El mecanismo de pago fraccionado del impuesto al valor agregado (IVA) es una medida fiscal introducida en Italia para combatir la evasión del IVA en las operaciones con la Administración Pública, según la cual el IVA indicado en la factura no es recaudado por el proveedor, sino que es pagado directamente a la Agencia Tributaria italiana por la entidad pública que adquiere los bienes o servicios.

Para muchas empresas italianas que trabajan con entidades públicas o empresas controladas por el Estado, es importante comprender qué es el pago fraccionado, qué partes están involucradas y cómo gestionar adecuadamente las facturas con pago fraccionado a fin de evitar errores contables y de gestión fiscal.

En este artículo se explica qué es el pago fraccionado, el marco legal que rige este mecanismo, cómo funciona en la práctica, qué transacciones se incluyen o excluyen y cómo pagar el IVA mediante pago fraccionado. También analizaremos el tratamiento contable de las facturas y las obligaciones del comprador o cliente.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué es pago fraccionado?
  
• Cómo funciona el pago fraccionado
  
• Transacciones incluidas en el pago fraccionado
  
• Transacciones excluidas del pago fraccionado
  
• Cómo pagar el IVA con pago fraccionado
  
• Facturación electrónica con pago fraccionado
  
• Obligaciones del comprador o cliente
  
• Cómo puede ayudarte Stripe Tax
  

¿Qué es el pago fraccionado?

El pago fraccionado es un sistema de pago de impuestos aplicado a las operaciones realizadas con la Administración Pública y determinadas entidades equivalentes. El concepto de pago fraccionado es sencillo: el IVA que aparece en la factura no se paga al proveedor sino que es retenido por la entidad pública y pagado directamente al Estado.

Este mecanismo se introdujo en Italia en virtud del artículo 17 ter del Decreto Presidencial italiano nro. 633/1972, modificado por la Ley de Estabilidad de 2015 (Ley nro. 190/2014). A lo largo de los años, el reglamento se ha actualizado varias veces para definir mejor las partes involucradas y los procedimientos para implementar este mecanismo.

Por lo tanto, la base legal del pago fraccionado sigue siendo el artículo 17 ter del Decreto Presidencial italiano nro. 633 de 1972, que establece cómo funciona el mecanismo en las transacciones con determinadas entidades públicas.

El mecanismo de pago fraccionado se introdujo en Italia tras autorización del Consejo de la Unión Europea, ya que constituye una excepción especial a las normas generales sobre el IVA establecidas en la Directiva 2006/112/CE. Italia está autorizada actualmente a aplicar este sistema hasta el 30 de junio de 2026 (la autorización era válida anteriormente hasta el 30 de junio de 2023). La Extensión fue concedida por la Decisión de Ejecución del Consejo (UE) 2023/1552 del 25 de julio de 2023, publicada en el Diario Oficial de la Unión Europea nro. 188 del 27 de julio de 2023, que aprobó la solicitud de Italia de prorrogar la solicitud del mecanismo de pago fraccionado.

Cómo funciona el pago fraccionado

Para comprender mejor cómo funciona el mecanismo de pago fraccionado, es útil compararlo con el régimen estándar del IVA.

En el régimen estándar del IVA:

• El proveedor emite una factura que incluye IVA.
  
• El cliente paga el total, IVA incluido.
  
• El proveedor remite el impuesto al Estado mediante la acreditación de fondos periódicos del IVA.
  

Con el mecanismo de pago fraccionado que utiliza la Administración Pública, el proceso cambia.

Mecanismo de pago fraccionado:

• El proveedor emite una factura sujeta a pago fraccionado, indicando el importe del IVA.
  
• La entidad pública paga al proveedor únicamente la base sujeta a impuestos.
  
• La entidad pública paga el IVA directamente al Estado.
  

Este mecanismo también cambia el momento en el que se debe pagar el IVA, es decir, el momento en el que el impuesto debe pagarse al Estado. Cuando se utiliza el mecanismo de pago fraccionado, el IVA vence en el momento de pago o del recibo de la factura, según los procedimientos operativos de la entidad pública.

Comparación entre el régimen del IVA estándar y el pago fraccionado

Transacciones incluidas en pago fraccionado

El mecanismo de pago fraccionado de la Administración Pública se aplica a las transacciones realizadas con entidades y empresas que se clasifican en las siguientes categorías:

• Administraciones estatales
  
• Entidades públicas locales (regiones, provincias y municipios)
  
• Entidades económicas públicas
  
• Universidades e instituciones públicas
  
• Autoridades sanitarias
  
• Empresas controladas directa o indirectamente por el Estado
  
• Empresas controladas por entidades públicas locales
  
• Empresas que cotizan en bolsa incluidas en los principales índices de la Bolsa de Italia
  

El Ministerio de Economía y Finanzas publica anualmente listas actualizadas de entidades y empresas sujetas al mecanismo de pago fraccionado del IVA, por lo que es importante que las empresas verifiquen si el cliente reúne los requisitos para el mecanismo antes de la emisión de la factura.

Transacciones excluidas del pago fraccionado

No todas las transacciones con la Administración Pública entran en el régimen de pago fraccionado del IVA. Incluso cuando el cliente es una entidad pública incluida en las listas oficiales, ciertas transacciones quedan excluidas porque están sujetas a diferentes normas de IVA o porque el impuesto no se aplica. Las principales transacciones excluidas del pago fraccionado incluyen:

• Transacciones sujetas a inversión del sujeto pasivo
  Cuando se aplica el mecanismo de inversión del sujeto pasivo, el cliente es responsable de calcular y pagar el IVA. Dado que el proveedor no incluye el impuesto en la factura, no es posible aplicar el mecanismo de pago fraccionado utilizado por la Administración Pública, como es el caso, por ejemplo, de determinados servicios en el sector de la construcción o en otros casos previstos en el artículo 17 del Decreto Presidencial italiano nro. 633/1972.

• Indemnización sujeta a retención fiscal a cuenta
  Los servicios profesionales sujetos a retención fiscal a cuenta no están cubiertos por pago fraccionado. En tales casos, el proveedor emite una factura con IVA incluido. La entidad pública retiene el impuesto a las ganancias (retención fiscal a cuenta), pero paga el IVA al proveedor en su totalidad. En consecuencia, no se aplica el mecanismo de pago fraccionado.

• Transacciones exentas de IVA
  Quedan excluidas las operaciones exentas del impuesto conforme a la ley, como determinados servicios sanitarios, educativos o financieros previstos en el artículo 10 del Decreto Presidencial italiano nro. 633/1972, ya que no se incluye el IVA en la factura, por lo que no se puede activar el pago fraccionado.

• Transacciones fuera del ámbito de aplicación del IVA
  Las operaciones fuera del ámbito de aplicación del IVA tampoco están sujetas al pago fraccionado. Entre ellas se incluyen, por ejemplo, los reembolsos por adelantado de gastos realizados en nombre y por cuenta del cliente o las operaciones que no son relevantes desde el punto de vista del IVA. En estas situaciones, dado que no hay IVA en la factura, no es aplicable el pago fraccionado del IVA.

• Operaciones sujetas a regímenes especiales de IVA
  Algunos regímenes fiscales exigen modalidades especiales de solicitud del IVA y, por lo tanto, están excluidos del régimen de pago fraccionado. Un ejemplo importante es el régimen de tipo único, en virtud del cual la factura no incluye el IVA. Lo mismo se aplica a otros regímenes especiales, como el régimen de márgenes o el régimen agrícola especial.

¿Cuál es la diferencia entre inversión del sujeto pasivo y pago fraccionado?

La diferencia entre inversión del sujeto pasivo y pago fraccionado radica en cómo se gestiona y paga el IVA:

• Inversión del sujeto pasivo: el proveedor emite una factura sin IVA, y el cliente agrega el impuesto a la factura, contabilizándolo como IVA soportado y crédito IVA. De esta manera, el cliente gestiona el impuesto en su propia acreditación de fondos IVA.
  
• Pago fraccionado: el proveedor emite una factura que incluye IVA, pero en realidad el proveedor no cobra ese IVA. En cambio, el cliente (normalmente una entidad de la Administración Pública) retiene el IVA y lo paga directamente al Estado.
  

En resumen:

• Bajo el mecanismo de inversión del sujeto pasivo, el cliente maneja el IVA agregándolo a la factura.
  
• En virtud del mecanismo de pago fraccionado, el IVA figura en la factura pero lo paga al Estado el cliente de la entidad pública.
  

Cómo pagar el IVA con pago fraccionado

Para las empresas que facturan a la Administración Pública, es importante entender cómo se paga el IVA bajo el sistema de pago fraccionado y cuáles son las implicaciones para la gestión fiscal.
En el régimen estándar del IVA, el proveedor cobra el impuesto al cliente y lo abona al Estado mediante liquidaciones periódicas del IVA. Sin embargo, con el pago fraccionado, el impuesto no lo abona el proveedor, sino el cliente de la entidad pública. Así es como funciona:

• El IVA mostrado en la factura es retenido por el cliente de la entidad pública.
  
• La entidad pública paga el impuesto directamente a la Agencia Tributaria.
  

En la práctica, cuando una empresa emite una factura sujeta al pago fraccionado del IVA, la entidad pública sólo paga al proveedor la base sujeta a impuestos (sin IVA).El IVA que aparece en la factura lo paga directamente a la Agencia Tributaria el comprador o cliente, de acuerdo con los procedimientos establecidos en la normativa fiscal.

Esto tiene ciertas implicaciones operativas para el proveedor. Aunque el impuesto figure en la factura, no debe incluirse en su liquidación periódica del IVA, ya que en realidad no se cobra. No obstante, sigue existiendo la obligación de registrar la factura en el libro mayor de IVA, indicando claramente el IVA no cobrado. De este modo se garantiza que la operación quede debidamente registrada a efectos fiscales, aunque el pago del impuesto lo realice directamente el cliente de la entidad pública.

Facturación electrónica con pago fraccionado

Desde 2019, la facturación electrónica es obligatoria para casi todas las transacciones entre las empresas y la Administración Pública. En el caso del pago fraccionado, a continuación te explicamos cómo completar una factura electrónica:

• Ingresa “S”, que indica pago fraccionado, en el campo (); este es el código de bloque de datos 2.2.2.7.
  
• Incluye una nota como: “Transacción sujeta a pago fraccionado: el vendedor no cobra IVA conforme al antiguo artículo 17 ter del Decreto Presidencial italiano nro. 633/1972; el comprador está obligado a pagar el IVA a la Agencia Tributaria”.
  
• Firma digitalmente la factura.
  
• Envíala al sistema de cambio.
  

¿Cómo se registra una factura con pagos fraccionados en el registro del IVA sobre las ventas?

En la emisión de facturas con pagos fraccionados, la transacción debe registrarse en el registro del IVA sobre las ventas, al igual que cualquier otra factura. Sin embargo, el tratamiento del IVA difiere del régimen estándar.

En el marco del mecanismo de pago fraccionado, el IVA que figura en la factura no lo cobra el proveedor, sino que lo abona directamente a la Agencia Tributaria la entidad pública compradora.

Desde una perspectiva contable, el proceso de registro de una factura generalmente implica:

• Contabilización de la cuenta por cobrar al cliente por el importe imponible
  
• Registro de los ingresos por la venta de bienes o la prestación de servicios
  
• Declaración del IVA mostrado en la factura pero no cobrado, que no está incluido en la acreditación de fondos del IVA del proveedor
  

Dado que no se cobra el impuesto, el proveedor no está obligado a incluirlo en su acreditación de fondos periódica del IVA, pero el IVA debe registrarse en el asiento contable y en la factura, ya que la transacción sigue sujeta al IVA.

Obligaciones del comprador o cliente

En virtud del sistema de pago fraccionado del IVA, los clientes de entidades públicas también tienen obligaciones fiscales específicas. El comprador o cliente, es decir, la entidad adquirente de los bienes o servicios, debe:

• Retener el IVA consignado en la factura.
  
• Pagar el IVA directamente al Estado.
  
• Registrar adecuadamente la transacción con fines contables.
  

Las entidades públicas pueden pagar el impuesto:

• Mediante el formulario F24.
  
• Con procedimientos contables internos previstos por la ley.
  

De esta manera, el sistema garantiza que el IVA se pague directamente al Estado sin pasar por el proveedor.Se introdujo el mecanismo de pago fraccionado para la Administración Pública específicamente para reducir el riesgo de evasión del IVA en las transacciones con entidades públicas.

Cómo puede ayudarte Stripe Tax

Gestionar el IVA y el cumplimiento de la normativa fiscal puede ser complejo para muchas empresas, especialmente cuando venden bienes o servicios en línea u operan en varios países. Aunque el pago fraccionado del IVA se aplica específicamente a las transacciones con la Administración Pública, las empresas deben seguir gestionando adecuadamente el cobro de impuestos, la facturación y el cumplimiento de la normativa fiscal en varios mercados. Las herramientas digitales diseñadas para la gestión de impuestos pueden ayudar a simplificar estos procesos y reducir el riesgo de errores.

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