En Italia, las empresas tienen una carga fiscal particularmente elevada. En 2019, se estimó en el 59,1 % de los beneficios comerciales: la mayor de Europa después de Francia. Los impuestos que las empresas están obligadas a pagar se dividen en impuestos directos (que afectan directamente a la renta de cada contribuyente cuando esta se genera) e indirectos, que afectan de forma indirecta al patrimonio cuando este se gasta (por ejemplo, impuesto sobre el valor añadido o IVA). El impuesto italiano sobre la renta de las sociedades, conocido como IRES por sus siglas en italiano, es un impuesto directo. En este artículo, descubrirás qué es el IRES, quién tiene la obligación de pagarlo y cómo podemos ayudarte en Stripe a asegurar el cumplimiento de la normativa fiscal.

¿De qué trata este artículo?

• ¿Qué es el IRES?
  
• ¿Quién paga el IRES?
  
• Cómo y cuándo pagar el IRES: códigos de impuesto del IRES
  
• Diferencias entre el IRES y el IRAP
  

¿Qué es el IRES?

El IRES es el impuesto sobre la renta de las sociedades de Italia que se adoptó en 2004, que sustituyó al impuesto de sociedades llamado IRPEG que estaba en vigor hasta entonces. El nuevo impuesto se introdujo con el objetivo de modernizar el régimen fiscal de Italia sobre el capital y las sociedades a partir del modelo predominante en los países de la Unión Europea. Mediante la ley italiana de estabilidad de 2016, el tipo impositivo del IRES se redujo del 27,5 % al 24 %.

A pesar de la ley italiana de presupuestos generales que entró en vigor el 1 de enero de 2024, mediante la cual se introducen una serie de cambios, se ha confirmado que el tipo del IRES se mantendrá al 24 % para el 2024. De conformidad con la transposición de la Directiva (UE) 2022/2523, que se adhiere a la doctrina internacional común de aplicar un «impuesto mínimo mundial», la ley italiana de presupuestos generales de 2024 introdujo un impuesto mínimo nacional para las empresas que pertenecen a grupos multinacionales o nacionales y operan en Italia bajo un régimen de tributación reducida. El objetivo del impuesto mínimo mundial es garantizar una competencia leal entre las empresas de todo el mundo, mediante la prevención de reducción en los tipos impositivos y la promoción de decisiones de inversión más eficientes.

El IRES se rige por la sección II del decreto presidencial italiano 917/1986 del texto único de la ley del impuesto sobre la renta (TUIR).

¿Quién paga el IRES?

Están sujetas al IRES las siguientes categorías de empresas:

• Las sociedades anónimas (S.p.A.)
  
• Las sociedades comanditarias por acciones (S.A.p.A. o S.A.A.)
  
• Las sociedades limitadas (S.r.l. y S.r.l.s.)
  
• Las cooperativas
  
• Las empresas europeas
  
• Las mutualidades
  
• Las cooperativas europeas
  
• Los fideicomisos con residencia fiscal en Italia cuyo objetivo exclusivo o principal sea llevar a cabo actividades comerciales
  
• Los fideicomisos con residencia fiscal en Italia que no lleven a cabo una actividad comercial
  
• Las empresas y entidades, sean del tipo que sean, incluidos los fideicomisos de sociedades anónimas o no anónimas sin residencia fiscal en Italia
  

Las empresas registradas en un domicilio social en suelo italiano están obligadas a pagar el IRES de todos sus ingresos. Las empresas con un domicilio social fuera de Italia solo pagan el IRES por los ingresos obtenidos en Italia.

Por lo tanto, el IRES no se aplica a las sociedades colectivas y hay otras entidades que también están exentas, entre las que se incluyen los organismos estatales, las asociaciones, los organismos que gestionan bienes inmuebles colectivos, las provincias y las regiones.

Cómo se calcula el IRES

El tipo impositivo del 24 % del IRES se aplica a la base imponible de la renta de una empresa. La base imponible del IRES (concretamente, conforme a lo establecido por el artículo 75 del TUIR) de la «renta neta total» se determina de una forma u otra en función del tipo de empresa.

• Empresas y entidades comerciales residentes
  Las empresas residentes y las entidades comerciales determinan su renta conforme a las disposiciones contenidas en la sección II, capítulo II del TUIR (artículos 81 a 142). La renta de las empresas para esta categoría se determina en función de las ganancias o las pérdidas registradas en la cuenta de resultados. A la hora de elaborar una declaración de la renta, hay que aplicar a las ganancias (o pérdidas) los incrementos o reducciones necesarios que requiere el TUIR (por ejemplo, todas las posibles deducciones).

• Entidades residentes no comerciales
  Las entidades no comerciales determinan su renta conforme a las disposiciones contenidas en la sección II, capítulo III del TUIR (artículos 143 a 150). Las reglas para calcular la renta total son similares a las de las personas físicas. Se suman las rentas inmobiliaria, del capital, empresarial y de otro tipo declaradas durante el período impositivo, sean cuales sean el lugar en el que se hayan generado y su destino, con la excepción de las que estén fiscalmente exentas y las sujetas a retención a cuenta o a un impuesto sustitutivo. Por lo tanto, la base imponible de la renta total se determina sumando cada categoría de ingresos y las pérdidas netas o de cualquier otro tipo derivadas de la actividad empresarial llevada a cabo.

• Empresas y entidades comerciales no residentes
  La renta total de las empresas y entidades comerciales no residentes se compone exclusivamente de los ingresos producidos en Italia y se rige por la sección II, capítulo IV del TUIR. Para calcular la base imponible, se hace una distinción entre los siguientes casos:

  • Establecimientos permanentes en Italia de entidades no residentes: en este caso, las empresas deben seguir las disposiciones del IRES específicas a las empresas comerciales residentes.
    
  • Empresas y entidades comerciales sin establecimiento permanente en Italia: gravable conforme a las normas de la renta inmobiliaria, del capital y de otro tipo.
    
  • Entidades no comerciales: gravable conforme a las normas de la renta inmobiliaria, del capital y de otro tipo, o las correspondientes a los ingresos empresariales (si llevan a cabo actividades comerciales a través de un establecimiento permanente en Italia).
    

Cómo y cuándo pagar el IRES: códigos de impuesto del IRES

Una vez calculada la renta imponible, el impuesto se paga con arreglo a los plazos establecidos. En lo referente a la presentación de la declaración, las empresas deben utilizar el formulario F24, que indica los códigos de impuesto específicos, que cambian en función de la cantidad pagadera.

En función del número de pagos, se aplican plazos de pago distintos:

• El plazo para el saldo y el pago en una sola cuota es el 30 de junio.
  
• Los plazos para el pago en más de una cuota son el 30 de junio y el 30 de noviembre.
  

Los principales códigos de impuesto que hay que usar son los siguientes:

• 2001: primera cuota (de conformidad con el artículo 72 del decreto presidencial italiano 917/86 enmendado por el decreto legislativo italiano 344/03, resolución n.º 76/e del 27/05/04)
  
• 2002: segunda cuota o pago único (de conformidad con el artículo 72 del decreto presidencial italiano 917/86 enmendado por el decreto legislativo italiano 344/03, resolución n.º 76/e del 27/05/04)
  
• 2003: saldo (de conformidad con el artículo 72 del decreto presidencial italiano 917/86 enmendado por el decreto legislativo italiano 344/03, resolución n.º 76/e del 27/05/04)
  

El sitio web de la agencia tributaria italiana ofrece una larga lista de códigos de impuesto del IRES para casos concretos.

Diferencias entre el IRES y el IRAP

¿Qué es el IRAP?

El IRAP es impuesto italiano regional sobre actividades productivas, establecido por el decreto legislativo italiano 446 del 15 de diciembre de 1997. Su objetivo es proporcionar a las regiones italianas una fuente de financiación autónoma y promover el desarrollo económico y social local.

Las empresas obligadas a pagar el IRAP son aquellas que cumplen el siguiente supuesto: el ejercicio frecuente de una actividad organizada autónomamente y encaminada a la producción o intercambio de bienes o a la prestación de servicios en el territorio regional.

Durante el ejercicio fiscal de 2024, el tipo estándar del IRAP equivale al 3,9 %. No obstante, no todas las regiones aplican el mismo tipo, ya que cada región tiene derecho a ajustarlo (hasta un máximo del 0,92 %), algo que también depende de los sectores empresariales o las categorías del contribuyente.

Las diferencias entre el IRES y el IRAP

Existen unas cuantas diferencias entre el IRES y el IRAP, entre las que se incluyen los tipos de actividades empresariales sujetas al impuesto y la forma en la que se determina la base imponible. Estas son las diferencias fundamentales entre ambos:

• Entidades obligadas a pagar el IRAP
  A diferencia del IRES, el IRAP no solo lo tienen que pagar las sociedades anónimas, sino también las colectivas. En general, las entidades sujetas a pagar el IRAP son las empresas profesionales asociadas, las sociedades colectivas, las sociedades anónimas, las entidades comerciales en general y las organizaciones del tercer sector. El artículo 1, párrafo 8 de la ley italiana de presupuestos generales de 2022 (ley n.º 234/2021) abolió la obligación de pagar IRAP para las siguientes categorías: las personas físicas que lleven a cabo actividades comerciales y que desempeñen artes y oficios, conforme a lo indicado en los epígrafes b) y c) del artículo 3, párrafo 1 del mismo decreto legislativo n.º 446/1997. Si deseas más información, puedes consultar la página específica del sitio web de la agencia tributaria italiana.

• Base imponible
  La base imponible del IRES se calcula a partir de la renta imponible, para lo cual se tienen en cuenta todos los ingresos y costes de la empresa, incluida la amortización/depreciación, las pérdidas y todas las posibles deducciones fiscales. No obstante, la base imponible del IRAP se basa en el valor de la producción neta (la diferencia entre el valor y los costes de producción) resultante de las actividades empresariales llevadas a cabo en la región. Muchas personas consideran que este es un impuesto injusto, ya que está completamente desconectado del principio de capacidad contributiva. El objetivo de la legislación delegada sobre la reforma fiscal, implementada con la ley n.º 111 del 9 de agosto de 2023, es sustituir gradualmente el IRAP.

• Procedimiento para presentar la declaración del impuesto
  El IRES se paga mediante el formulario F24, mientras que el IRAP se declara mediante un formulario específico para el IRAP.

• Entidad beneficiaria
  El IRES es un impuesto nacional, cuya recaudación va a parar a la tesorería estatal central. En cambio, el IRAP es un impuesto regional. Por lo tanto, la recaudación se asigna a las regiones y provincias autónomas.

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