如果您在意大利经营一家需缴纳增值税的企业，在申报增值税申报表时，您可能会发现自己有增值税抵免额。但增值税抵免额度意味着什么？您要如何使用这笔抵免额呢？在本文中，我们将深入探讨增值税抵免的含义、如何将此额度用作抵偿，以及如何申请退税。

本文内容

• 拥有增值税抵免额度意味着什么？
  
• 进项增值税和销项增值税有什么区别？
  
• 增值税抵免抵偿
  
• 增值税退税
  

拥有增值税抵免额度意味着什么？

增值税抵免额是指应纳税的个人在购买商品或服务时所支付的增值税金额，即同时支付了商品的费用和增值税。已支付的增值税被视为增值税抵免额，因为增值税缴纳者已经支付了这笔税款，因此对国家拥有一项债权（抵免额）。

以下是增值税抵免的一个示例：您以 24,400 欧元的价格购买了一台机器，其中 4,400 欧元是增值税。您现在拥有 4,400 欧元的增值税抵免额。

进项税增值税和销项增值税有什么区别？

进项增值税是您在任何采购发票上支付的增值税金额，而销项增值税则是您在销售商品或服务时收取的税款。

例如，如果您以 350 欧元加上 22% 的增值税（77 欧元）出售一个五斗柜，总价为 427 欧元，那么 77 欧元的增值税就是应缴的增值税。这是您对国家的一笔债务，您必须将这笔金额支付给国库。

增值税抵免的抵偿

在增值税申报阶段，您可以通过将进项增值税与申报产生的销项增值税进行平衡来抵消进项增值税。这样，您可以减少必须支付的金额，或者在某些情况下，获得一笔可供使用的抵免额。下面，我们将演示如何计算增值税抵免额。

如何计算增值税抵免额？

要计算增值税抵免额，您必须确定进项增值税和销项增值税的金额。对于进项增值税，您必须将采购的总价值乘以相关的增值税税率。如果进项增值税高于销项增值税，您的企业无需进行支付，并且可以向国家申请与这两个金额之差相等的增值税抵免额。否则，您将必须进行支付。

下面是一个示例：您购买的商品总额为 30,000 欧元，缴纳 22% 的增值税。

30,000 欧元 x 22% = 6,600 欧元

进项增值税等于 6,600 欧元。在同一时期，您以 15,000 欧元的总价出售商品，收取 22% 的增值税。销项增值税为：

15,000 欧元 x 22% = 3,300 欧元

因此，销项增值税相当于 3,300 欧元，而进项增值税等于 6,600 欧元。进项大于销项，所以企业主处于有抵免额的状态。

总进项增值税 – 总销项增值税 = 增值税抵免额

在这个例子中，增值税抵免额为 3,300 欧元：

6,600 欧元 – 3,300 欧元 = 3,300 欧元

该金额可用于抵消税收债务。

纵向抵偿和横向抵偿

增值税抵偿有两种方法：纵向抵偿和横向抵偿。

• 纵向抵偿： 当属于特定类别的抵免额专门用于偿还同一税种的债务时，就会发生这种情况。例如，增值税抵免额可用于偿还增值税债务。

• 横向抵偿： 这允许您使用增值税抵免来抵消与增值税以外的税收相关的债务，例如个人所得税 (IRPEF) 或企业所得税 (IRES)。

横向抵偿的限制

了解抵偿的类型，以确定增值税抵免额是否可以自由使用，或者是否受到限制，这一点很重要。实际上，纵向抵偿不受任何限制。对于横向抵偿，抵免额在不超过 5,000 欧元的范围内可以自由使用。对于创新型初创企业，这一限制提高到 50,000 欧元。超过此限制，必须考虑以下规则：

• 超过 5,000 欧元的抵免额，只有在年度增值税申报表经合格专业人员批准的情况下，才能从提交年度增值税申报表后的第 10 天起用作抵偿。或者，也可以由审计机构签署申报表。

• 根据意大利税务局 2023 年 4 月 27 日的规定，在 2023 纳税年度计算的综合可靠性指数 (ISA) 得分至少为 8 的纳税人（或者，也可以是 2023 纳税年度的 ISA 得分与前一年的得分平均后得到 8.5 分的纳税人），在抵免额不超过 50,000 欧元的情况下，可免予合规审查。根据简化税务合规的法令（2024 年 1 月 8 日第 1 号立法令）的要求，当 ISA 得分至少为 9 时，免予合规审查的抵免额增加到 70,000 欧元。

通过 F24 表格使用增值税抵免进行抵偿，必须专门通过规定的电子方式（即 Fisconline、Entratel）进行，不允许使用网上银行。

以下是如何使用增值税抵免进行抵偿的总结：

*国际标准审计 (ISA) 评分至少为 8 分的纳税人，或者 2023 纳税期与上一纳税期的国际标准审计 (ISA) 评分平均值为 8.5 分的纳税人。

** 国际标准审计 (ISA) 评分至少为 9 分的纳税人。

年度和季度增值税抵免抵偿

有两类增值税抵免额可用于抵偿：

• 年度增值税抵免额
  
• 季度增值税抵免额
  

年度增值税抵免额来自按年度提交的增值税申报表。这可用于抵偿：

• 后续期间产生的增值税债务
  
• 其他国家税收，如个人所得税或公司所得税
  
• 社会保障和福利缴款
  

然而，季度增值税抵免额来自按季度进行的增值税支付。这种类型的抵免额只能用于抵消后续几个月产生的增值税债务。
对于您的企业来说，跟上不断变化的税收规则可能是一项挑战。Stripe Tax 等工具使您能够计算和代收税款，并通过一次集成提交所有付款的纳税申报表。

增值税退税

除了用于抵偿之外，使用增值税抵免额的另一种方式是申请增值税退税。

谁有资格获得增值税退税？

注册增值税抵免的公司可以提交增值税退税申请，具体而言：

• 居民企业

• 在意大利设有常设机构、已指定税务代表或已进行自我识别的非居民企业

申请增值税退税的要求

如果至少符合第 633/1972 号总统令第 30 条第 3 款中规定的至少一个条件，就可以确认对年度增值税抵免额的退款权利：

• 交易适用税率低于采购和进口适用税率的活动

• 费应税交易金额超过所有交易总金额的 25%

• 用于研发的可折旧商品和服务的进口

• 根据第 633/1972 号总统令第 7 条，主要因不具有地域性而无需缴纳增值税的交易

增值税退税如何运作？

要申请增值税抵免退税，您必须拥有至少 2,582.28 欧元的抵免额。对于不超过 30,000 欧元的金额，没有具体限制。但是，对于超过 30,000 欧元的金额，需要合规审查，在某些情况下，还需要额外的担保。

需要注意的是，30,000 欧元的门槛必须分别针对抵偿和退款进行单独计算。这意味着，例如，如果抵偿的增值税抵免额为 5,000 欧元，而申请退款的金额为 28,500 欧元，因单项未超限，即使这两笔抵免额的总和超过了 30,000 欧元的门槛，也不需要审查。

超过 30,000 欧元的增值税抵免退款

首先，有必要区分被视为有风险的主体和无风险的主体。事实上，法律规定，那些属于 1972 年 10 月 26 日第 633 号总统令第 38 条之二中规定的风险情况的主体，不符合获得合规审查的条件，因此必须提供符合要求的担保。这些情况包括：

• 开展商业活动不到两年的应纳税主体（2012 年 10 月 18 日第 179 号法令第 25 条中提到的创新型初创企业除外）

• 在申请退款前的两年内，收到过评估或更正通知，且评估金额与应纳税额或申报的抵免额之间的差额超过以下标准的应纳税主体：

  • 如果申报金额不超过 150,000 欧元，差额超过申报金额的 10%
    
  • 如果申报金额超过 150,000 欧元但不超过 1,500,000 欧元，差额超过申报金额的 5%
    
  • 如果申报金额超过 1,500,000 欧元，差额超过申报金额的 1%，或无论如何超过 150,000 欧元
    

对于所有其他主体，超过 30,000 欧元的增值税退款不需要担保，但必须在增值税申报表中附上一份代替宣誓书的声明（根据第 445/2000 号总统令第 47 条）。该声明必须证明与纳税人的资产和所开展的业务运营相关的某些条件未被突破，例如：

• 与上一个纳税期相比，净资产和房地产的稳定性，减少幅度不超过 40%，且业务活动未终止或大幅缩减

• 对于未上市的股份公司，在申请退款前的一年中，未出售价值超过股本 50% 的股份

• 遵守社会保障和保险缴款的支付规定

如果不满足这些条件，则需要提供担保。可接受的担保形式包括政府或政府担保证券的债券、银行担保或保险保证保单。

如何申请增值税抵免退税

可以通过以下方式申请增值税退税：

• 随年度增值税申报表提交

• 在每年前三个季度，每个季度通过（增值税 TR 表格）进行季度申请

对于增值税抵免的退款以及抵偿，在以下情况下可以在不附上合规审查的情况下进行申请：

• ISA 得分至少为 8 的纳税人（或者，也可以是 2023 纳税年度的 ISA 得分与前一年的得分平均后得到 8.5 分的纳税人），在抵免额不超过 50,000 欧元的情况下，可免予适用合规审查。

• ISA 得分至少为 9 的纳税人，可免予审查的抵免额最高可达 70,000 欧元。

您可以通过在增值税申报表或 TR 表格的相应方框中填入特定信息来申请退税。这些信息包括抵免额、申请退税的条件以及免予提供担保的权利等。

申请增值税抵免退税的截止日期

可以申请年度退税的年度增值税申报表，必须在每年的 2 月 1 日至 4 月 30 日之间提交。季度申请必须在以下截止日期前提交：

• 第一季度： 4 月 1 日至 4 月 30 日
  
• 第二季度： 7 月 1 日至 7 月 31 日
  
• 第三季度： 10 月 1 日至 10 月 31 日
  

增值税如何退还？

提交申请后，税务机关必须在提交增值税申报表后的三个月内进行退税。如果出现延误，纳税人将在 90 天期满后获得年利率为 2% 的利息。