希望在意大利运营的外国企业有多种选择：可以设立本地业务单位（例如代表处）、设立分支机构或在该国成立新公司。分支机构和直接成立新公司与其他居民企业一样，须遵守相同的税务要求；而本地业务单位不产生意大利境内的收入，因此不需要在意大利缴税。然而，为使本地业务单位符合此税收政策，其活动仅限于辅助性活动（即那些作为核心业务支持而非核心部分的活动，例如为企业收集信息、采购商品或货物等）。任何其他活动将使其被归类为常设机构，从而需缴纳意大利企业所得税。

那么，什么是常设机构？在本文中，企业主将了解常设机构的概念、不同类型及其税收影响。

目录

• 什么是意大利的常设机构？
  
• 常设机构的类型
  
• 如何在意大利设立常设机构
  
• 意大利常设机构的税务义务
  

什么是意大利的常设机构？

为了在意大利开展持续性的商业活动（非辅助性活动），外国企业必须被视为意大利的常设机构。

常设机构是指一个固定的营业场所，非居民公司通过该场所开展全部或部分主要活动。常设机构的定义载于《合并所得税法》 (TUIR) 第 162 条。该法规后来由 2018 年预算法案 2017 年 12 月 27 日第 205 号法案修订。

2018 年预算法案的主要变更包括：
- 更新了“个人常设机构”的定义
- 引入了反分割规则
- 提供了不构成常设机构的案例示例
- 新增了一项规定，即意大利的常设机构也可被视为“在国家领土内具有显著且持续的经济存在，即使没有实际的物理存在”。

意大利法律在常设机构及税务方面与相关的国际公约保持一致，尤其是以下内容：

• 由经济合作与发展组织和二十国集团 (OECD/G20) 推动的税基侵蚀与利润转移 (BEPS) 项目。BEPS 项目旨在打击跨国公司利用不同监管框架的策略，将其税基从高税率国家转移至低税或免税国家。
  
• 《经合组织税收协定范本》防止双重征税。
  
• 《税收协定多边公约》，用于实施相关税收协定措施，防止税基侵蚀与利润转移。
  

常设机构的类型

意大利的法律为三种不同类型的常设机构提供了定义。

具有物理存在的实质性常设机构

具有物理存在的实质性常设机构必须由一个固定的场所组成，非居民公司通过该场所在意大利开展全部或部分业务。根据《合并所得税法》 (TUIR) 第 162 条第 2 款，意大利常设机构的示例包括：

• 总部
  
• 分支机构
  
• 办公室
  
• 车间
  
• 实验室
  
• 矿山、仓库、采石场和其他自然资源开采地点
  
• 在意大利领土内显著且持续的经济存在，即使没有明显的物理存在
  
• 持续超过三个月的建筑或装配工地
  
• 在意大利的任何显著且持续的经济存在，即使没有明显的物理存在
  

然而，以下情况不构成常设机构（第 162 条第 4 款）：

a.仅用于存储、展示或交付企业商品或货物的设施
b.企业拥有的商品或货物，仅用于存储、展示或交付之目的
c.企业拥有的商品或货物，仅用于由其他企业进行加工之目的
d.仅用于代表企业采购商品或货物或收集信息的固定营业场所
e.仅用于代表企业开展任何其他活动的固定营业场所
f.仅用于联合开展上述 (a)至 (e) 项活动的固定营业场所

没有物理存在的实质性常设机构

在 2018 年预算法中，对《合并所得税法》 (TUIR) 进行了修订，专门针对在意大利具有“显著数字存在”的企业。《TUIR》第 162 条 f-bis 段规定，“常设机构”一词还包括“在国家领土内显著且持续的经济存在，尽管其未在该领土内具备物理存在”。这意味着常设机构的概念不再仅限于意大利的固定营业场所，现在还包括无形的存在。这一新定义是为适应数字经济而引入，旨在对电子商务交易进行征税。

为确定是否存在常设机构，需依据客观标准，如某市场内的直接销售额、注册用户数量或意大利境内是否存在服务器。

个人常设机构

当非居民企业在意大利开展业务，并由自然人作为其代理时，该企业被视为个人常设机构。代理人必须经常性地代表企业订立合同（或采取步骤订立合同），且这些合同不会被企业本身实质性修改。这些合同必须符合以下描述之一：

• 以委托企业的名义订立
  
• 涉及企业提供的商品或服务
  
• 涉及资产所有权的转让或授予使用企业拥有或使用的资产的权利
  

如果代理人仅从事准备性或辅助性活动，该公司不被视为个人常设机构。此外，如果代理人代表非居民企业作为独立代表，并在其正常业务范围内行事，则不存在常设机构。然而，如果代理人专门或几乎专门代表一个或多个密切相关企业，则不被视为独立。

反分割规则

《TUIR》第 162 条第 5 段引入了一项条款，旨在防止非居民企业通过人为地将单一活动分割成多个相关实体，从而单独来看不符合获得独立税收意义的标准，因此不被视为常设机构。

如何在意大利设立常设机构

以下是外国公司在意大利设立常设机构所需采取的步骤：

• 提供关于在意大利设立办公室决议的正式记录。
  
• 任命意大利的法律代表。
  
• 激活认证电子邮件地址（认证电子邮件系统，Posta Elettronica Certificata 或 PEC）。
  
• 向公证人提交公司会议记录和章程。
  
• 在意大利商业登记处注册公司。
  
• 向意大利税务局 (Agenzia delle Entrate) 申请纳税人识别号和增值税号 (VAT)。
  
• 如果有员工，则需在意大利国家工伤保险机构 (INAIL) 注册。
  
• 如果公司符合条件，则需在意大利国家社会保障机构 (INPS) 注册。
  

意大利常设机构的税务义务

在意大利，常设机构被视为独立于其外国母公司之外的税收实体，并需独立纳税。由于常设机构被视为意大利的居民实体，因此必须缴纳企业所得税 (IRES) 和生产活动的地区税 (IRAP)。这两种税基于使用适用于居民公司的会计准则编制的财务报表计算。

因此，意大利的常设机构必须为销售交易开具电子账单，并登记收到的账单。还必须使用资本公司（società di capitali 或 SC）的所得税税表提交年度所得税申报表。

由于常设机构在意大利和母公司所在国均被视为独立的纳税实体，因此可能会出现双重征税；但可通过应用《避免双重征税协定》来缓解或消除。

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