En Italia, las empresas soportan una presión fiscal especialmente elevada. En 2019, se estimaba en el 59.1 % de los beneficios comerciales; la más alta de Europa después de Francia. Los impuestos que las empresas deben pagar se dividen en impuestos directos, que afectan a los ingresos del contribuyente cuando se producen, e indirectos, que afectan a la riqueza cuando se gasta (por ejemplo, el impuesto al valor agregado o IVA). El impuesto sobre la renta de sociedades italiano, conocido como IRES, es un impuesto directo. En este artículo, aprenderás qué es el IRES, quién está sujeto a él y cómo Stripe puede ayudarte a garantizar el cumplimiento de la normativa fiscal.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué es el IRES?
  
• ¿Quién paga el IRES?
  
• Cómo y cuándo pagar el IRES: códigos fiscales del IRES
  
• Diferencias entre IRES e IRAP
  

¿Qué es el IRES?

El IRES es el impuesto sobre la renta de sociedades italiano adoptado en 2004, que sustituye al denominado IRPEG, vigente hasta entonces. El nuevo gravamen se introdujo con el objetivo de modernizar el régimen fiscal italiano sobre el capital y las empresas, establecido en el modelo imperante en los países de la Unión Europea. La tasa del IRES se rebajó del 27.5 % al 24 % mediante la Ley de Estabilidad de Italia de 2016.

A pesar de que la Ley de Presupuestos que entró en vigor el 1 de enero de 2024 introdujo una serie de cambios, la tasa del 24 % del IRES se confirmó para 2024. Siguiendo la transposición de la Directiva (UE) 2022/2523, que se adhiere al enfoque internacional común conocido como «impuesto mínimo global», la Ley de Presupuestos de 2024 introdujo un impuesto mínimo nacional para las empresas que pertenecen a grupos multinacionales o nacionales y que operan en Italia bajo un régimen de tributación bajo. El objetivo del impuesto mínimo global es garantizar una competencia leal entre las empresas de todo el mundo, lo que evita reducciones en las tasas impositivas y promueve decisiones de inversión más eficientes.

El IRES está regulado en la Sección II del Decreto Presidencial Italiano 917/1986 de la Ley Consolidada del Impuesto sobre la Renta (TUIR).

¿Quién paga el IRES?

Las siguientes categorías de empresas están sujetas al IRES:

• Sociedades anónimas (S.p.A.)
  
• Sociedades comanditarias por acciones (S.A.p.A. o S.A.A.)
  
• Empresas de responsabilidad limitada (S.r.l. y S.r.l.s.)
  
• Cooperativas
  
• Empresas europeas
  
• Compañías de seguros mutuos
  
• Cooperativas europeas
  
• Fideicomisos con residencia fiscal en Italia cuyo objeto exclusivo o principal es el desarrollo de actividades comerciales
  
• Fideicomisos con residencia fiscal en Italia que no desarrollan una actividad comercial
  
• Empresas y entidades de cualquier tipo, incluidos los fideicomisos constituidos o que no tienen residencia fiscal en Italia
  

Las empresas con domicilio social en Italia están obligadas a pagar el IRES sobre todos los ingresos. Las empresas con domicilio social fuera de Italia pagan el IRES solo sobre los ingresos obtenidos en Italia.

Por lo tanto, el IRES no se aplica a las sociedades y también están excluidas otras entidades, como los organismos estatales, las asociaciones, los organismos que gestionan la propiedad colectiva del estado, las provincias y las regiones.

Cómo se calcula el IRES

La tasa del 24 % del IRES se aplica sobre la base imponible de los ingresos empresariales. La base imponible del IRES (como lo establece el Artículo 75 de la TUIR) de las «ganancias netas totales» se determina de forma diferente en función del tipo de empresa.

• Empresas y entidades comerciales residentes
  Las empresas y entidades comerciales residentes determinan sus ingresos de acuerdo con las disposiciones contenidas en la Sección II, Capítulo II de la TUIR (Artículos 81 a 142). Los ingresos empresariales de esta categoría se determinan en función de las ganancias o pérdidas registradas en la cuenta de resultados. Al confeccionar la declaración de la renta, deben aplicarse a la ganancia (o pérdida) los incrementos o disminuciones necesarios exigidos por la TUIR, por ejemplo, las deducciones eventuales.

• Entidades no comerciales residentes
  Las entidades no comerciales determinan sus ingresos de acuerdo con las disposiciones contenidas en la Sección II, Capítulo III de la TUIR (Artículos 143 a 150). Las reglas para calcular los ingresos totales son similares a las de las personas físicas. Se suman los ingresos sobre el suelo, el capital, la empresa y otros ingresos registrados durante el período impositivo (dondequiera que se produzcan y cualquiera sea su destino), con excepción de los que están exentos de impuestos y los sujetos a retención fiscal a cuenta o impuesto sustitutivo. La base imponible de los ingresos globales se determina, por tanto, sumando las categorías de ingresos particulares, una vez deducidas las pérdidas derivadas de la actividad empresarial desarrollada.

• Empresas y entidades comerciales no residentes
  Los ingresos totales de las empresas y entidades comerciales no residentes se componen exclusivamente de ingresos producidos en Italia y están regulados en la Sección II, Capítulo IV de la TUIR. Para calcular la base imponible, se distingue entre los siguientes casos:

  • Establecimientos permanentes de entidades no residentes en Italia: en este caso, las empresas deben seguir las disposiciones del IRES específicas para las sociedades comerciales residentes.
    
  • Empresas y entidades comerciales sin establecimiento permanente en Italia: sujetas a impuestos según las normas sobre el suelo, el capital y otros ingresos.
    
  • Entidades no comerciales: sujetas a impuestos según las normas sobre el suelo, el capital y otros ingresos, o aquellas relativas a los ingresos empresariales (si se realizan actividades comerciales a través de un establecimiento permanente en Italia).
    

Cómo y cuándo pagar el IRES: códigos fiscales del IRES

Una vez calculados los ingresos sujetos a impuestos, estos se pagan según los plazos establecidos. En lo que respecta a la declaración fiscal, las empresas utilizan el formulario F24 en el que se indican los códigos fiscales específicos, que cambian en función del pago a realizar.

Se aplican diferentes plazos de pago, en función de su cantidad:

• La fecha límite para el saldo y el pago en una sola cuota es el 30 de junio.
  
• Los plazos para pagar en más de una cuota son el 30 de junio y el 30 de noviembre.
  

Los principales códigos fiscales que deben utilizarse son los siguientes:

• 2001: primer plazo (de conformidad con el Artículo 72 del Decreto Presidencial Italiano 917/86 modificado por el Decreto Legislativo Italiano 344/03, resolución nro. 76/e del 27/05/04)
  
• 2002: segundo plazo o pago único (de conformidad con el Artículo 72 del Decreto Presidencial Italiano 917/86 modificado por el Decreto Legislativo Italiano 344/03, resolución nro. 76/e del 27/05/04)
  
• 2003: saldo (de conformidad con el Artículo 72 del Decreto Presidencial Italiano 917/86 modificado por el Decreto Legislativo Italiano 344/03, resolución nro. 76/e del 27/05/04)
  

En la página web de la Agencia Tributaria Italiana encontrarás una larga lista de códigos fiscales del IRES para casos específicos.

Diferencias entre IRES e IRAP

¿Qué es el IRAP?

El IRAP es el impuesto regional italiano sobre actividades productivas, establecido en el Decreto Legislativo Italiano 446 del 15 de diciembre de 1997. Su objetivo es dotar a las regiones italianas de una fuente autónoma de financiación y promover el desarrollo económico y social local.

Las empresas obligadas a pagar el IRAP son aquellas que cumplen el siguiente supuesto: el ejercicio regular de una actividad organizada de forma autónoma que tenga por objeto la producción o el intercambio de bienes o la prestación de servicios en el territorio regional.

Para el año fiscal 2024, la tasa estándar del IRAP es igual al 3.9 %. Sin embargo, no todas las regiones aplican la misma tasa, ya que cada región tiene derecho a ajustarla hasta un máximo del 0.92 % en función de los sectores de actividad o las categorías de contribuyentes.

Diferencias entre IRES e IRAP

Existen algunas diferencias entre el IRES y el IRAP, incluidas las tasas de las actividades empresariales sujetas al gravamen y cómo se determina la base imponible. He aquí las principales diferencias entre ambos:

• Entidades obligadas a pagar el IRAP
  A diferencia del IRES, el IRAP también lo deben pagar las sociedades colectivas, no solo las sociedades anónimas. En general, los sujetos obligados a pagar el IRAP son las empresas profesionales asociadas, las sociedades colectivas, las sociedades anónimas, las entidades comerciales en general y las organizaciones del tercer sector. El párrafo 8 del Artículo 1 de la Ley de Presupuestos para 2022 (Ley nro. 234/2021) suprimió la obligación de pagar el IRAP para las siguientes categorías: personas físicas que ejercen actividades comerciales, artes y profesiones, tal y como se indica en las letras b) y c) del párrafo 1 del Artículo 3 del mismo Decreto Legislativo nro. 446/1997. Para obtener más información, puedes consultar la página dedicada en el sitio web de la Agencia Tributaria Italiana.

• Base imponible
  La base imponible del IRES se calcula sobre los ingresos imponibles, que tienen en cuenta todos los ingresos y costos de la empresa, incluidas las amortizaciones y depreciaciones, las pérdidas y las eventuales deducciones fiscales. Sin embargo, la base imponible del IRAP se establece en función del valor de la producción neta (la diferencia entre el valor y los costos de producción) resultante de las actividades empresariales realizadas en la región. Muchos lo consideran un impuesto injusto, ya que está totalmente desconectado del principio de capacidad contributiva. El objetivo de la Ley Delegada sobre la reforma fiscal, aplicada con la Ley nro. 111 del 9 de agosto de 2023, es sustituir gradualmente el IRAP.

• Procedimiento para la declaración fiscal
  El IRES se paga mediante un formulario F24, mientras que el IRAP se declara mediante un formulario IRAPespecífico.

• Organismo beneficiario
  El IRES es un impuesto nacional, cuyos ingresos van a parar a las arcas del estado central. El IRAP, en cambio, es un impuesto regional. Por tanto, sus ingresos se destinan a las regiones y provincias autónomas.

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