธุรกิจสามารถดูข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับแนวคิดของสถานประกอบการถาวร ประเภทต่างๆ ที่มีอยู่ และผลกระทบทางภาษี
บทความนี้ให้ข้อมูลอะไรบ้าง
- สถานประกอบการถาวรในอิตาลีคืออะไร
- ประเภทของสถานประกอบการถาวร
- วิธีเปิดสถานประกอบการถาวรในอิตาลี
- ภาระหน้าที่ทางภาษีสําหรับสถานประกอบการถาวรในอิตาลี
สถานประกอบการถาวรในอิตาลีคืออะไร
ธุรกิจต่างประเทศจะต้องได้รับการพิจารณาว่าเป็นสถานประกอบการถาวรในอิตาลีจึงจะสามารถกิจกรรมทางธุรกิจที่กําลังดําเนินอยู่ในอิตาลีได้ (ไม่ใช่กิจกรรมเสริม)
สถานประกอบการถาวรคือสถานที่ประกอบธุรกิจแบบคงที่ซึ่งบริษัทที่ไม่ได้จดทะเบียนในอิตาลีใช้ในการดําเนินการกิจกรรมหลักทั้งหมดในอิตาลี สถานประกอบการถาวรมีคำจำกัดความในมาตรา 162 ของกฎหมายภาษีเงินได้นิติบุคคลรวม (TUIR) กฎหมายฉบับนี้ได้รับการแก้ไขโดยกฎหมายงบประมาณปี 2018 กฎหมายหมายเลข 205 ของวันที่ 27 ธันวาคม 2017
การเปลี่ยนแปลงที่สําคัญตามกฎหมายงบประมาณปี 2018 ประกอบด้วย:
- การปรับปรุงคําจํากัดความของ "สถานประกอบการถาวรส่วนบุคคล"
- การเพิ่มกฎการป้องกันการแยกส่วน
- ตัวอย่างของกรณีที่ไม่ถือว่าเป็นสถานประกอบการถาวร
- บทบัญญัติใหม่ที่ระบุว่าสถานประกอบการถาวรในอิตาลีสามารถได้รับการยอมรับว่าเป็น "ตัวตนทางเศรษฐกิจที่สําคัญและต่อเนื่องในอาณาเขตของรัฐแม้ว่าจะไม่มีตัวตนทางกายภาพในอาณาเขตก็ตาม"
กฎหมายของอิตาลีสอดคล้องกับอนุสัญญาระหว่างประเทศที่เกี่ยวข้องว่าด้วยสถานประกอบการถาวรและการเก็บภาษี โดยเฉพาะอย่างยิ่งกฎหมายต่อไปนี้
- โครงการ Base Erosion และ Profit Shifting (BEPS) ซึ่งได้รับการสนับสนุนจากองค์กรด้านการปฏิบัติการและการพัฒนาร่วมกันทางเศรษฐกิจและกลุ่ม 20 (OECD/G20) โครงการ BEPS มีจุดมุ่งหมายเพื่อต่อสู้กับกลยุทธ์ที่บริษัทข้ามชาติใช้เพื่อใช้ประโยชน์จากช่องว่างของกรอบการกํากับดูแลในการเปลี่ยนฐานภาษีของตนจากประเทศที่มีภาษีสูงไปยังประเทศที่มีภาระด้านภาษีต่ําหรือไม่มีเลย
- อนุสัญญาภาษีต้นแบบ OECD เทียบกับการเก็บภาษี 2 เท่า
- อนุสัญญาพหุภาคีเพื่อการใช้มาตรการที่เกี่ยวข้องกับสนธิสัญญาภาษีได้รับการออกแบบมาเพื่อป้องกันการกัดกร่อนฐานภาษีและการโยกย้ายกําไร
ประเภทของสถานประกอบการถาวร
กฎหมายในอิตาลีกำหนดคำจำกัดความสําหรับสถานประกอบการถาวรสามประเภทในอิตาลี
|
มีที่ตั้งทางเอกสารและมีที่ตั้งทางกายภาพ
|
The nonresident company conducts online operations in Italy with servers, websites, and users based in the country. |
|---|---|
|
มีที่ตั้งทางเอกสารโดยแต่ไม่มีที่ตั้งทางกายภาพ
|
The nonresident company has a physical presence in Italy, such as an office, workshop, or laboratory. |
|
สถานการประกอบการส่วนบุคคลแบบถาวร
|
The nonresident company uses an agent based in Italy; the agent acts on the company’s behalf, regularly concluding contracts or carrying out actions aimed at concluding contracts. |
สถานประกอบการถาวรทางวัตถุที่มีตัวตนทางกายภาพ
สถานประกอบการถาวรทางวัตถุที่มีตัวตนทางกายภาพจะต้องประกอบด้วยสถานที่แบบคงที่ซึ่งบริษัทที่ไม่ได้จดทะเบียนในอิตาลีใช้ดําเนินการธุรกิจทั้งหมดหรือบางส่วนในประเทศ ตัวอย่างของสถานประกอบการถาวรในอิตาลีจากมาตรา 162 (2) ของ TUIR มีดังนี้
- สํานักงานใหญ่
- สํานักงานสาขา
- ออฟฟิศ
- โรงงาน
- ห้องทดลอง
- เหมืองแร่ แหล่งกักเก็บ เหมืองหิน และสถานที่อื่นๆ สำหรับสกัดทรัพยากรธรรมชาติ
- ตัวตนทางเศรษฐกิจที่สําคัญและต่อเนื่องในอาณาเขตของอิตาลีโดยไม่มีตัวตนทางกายภาพที่ชัดเจน
- สถานที่ก่อสร้างหรือประกอบชิ้นส่วนที่ใช้เวลานานกว่า 3 เดือน
- ตัวตนทางเศรษฐกิจที่สําคัญและต่อเนื่องในอิตาลีโดยไม่มีตัวตนทางกายภาพที่ชัดเจน
อย่างไรก็ตาม กรณีต่อไปนี้ไม่ถือว่าเป็นสถานประกอบการถาวร (มาตรา 162(4))
ก. สถานที่ที่ใช้สําหรับจัดเก็บ แสดง หรือจัดส่งสินค้าที่เป็นของธุรกิจเพียงอย่างเดียว
ข. ความพร้อมให้บริการของสินค้าที่เป็นของธุรกิจซึ่งจัดเก็บไว้เพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บ แสดง หรือจัดส่งเท่านั้น
ค. ความพร้อมให้บริการของสินค้าที่เป็นของธุรกิจซึ่งจัดเก็บไว้เพื่อวัตถุประสงค์ในการดำเนินการโดยธุรกิจอื่นเท่านั้น
ง. ความพร้อมให้บริการของสถานที่แบบคงที่ของธุรกิจที่ใช้เฉพาะสําหรับการซื้อสินค้า หรือเพื่อเก็บรวบรวมข้อมูลในนามของธุรกิจ
จ. ความพร้อมให้บริการของสถานที่แบบคงที่ของธุรกิจที่ใช้เฉพาะสําหรับการดำเนินกิจกรรมอื่นใดในนามของธุรกิจ
ฉ. ความพร้อมให้บริการของสถานที่แบบคงที่ของธุรกิจที่ใช้เฉพาะสำหรับดำเนินกิจกรรมตามรายการในข้อ (ก) ถึง (จ) ข้างต้นรวมกัน
สถานประกอบการถาวรทางวัตถุที่ไม่มีตัวตนทางกายภาพ
กฎหมายงบประมาณปี 2018 ได้มีการแก้ไข TUIR โดยเฉพาะเพื่อรองรับธุรกิจที่มี "ตัวตนทางดิจิทัลที่สําคัญ" ในอิตาลี วรรค f-bi ในมาตรา 162 ของ TUIR ระบุว่าคําว่า "สถานประกอบการถาวร" ยังรวมถึง "ตัวตนทางเศรษฐกิจที่สําคัญและต่อเนื่องในอาณาเขตของรัฐซึ่งมีโครงสร้างในลักษณะที่ไม่มีตัวตนทางกายภาพในอาณาเขต" ซึ่งหมายความว่าแนวคิดของสถานประกอบการถาวรจะไม่ยึดโยงเฉพาะการมีสถานที่แบบคงที่สำหรับการประกอบธุรกิจในอิตาลีอีกต่อไป เพราะตอนนี้รวมถึงตัวตนที่จับต้องไม่ได้ คําจํากัดความใหม่นี้เริ่มนํามาใช้เพื่อปรับกฎหมายให้สอดคล้องกับเศรษฐกิจดิจิทัล โดยมีจุดมุ่งหมายที่จะทําธุรกรรมอีคอมเมิร์ซด้านภาษี
การระบุถึงการมีอยู่ของสถานประกอบการถาวรต้องพิจารณาโดยใช้เกณฑ์วัตถุประสงค์ เช่นปริมาณการขายโดยตรงในตลาดใดๆ จํานวนผู้ใช้ที่จดทะเบียนในตลาดนั้นๆ หรือการมีผู้ดำเนินการแทนในอิตาลี
สถานประกอบการถาวรส่วนบุคคล
องค์กรที่ไม่ได้จดทะเบียนในอิตาลีที่สามารถทําธุรกิจในประเทศได้จะถือว่าเป็นสถานประกอบการถาวรส่วนบุคคลเมื่อมีบุคคลธรรมดาที่ทําหน้าที่เป็นตัวแทนในนามขององค์กร ตัวแทนจะต้องสรุปสัญญา (หรือดำเนินการตามขั้นตอนเพื่อสรุปสัญญา) เป็นประจำ โดยที่ไม่มีการเปลี่ยนแปลงเนื้อหาที่สำคัญของสัญญาโดยองค์กรเอง สัญญาเหล่านี้ต้องตรงกับคําอธิบายอย่างใดอย่างหนึ่งดังต่อไปนี้ด้วย
- ทําในนามของธุรกิจหลัก
- เกี่ยวกับการจัดหาสินค้าหรือบริการโดยธุรกิจ
- มีการโอนกรรมสิทธิ์หรือให้สิทธิ์ในการใช้สินทรัพย์ที่ธุรกิจเป็นเจ้าของหรือใช้
บริษัทจะไม่ถือว่าเป็นสถานประกอบการถาวรส่วนบุคคลหากตัวแทนดําเนินกิจกรรมกิจกรรมเตรียมความพร้อมหรือกิจกรรมเสริมเท่านั้น นอกจากนี้จะไม่ถือว่ามีสถานประกอบการถาวรหากตัวแทนที่ดําเนินการในนามขององค์กรที่ไม่ได้จดทะเบียนในประเทศทําหน้าที่เป็นตัวแทนอิสระและทําหน้าที่ให้กับองค์กรในฐานะส่วนหนึ่งของการดำเนินธุรกิจตามปกติของตนเอง อย่างไรก็ตาม ตัวแทนจะไม่ได้รับการพิจารณาว่าเป็นอิสระหากดําเนินการเฉพาะหรือเกือบจะเฉพาะในนามขององค์กรที่มีความสัมพันธ์อย่างใกล้ชิดอย่างน้อยหนึ่งแห่ง
กฎการป้องกันการแยกส่วน
วรรค 5 ในมาตรา 162 ของ TUIR ได้ประกาศใช้บทบัญญัติที่มีวัตถุประสงค์ในการป้องกันไม่ให้องค์กรที่ไม่ได้จดทะเบียนในประเทศสามารถแบ่งกิจกรรมเดียวออกเป็นหลายนิติบุคคลที่สัมพันธ์กัน ซึ่งเมื่อพิจารณาเป็นรายบุคคลแล้วอาจไม่เป็นไปตามเกณฑ์ในการหานัยสำคัญทางภาษีที่เป็นอิสระจากกัน ดังนั้นจึงไม่ถือว่าเป็นสถานประกอบการถาวร
วิธีเปิดสถานประกอบการถาวรในอิตาลี
ขั้นตอนที่บริษัทต่างประเทศจะต้องดําเนินการเพื่อเปิดสถานประกอบการถาวรในอิตาลีมีดังนี้
- ส่งบันทึกอย่างเป็นทางการเกี่ยวกับมติในการสร้างสํานักงานในอิตาลี
- แต่งตั้งตัวแทนทางกฎหมายในอิตาลี
- เปิดใช้งานที่อยู่อีเมลที่ได้รับการรับรอง (Posta Elettronica Certificata หรือ PEC)
- ยื่นรายงานการประชุมและข้อบังคับของบริษัทต่อเจ้าหน้าที่โนตารีพับลิค
- จดทะเบียนทะเบียนธุรกิจในอิตาลีให้กับบริษัทของคุณ
- สมัครขอหมายเลขประจําตัวผู้เสียภาษีและหมายเลขประจําตัวผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) จาก Agenzia delle Entrate
- จดทะเบียนกับสถาบันแห่งชาติอิตาลีเพื่อการประกันภัยจากอุบัติเหตุที่ทํางาน (INAIL) หากสถานประกอบการมีพนักงาน
- จดทะเบียนกับสถาบันประกันสังคมแห่งชาติอิตาลี (INPS) หากบริษัทปฏิบัติตามข้อกําหนดแล้ว
ภาระหน้าที่ทางภาษีสําหรับสถานประกอบการถาวรในอิตาลี
ประเทศอิตาลีถือว่าสถานประกอบการถาวรเป็นนิติบุคคลที่แยกต่างหากจากบริษัทแม่ต่างประเทศและต้องเสียภาษีต่างหาก เนื่องจากสถานประกอบการถาวรถือเป็นนิติบุคคลที่จดทะเบียนในอิตาลี จึงต้องชำระภาษีเงินได้นิติบุคคล (IRES) และภาษีระดับภูมิภาคสําหรับกิจกรรมการผลิต (IRAP) ภาษีทั้งสองรายการคํานวณจากงบการเงินที่จัดทําโดยใช้หลักการด้านการทำบัญชีที่ใช้กับบริษัทที่จดทะเบียนในอิตาลี
ดังนั้น สถานประกอบการถาวรในอิตาลีจะต้องออกใบแจ้งหนี้อิเล็กทรอนิกส์สําหรับธุรกรรมการขายและลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ขาเข้า นอกจากนี้ยังต้องส่งแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ประจําปีโดยใช้แบบฟอร์มรายได้ของบริษัทผู้ออกทุน (Società di capitali หรือ SC)
เนื่องจากสถานประกอบการถาวรถือว่าเป็นนิติบุคคลที่ต้องเสียภาษีโดยอิสระในอิตาลีรวมถึงประเทศที่จดทะเบียนของบริษัทแม่ จึงอาจมีการเก็บภาษี 2 เท่า แต่ปัญหาดังกล่าวสามารถบรรเทาหรือขจัดได้ผ่านการใช้อนุสัญญาสำหรับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ําซ้อน
การปรับตัวตามระเบียบข้อบังคับด้านภาษีที่มีการเปลี่ยนแปลงอยู่เสมอไม่ใช่เรื่องง่ายเลยสําหรับธุรกิจ ปัญหาเช่นนี้แก้ไขได้ด้วยการใช้แพลตฟอร์มอัตโนมัติ เช่น Stripe Tax ที่สามารถสร้างรายงานโดยละเอียดเพื่อช่วยคุณในการยื่นแบบแสดงรายการภาษี โดย Tax ทํางานได้โดยไม่ต้องเขียนโค้ด คุณจึงยื่นภาษีได้ด้วยการคลิกเพียงไม่กี่ครั้งหรือใช้โค้ดเพียงบรรทัดเดียว
เนื้อหาในบทความนี้มีไว้เพื่อให้ข้อมูลทั่วไปและมีจุดประสงค์เพื่อการศึกษาเท่านั้น ไม่ควรใช้เป็นคําแนะนําทางกฎหมายหรือภาษี Stripe ไม่รับประกันหรือรับประกันความถูกต้อง ความสมบูรณ์ ความไม่เพียงพอ หรือความเป็นปัจจุบันของข้อมูลในบทความ คุณควรขอคําแนะนําจากทนายความที่มีอํานาจหรือนักบัญชีที่ได้รับใบอนุญาตให้ประกอบกิจการในเขตอํานาจศาลเพื่อรับคําแนะนําที่ตรงกับสถานการณ์ของคุณ