Om du har ett momspliktigt företag som är verksamt i Italien kan du ha ett momstillgodohavande när du lämnar in din momsdeklaration. Men vad innebär momstillgodohavande? Hur kan man använda detta tillgodohavande? I den här artikeln fördjupar vi oss i innebörden av momstillgodohavande, hur man använder detta belopp som ersättning och hur man begär återbetalning.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad innebär det att ha ett momstillgodohavande?
  
• Vad är skillnaden mellan ingående och utgående moms?
  
• Ersättning för momstillgodohavande
  
• Återbetalning av moms
  

Vad innebär det att ha ett momstillgodohavande?

Ett momstillgodohavande är det momsbelopp som en beskattningsbar person betalar när han eller hon köper en vara eller tjänst och betalar både kostnaden för varan och momsen. Den moms som betalats betraktas som ett momstillgodohavande, eftersom den som är momsskyldig har betalat beloppet och därför har ett tillgodohavande hos staten.

Här följer ett exempel på momstillgodohavande: Du köper en maskin för 24 400 euro, varav 4 400 euro är moms. Du har nu ett momstillgodohavande på 4 400 euro.

Vad är skillnaden mellan ingående och utgående moms?

Ingående moms är det momsbelopp som du betalar på en inköpsfaktura, medan utgående moms är den skatt du tar ut när du säljer dina varor eller tjänster.

Om du till exempel säljer en byrå för 350 euro plus moms på 22 % (77 euro) för totalt 427 euro, utgör momsen på 77 euro den moms som ska betalas. Det är en skuld du har till staten, och du måste betala det beloppet till statskassan.

Ersättning för momstillgodohavande

När du gör din momsdeklaration kan du kvitta den ingående momsen mot den utgående momsen som redovisas i dina deklarationer. På så sätt minskar du det belopp du ska betala eller i vissa fall får du ett tillgodohavande att använda. Nedan visar vi hur du beräknar ett momstillgodohavande.

Hur beräknas momstillgodohavande?

Om du vill beräkna momstillgodohavande måste du fastställa beloppen för ingående och utgående moms. För ingående moms ska du multiplicera det totala inköpsbeloppet med tillämplig momssats. Om den ingående momsen är högre än den utgående momsen behöver ditt företag inte göra någon betalning och kan begära ersättning för momstillgodohavande hos staten, där ersättningen motsvarar skillnaden mellan de två beloppen. Annars måste du göra en betalning.

Här är ett exempel: Du köper varor för totalt 30 000 euro och betalar moms på 22 %.

30 000 euro x 22 % = 6 600 euro

Den ingående momsen är 6 600 euro. Under samma period säljer du varor för totalt 15 000 euro och debiterar moms med 22 %. Den utgående momsen är:

15 000 euro x 22 % = 3 300 euro

Den utgående momsen motsvarar alltså 3 300 euro, medan den ingående momsen uppgår till 6 600 euro. I det här exemplet är den ingående momsen högre än den utgående momsen, så företagsägaren har ett tillgodohavande.

Total ingående moms – Total utgående moms = momstillgodohavande

I det här exemplet är momstillgodohavandet 3 300 euro:

6 600 euro – 3 300 € = 3 300 euro

Detta belopp kan användas till att kvitta mot skatteskulder.

Horisontell och vertikal ersättning

Det finns två metoder för momsersättning: vertikal och horisontell.

• Vertikal ersättning: Detta inträffar när en viss typ av tillgodohavande uteslutande används till att betala av en skuld för samma typ av skatt. Ett momstillgodohavande kan till exempel användas till att betala av en momsskuld.

• Horisontell ersättning: Detta gör att du kan använda ett momstillgodohavande till att kvitta skulder som avser andra skatter än moms, såsom personlig inkomstskatt (IRPEF) eller bolagsskatt (IRES).

Gränser för horisontell ersättning

Det är viktigt att förstå typen av ersättning för att veta om momstillgodohavandet kan användas fritt eller om det är föremål för begränsningar. Vertikal ersättning är i själva verket inte föremål för några begränsningar. Med horisontell ersättning kan tillgodohavandet användas fritt upp till en gräns på 5 000 euro. Gränsen höjs till 50 000 euro för innovativa startup-företag. För tillgodohavanden som överstiger denna gräns måste följande regler beaktas:

• Ett tillgodohavande som överstiger 5 000 euro kan användas som ersättning från och med den 10:e dagen efter inlämningsdagen för den årliga momsdeklarationen, men endast om deklarationen godkänns av en kvalificerad yrkesperson. Alternativt kan man låta revisionsfirman underteckna deklarationen.

• I enlighet med den italienska skattemyndighetens bestämmelse av den 27 april 2023 är skattebetalare med tillförlitlighetsindexpoäng (ISA) på minst 8 beräknat för beskattningsperioden 2023 (eller, alternativt, en poäng på 8,5 som erhållits som genomsnittet mellan ISA-poängen för beskattningsperioden 2023 och den föregående perioden), undantagna från att lämna intyg om att beloppet stämmer vid kvittning av tillgodohavanden upp till 50 000 euro. Med en ISA-poäng på minst 9 ökar gränsen för undantaget till 70 000 euro, i enlighet med dekretet om förenkling av efterlevnad av skatteregler (lagdekret nr 1, 8 januari 2024).

Begäran om ersättning för momstillgodohavande via F24-formuläret får endast göras via de elektroniska metoder som tillhandahålls (dvs. Fisconline, Entratel), medan användning av internetbank inte är tillåten.

Här är en sammanfattning av hur man begär ersättning för momstillgodohavanden:

• Skattebetalare med en ISA-poäng på minst 8 eller med ett genomsnitt mellan ISA-poängen för beskattningsperioden 2023 och den föregående perioden på 8,5.
  

** Skattebetalare med en ISA-poäng på minst 9.

Årlig och kvartalsvis ersättning för momstillgodohavande

Det finns två typer av momstillgodohavande som man kan begära ersättning för:

• Årligt momstillgodohavande
  
• Kvartalsvis momstillgodohavande
  

Det årliga momstillgodohavandet härrör från den momsdeklaration som lämnas in årligen. Detta kan användas till att få ersättning för:

• Ackumulerade momsskulder under efterföljande perioder
  
• Andra statliga skatter, t.ex. IRPEF eller IRES
  
• Sociala avgifter och välfärdsavgifter
  

Det kvartalsvisa momstillgodohavandet är en följd av den momsbetalning som görs kvartalsvis. Denna typ av tillgodohavande kan endast användas som kvittning mot momsskulder som uppkommit under de följande månaderna.
Att hålla sig uppdaterad med ständigt föränderliga skatteregler kan vara en utmaning för ditt företag. Med verktyg som Stripe Tax kan du beräkna och ta ut skatt samt lämna in skattedeklarationer avseende alla betalningar i en och samma integration.

Återbetalning av moms

Ett annat sätt att använda ett momstillgodohavande på är att begära återbetalning av moms i stället för ersättning.

Vem har rätt till återbetalning av moms?

Företag som registrerar ett momstillgodohavande kan lämna in en begäran om återbetalning av moms, specifikt:

• Bosatta

• Personer som inte är bosatta i landet och som har ett fast driftställe i Italien, som har utsett ett skatteombud eller är själv-identifierade

Krav för att begära återbetalning av moms

Rätten till återbetalning av det årliga momstillgodohavandet godtas om minst ett av de villkor som anges i artikel 30, paragraf 3 i presidentdekret nr 633/1972 är uppfyllt:

• Verksamheter med transaktioner som beskattas till en lägre skattesats än de som gäller för inköp och import

• Ej skattepliktiga transaktioner utgör mer än 25 % av det totala beloppet för alla transaktioner

• Import av avskrivningsbara varor samt tjänster avseende forskning och utveckling

• Transaktioner som huvudsakligen inte är momspliktiga på grund av bristande territorialitet, i enlighet med artikel 7 i presidentdekret nr 633/1972

Hur fungerar återbetalningen av momstillgodhavande?

För att begära återbetalning av momstillgodohavande måste man ha ett tillgodohavande på minst 2 582,28 euro. För belopp upp till 30 000 euro finns det inga särskilda begränsningar. För belopp som överstiger 30 000 euro krävs dock ett intyg om att beloppet stämmer och, i vissa fall, ytterligare garantier.

Det är viktigt att notera att gränsen på 30 000 euro ska beräknas separat för ersättningar och återbetalningar. Detta innebär att om till exempel momstillgodohavandet uppgår till 5 000 euro och det belopp som begärs i återbetalning är 28 500 euro, krävs inget intyg även om summan av de två tillgodohavandena överstiger gränsen på totalt 30 000 euro.

Återbetalningar av momstillgodohavanden som överstiger 30 000 euro

För det första är det nödvändigt att skilja mellan skattesubjekt som anses vara i riskzonen och de som inte är i riskzonen. I lagstiftningen anges nämligen att de som hamnar i de risksituationer som anges i artikel 38-bis i presidentdekret 26/10/1972, nr 633 inte är berättigade till att lämna intyg om att beloppet stämmer, och följaktligen måste lämna kvalificerade garantier. Dessa inkluderar:

• Beskattningsbara personer som har bedrivit affärsverksamhet i mindre än två år (med undantag för sådana innovativa startup-företag som avses i artikel 25 i lagdekret 18/10/2012, nr 179)

• Beskattningsbara personer som under de två år som föregår begäran om återbetalning har mottagit taxerings- eller ändringsbeslut med en skillnad mellan de fastställda beloppen och de deklarerade skattebelopp som ska betalas eller fås tillbaka, vilka överstiger:

  • 10 % av de deklarerade beloppen, om de inte överstiger 150 000 euro
    
  • 5 % av de deklarerade beloppen, om de överstiger 150 000 euro men inte överstiger 1 500 000 euro
    
  • 1 % av de deklarerade beloppen, eller i vart fall 150 000 euro, om de deklarerade beloppen överstiger 1 500 000 euro
    

För alla andra skattesubjekt krävs ingen garanti för återbetalningar av moms som överstiger 30 000 euro, men en deklaration i stället för en skriftlig försäkran under ed måste bifogas momsdeklarationen (enligt artikel 47 i presidentdekret 445/2000). I deklarationen ska det intygas att inga överträdelser mot vissa villkor som hänför sig till den skattskyldiges tillgångar och den affärsverksamhet som bedrivits har skett, t.ex.

• Nettoförmögenhetens och fastigheternas stabilitet jämfört med den föregående skatteperioden, där minskningen får vara högst 40 % och ingen nedläggning eller betydande minskning av affärsverksamheten får ha skett

• Värdet av försäljning av aktier eller kvoter får inte överstiga 50 % av aktiekapitalet under det år som föregår begäran när det gäller onoterade aktiebolag

• Efterlevnad av betalningsskyldigheter avseende sociala avgifter och socialförsäkringar

Om villkoren inte uppfylls är en garanti nödvändig. De godtagna garantityperna omfattar obligationer i statliga eller statsgaranterade värdepapper, bankgarantier eller försäkringsgarantier.

Så här begär man återbetalning av momstillgodohavanden

Begäran om återbetalning av moms kan göras:

• Med den årliga momsdeklarationen

• Med en kvartalsvis ansökan (momsblankett TR) för vart och ett av årets tre första kvartal

För återbetalning av momstillgodohavandet, liksom för ersättning, går det att ansöka utan att bifoga intyg om att beloppet stämmer i följande fall:

• Skattebetalare med ISA-poäng på minst 8 (eller, alternativt, med en poäng på 8,5 som erhållits som genomsnittet mellan ISA-poängen för beskattningsperioden 2023 och den föregående perioden) är undantagna från att lämna intyg om att beloppet stämmer för ersättning för tillgodohavanden på upp till 50 000 euro.

• Skattebetalare med en ISA-poäng på minst 9 är undantagna för belopp upp till 70 000 euro.

Man kan begära återbetalning genom att fylla i vissa uppgifter i tillämplig ruta i momsdeklarationen eller TR-blanketten. Sådana uppgifter är bl.a. beloppet för tillgodohavandet, grunden för att begära återbetalning och rätten till att undantas från att uppvisa en garanti.

Tidsfrister för att begära återbetalning av momstillgodohavanden

Den årliga momsdeklarationen, där det är möjligt att begära en årlig återbetalning, ska lämnas in mellan den 1 februari och den 30 april varje år. Kvartalsvisa ansökningar ska lämnas in inom följande tidsfrister:

• Första kvartalet: Från 1 april till 30 april
  
• Andra kvartalet: Från 1 juli till 31 juli
  
• Tredje kvartalet: Från 1 oktober till 31 oktober
  

Hur återbetalas momsen?

Efter att ansökan har lämnats in ska skattemyndigheten göra återbetalningen inom tre månader från det att momsdeklarationen lämnades in. Vid försening kommer skattebetalaren att få ränta motsvarande 2 % per år för tiden efter att de 90 dagarna har löpt ut.