Si tienes una empresa que opera en Italia y está sujeta al IVA, es posible que te encuentres con un crédito del IVA al presentar tu declaración de IVA. Pero ¿qué significa crédito del IVA? ¿Cómo se puede utilizar este crédito? En este artículo, profundizamos en el significado del crédito del IVA, cómo utilizar este monto como compensación y cómo solicitar una devolución.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué significa tener crédito del IVA?
  
• ¿Cuál es la diferencia entre el IVA soportado y el IVA repercutido?
  
• Compensación de crédito del IVA
  
• Devolución del IVA
  

¿Qué significa tener crédito del IVA?

El IVA de crédito es el importe del IVA que paga un sujeto pasivo al adquirir un bien o servicio; paga tanto el costo del bien como el IVA. El IVA pagado se considera IVA de crédito, ya que el titular del IVA lo ha pagado y, por lo tanto, tiene un crédito frente al Estado.

A continuación se muestra un ejemplo de IVA de crédito que es el siguiente: Compras una máquina por €24.400, de los cuales €4.400 corresponden al IVA. Ahora tienes un crédito del IVA de €4.400.

¿Cuál es la diferencia entre el IVA soportado y el IVA repercutido?

Mientras que el IVA soportado es el importe del IVA que pagas en cualquier factura de compra, el IVA repercutido representa el impuesto que cobras cuando vendes tus bienes o servicios.

Por ejemplo, si vendes una cómoda por €350 más el IVA al 22 % (€77), que hacen un total de €427, el IVA de €77 representa el IVA adeudado. Es una deuda que tienes con el Estado, y tendrás que pagar esa cantidad a Hacienda.

Compensación del crédito del IVA

Durante la fase de declaración del IVA, puedes compensar el IVA soportado al equilibrarlo con el IVA repercutido resultante de tus declaraciones. De esta manera, reduces la cantidad que tienes que pagar o, en algunos casos, obtienes un crédito para usar. A continuación, demostramos cómo calcular un crédito del IVA.

¿Cómo se calcula el IVA de crédito?

Para calcular el IVA de crédito, debes determinar los importes de IVA soportado y repercutido. Para el IVA soportado, debe multiplicar el valor total de las compras por la tasa de IVA correspondiente. Si el IVA soportado es superior al IVA repercutido, tu empresa no está obligada a realizar un pago y puede reclamar un crédito del IVA al Estado igual a la diferencia de ambos importes. De lo contrario, tendrás que realizar un pago.

He aquí un ejemplo: Adquieres bienes por un importe total de €30.000 y pagas el IVA al 22 %.

€30.000 x 22 % = €6.600

El IVA soportado es igual a €6.600. En el mismo período, vendes bienes por un total de €15.000, con un IVA del 22 %. El IVA repercutido es el siguiente:

€15.000 x 22 % = €3.300

El IVA repercutido, por tanto, corresponde a €3.300, mientras que el IVA soportado es igual a €6.600. En este ejemplo, el impuesto soportado es mayor que el repercutido, por lo que el titular de la empresa se encuentra en una posición crediticia.

IVA total soportado – IVA total repercutido = crédito de IVA

En este ejemplo, el crédito del IVA es de €3.300:

€6.600 – €3.300 = €3.300

Este importe se puede utilizar para compensar deudas tributarias.

Compensación horizontal y compensación vertical

Existen dos métodos de compensación del IVA: vertical y horizontal.

• Compensación vertical: esto ocurre cuando un crédito perteneciente a una categoría específica se utiliza exclusivamente para pagar una deuda del mismo impuesto. Por ejemplo, un crédito del IVA se puede utilizar para pagar una deuda del IVA.

• Compensación horizontal: esto te permite utilizar un crédito del IVA para compensar deudas relacionadas con impuestos distintos del IVA, como el impuesto sobre los ingresos personales (IRPEF) o el impuesto de sociedades IRES).

Límites para la compensación horizontal

Es importante comprender el tipo de compensación para saber si el crédito del IVA se puede utilizar libremente o si está sujeto a limitaciones. La compensación vertical, de hecho, no está sujeta a ningún límite. Con la compensación horizontal, el crédito se puede utilizar libremente hasta un límite de €5.000. El límite se eleva a €50.000 para startups innovadoras. Más allá de este límite, se deben tener en cuenta las siguientes reglas:

• Un crédito superior a €5.000 puede utilizarse como compensación a partir del 10.º día siguiente a la fecha de presentación de la declaración anual del IVA, solo si la declaración es aprobada por un profesional calificado. De manera alternativa, es posible hacer que la declaración sea firmada por el organismo fiscalizador.

• Según lo establecido en la disposición del 27 de abril de 2023 de la Agencia Tributaria italiana, los contribuyentes con puntuaciones del Resumen de Índices de Fiabilidad (ISA) equivalentes al menos a 8 que se hayan calculado para el período fiscal de 2023 (o, de otro modo, con una puntuación de 8,5 obtenida como el promedio entre la puntuación de ISA para el período fiscal de 2023 y el anterior) están exentos del visado de conformidad para créditos de compensación de hasta €50.000. Con una puntuación de ISA de al menos 9, la exención aumenta a €70.000, tal y como exige el decreto de simplificación del cumplimiento de la normativa fiscal, (Decreto Legislativo n.º 1 del 8 de enero de 2024).

El uso del crédito del IVA en compensación a través del formulario F24 debe realizarse exclusivamente a través de los métodos electrónicos proporcionados (es decir, Fisconline, Entratel), mientras que el uso de la banca electrónica no está permitido.

A continuación, se muestra un resumen de cómo utilizar la compensación de crédito del IVA:

*Los contribuyentes con una puntuación del Resumen de Índices de Fiabilidad (ISA) de al menos 8 o un promedio entre la puntuación de ISA para el período fiscal de 2023 y el anterior de 8,5.

**Contribuyentes con una puntuación de ISA de al menos 9.

Compensación de crédito del IVA anual y trimestral

Hay dos categorías de crédito del IVA que se pueden utilizar para la compensación:

• Crédito anual del IVA.
  
• Crédito trimestral del IVA.
  

El crédito anual del IVA se deriva de la declaración del IVA presentada de manera anual. Esto se puede utilizar para compensar lo siguiente:

• Deudas de IVA devengadas en períodos posteriores.
  
• Otros impuestos estatales, como IRPEF o IRES.
  
• Aportes a la seguridad social y a la asistencia social.
  

Sin embargo, el crédito del IVA trimestral resulta del pago del IVA realizado de manera trimestral. Este tipo de crédito solo se puede utilizar para compensar las deudas de IVA devengadas en los meses posteriores.
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Devolución del IVA

Otra forma de utilizar el crédito del IVA, en lugar de la compensación, es solicitar la devolución del IVA.

¿Quién tiene derecho a la devolución del IVA?

Las empresas que registran un crédito del IVA pueden presentar una solicitud de devolución del IVA, específicamente las siguientes:

• Residentes.

• No residentes que tengan un establecimiento permanente en Italia, que hayan designado un representante fiscal o que se identifiquen a sí mismas.

Requisitos para solicitar la devolución del IVA

Se reconoce el derecho al reembolso del crédito anual del IVA si se cumple al menos una de las condiciones indicadas en el artículo 30, párrafo 3 del Decreto Presidencial N.º 633/1972:

• Actividades con transacciones gravadas a un tasa inferior a la que corresponde a las compras e importaciones.

• Transacciones no sujetas a impuestos que superen el 25 % del importe total de todas las transacciones.

• Importación de bienes y servicios depreciables para investigación y desarrollo.

• Transacciones principalmente no sujetas al IVA por falta de territorialidad, de conformidad con el artículo 7 del Decreto Presidencial N.º 633/1972.

¿Cómo funciona la devolución del crédito del IVA?

Para solicitar la devolución de un crédito del IVA, debes tener un crédito de al menos €2.582,28. Para importes de hasta €30.000, no hay restricciones específicas. Sin embargo, para importes superiores a €30.000, se requiere un visado de conformidad y, en algunos casos, garantías adicionales.

Es importante tener en cuenta que el umbral de €30.000 debe calcularse por separado para las compensaciones y los reembolsos. Esto significa que si, por ejemplo, el importe del crédito del IVA en compensación es de €5.000 y el importe solicitado para el reembolso es de €28.500, no se requiere un visado aunque la suma de los dos créditos supere el umbral de €30.000 en total.

Devoluciones de créditos del IVA para importes superiores a €30.000

En primer lugar, es necesario distinguir entre los sujetos considerados de riesgo y los que no lo son. De hecho, la legislación establece que quienes se encuentren en las situaciones de riesgo especificadas en el artículo 38 bis del Decreto Presidencial 26/10/1972, n.º 633 no son elegibles para visados de conformidad y, en consecuencia, deben proporcionar garantías idóneas. Entre ellas se encuentran las siguientes:

• Los sujetos pasivos que lleven menos de dos años desarrollando actividades empresariales (distintas de las startups innovadoras a las que hace referencia el artículo 25 del Decreto Legislativo 18/10/2012, n.º 179).

• Los sujetos pasivos que, en los dos años anteriores a la solicitud de reembolso, hayan recibido liquidaciones o rectificaciones con una diferencia entre los importes liquidadas y los importes del impuesto adeudado o crédito declaradas que excedan lo siguiente:

  • El 10 % de los importes declarados si no superan los €150.000.
    
  • El 5 % de los importes declarados si estos superan los €150.000, pero no exceden el monto equivalente a €1.500.000.
    
  • El 1 % de los importes declarados o, en todo caso, €150.000 si los importes declarados superan el monto equivalente a €1.500.000.
    

Para todos los demás sujetos, las devoluciones del IVA que superen los €30.000 no requieren garantía, pero, a la declaración del IVA, se debe adjuntar un declaración simple en lugar de una declaración jurada (según el artículo 47 del Decreto Presidencial 445/2000). La declaración deberá acreditar que no se han superado determinadas condiciones relativas al patrimonio del contribuyente y a las operaciones empresariales realizadas, tales como las siguientes:

• La estabilidad del patrimonio neto y del patrimonio inmobiliario respecto del último período impositivo, con una disminución de no más del 40 % y sin cese o reducción significativa de la actividad empresarial.

• La ausencia de ventas de acciones o cuotas de participación por un valor superior al 50 % del capital social en el año anterior a la solicitud para las sociedades por acciones que no cotizan en bolsa.

• Cumplimiento de los pagos de los aportes a la seguridad social y al seguro.

Si las condiciones no existen, es necesaria una garantía. Los tipos de garantía aceptados incluyen bonos en valores del Gobierno o garantizados por el Gobierno, garantías bancarias o pólizas de seguro de caución.

Cómo solicitar una devolución del crédito del IVA

La solicitud de devolución del IVA se puede realizar de las siguientes maneras:

• Con la declaración anual del IVA.

• Con una solicitud trimestral (formulario del IVA TR) para cada uno de los tres primeros trimestres del año.

Para la devolución del crédito del IVA, así como para la compensación, es posible presentar la solicitud sin colocar el visado de conformidad en los siguientes casos:

• Los contribuyentes con puntuaciones de ISA iguales, al menos, a 8 (o, de forma alternativa, con una puntuación de 8,5 obtenida como media entre la puntuación de ISA relativa al período impositivo de 2023 y el anterior) están exentos de colocar el visado de conformidad para créditos compensatorios de hasta €50.000.

• Los contribuyentes con una puntuación de ISA de al menos 9 reciben una exención de hasta €70.000.

Puedes solicitar una devolución al ingresar información específica en la casilla correspondiente de la declaración del IVA o del formulario TR. Esta información incluye, entre otras cosas, el importe del crédito, los requisitos para solicitar la devolución y el derecho a la exención de la presentación de la garantía.

Plazos para solicitar la devolución del crédito del IVA

La declaración anual del IVA, en la que es posible solicitar una devolución anual, debe presentarse entre el 1 de febrero y el 30 de abril de cada año. Las solicitudes trimestrales deben presentarse en los siguientes plazos:

• Primer trimestre: del 1 de abril al 30 de abril.
  
• Segundo trimestre: del 1 de julio al 31 de julio.
  
• Tercer trimestre: del 1 al 31 de octubre.
  

¿Cómo se devuelve el IVA?

Una vez presentada la solicitud, la administración tributaria está obligada a realizar la devolución en un plazo de tres meses a partir de la presentación de la declaración del IVA. En caso de retraso, se pagará al contribuyente un interés equivalente al 2 % anual después de la fecha de vencimiento de 90 días.