Mekanismen för delad betalning av mervärdesskatt (moms) är en skatteåtgärd som infördes i Italien för att bekämpa momsflykt vid transaktioner med den offentliga förvaltningen. Enligt detta system tas den moms som anges på fakturan inte ut av leverantören utan betalas direkt till den italienska skattemyndigheten av den offentliga enhet som köper varorna eller tjänsterna.

För många italienska företag som arbetar med offentliga enheter eller statligt förvaltade företag är det viktigt att förstå vad delad betalning är, vilka parter som är inblandade och hur man hanterar fakturor med delad betalning på rätt sätt för att undvika redovisnings- och skattehanteringsfel.

I den här artikeln förklarar vi vad delad betalning är, den juridiska ramen för den här mekanismen, hur den fungerar i praktiken, vilka transaktioner som ingår eller inte ingår och hur du betalar moms genom delad betalning. Vi kommer också att gå igenom hur fakturor redovisas och köparens eller kundens skyldigheter.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är delad betalning?
  
• Så fungerar delad betalning
  
• Transaktioner som ingår i delad betalning
  
• Transaktioner som är undantagna från delad betalning
  
• Hur man betalar moms med delad betalning
  
• Elektronisk fakturering med delad betalning
  
• Köparens eller kundens skyldigheter
  
• Så här kan Stripe Tax hjälpa till
  

Vad är delad betalning?

Delad betalning är ett skattebetalningssystem som tillämpas på transaktioner som genomförs med den offentliga förvaltningen och vissa likvärdiga enheter. Begreppet för delad betalning är enkelt: den moms som anges på fakturan betalas inte till leverantören utan innehålls av den offentliga enheten och betalas direkt till staten.

Denna mekanism infördes i Italien genom artikel 17-ter i det italienska presidentdekretet nr 633/1972, och ändrades genom 2015 års stabilitetslag (lag nr 190/2014). Under årens lopp har förordningarna uppdaterats flera gånger för att bättre definiera de inblandade parterna och förfarandena för att genomdriva denna mekanism.

Den juridiska grunden för delad betalning är därför fortfarande artikel 17-ter i det italienska presidentdekretet nr 633 från 1972, där det fastställs hur mekanismen fungerar i transaktioner med vissa offentliga enheter.

Mekanismen för delad betalning infördes i Italien efter auktorisering av Europeiska unionens råd, eftersom den utgör ett särskilt undantag från de vanliga reglerna för moms i direktiv 2006/112/EG. Italien har för närvarande tillstånd att tillämpa detta system till och med den 30 juni 2026 (auktoriseringen var tidigare giltig till och med den 30 juni 2023). Förlängningen beviljades genom rådets genomförandebeslut (EU) 2023/1552 av den 25 juli 2023, som offentliggjordes i Europeiska unionens officiella tidning nr 188 av den 27 juli 2023, där Italiens begäran om att förlänga tillämpningen av mekanismen för delad betalning godkändes.

Så fungerar delad betalning

För att bättre förstå hur mekanismen för delad betalning fungerar är det bra att jämföra den med standardsystemet för moms.

I standardsystemet för moms gäller följande:

• Leverantören utfärdar en faktura som inkluderar moms.
  
• Kunden betalar totalbeloppet, inklusive moms.
  
• Leverantören betalar in skatten till staten genom periodisk momsavräkning.
  

När den offentliga förvaltningen använder mekanismen för delade betalningar ändras processen.

Med mekanismen för delad betalning gäller följande:

• Leverantören utfärdar en faktura med delad betalning och anger momsbeloppet.
  
• Den offentliga enheten betalar endast det skattepliktiga beloppet till leverantören.
  
• Den offentliga enheten betalar moms direkt till staten.
  

Denna mekanism ändrar också tidpunkten för när moms ska betalas – det vill säga den tidpunkt då man blir skyldig moms till staten. Vid användning av mekanismen för delad betalning förfaller momsen antingen vid betalningstidpunkten eller vid mottagandet av fakturan, beroende på den offentliga enhetens verksamhetsförfaranden.

Jämförelse mellan standardsystemet för moms och delad betalning

Transaktioner som ingår i delad betalning

Mekanismen för delad betalning inom den offentliga förvaltningen gäller för transaktioner som genomförs med enheter och företag i följande kategorier:

• Statliga myndigheter
  
• Lokala offentliga enheter (regioner, provinser och kommuner)
  
• Offentliga ekonomiska enheter
  
• Universitet och offentliga institutioner
  
• Hälsovårdsmyndigheter
  
• Företag som direkt eller indirekt kontrolleras av staten
  
• Företag som kontrolleras av lokala offentliga enheter
  
• Börsnoterade företag som ingår i de stora italienska indexen
  

Varje år publicerar ekonomi- och finansministeriet uppdaterade listor över enheter och företag som omfattas av mekanismen för delad momsbetalning. Det är därför viktigt för företag att verifiera om kunden är berättigad till mekanismen före fakturan utfärdas.

Transaktioner som är undantagna från delad betalning

Alla transaktioner med den offentliga förvaltningen omfattas inte av systemet för delad betalning av moms. Även när kunden är en offentlig enhet som finns med på de officiella listorna är vissa transaktioner fortfarande undantagna eftersom de omfattas av andra regler för moms eller är skattebefriade. De viktigaste transaktionerna som är undantagna från delad betalning är:

• Transaktioner som omfattas av omvänd skatteskyldighet
  När förfarandet för omvänd skatteskyldighet tillämpas är kunden ansvarig för att beräkna och betala moms. Eftersom leverantören inte anger skatt på fakturan är det inte möjligt att tillämpa det förfarande för delad betalning som används av den offentliga förvaltningen. Detta gäller till exempel vissa tjänster inom byggsektorn eller i andra fall som föreskrivs i artikel 17 i det italienska presidentdekretet nr 633/1972.

• Ersättning som omfattas av källskatt
  Professionella tjänster som omfattas av källskatt omfattas inte av delad betalning. I sådana fall utfärdar leverantören en faktura inklusive moms. Den offentliga enheten drar av inkomstskatt (källskatt), men betalar hela momsen till leverantören. Till följd av detta tillämpas inte mekanismen för delad betalning.

• Momsbefriade transaktioner
  Transaktioner som enligt lag är skattebefriade, t.ex. vissa hälso- och sjukvårdstjänster, utbildningstjänster eller finansiella tjänster enligt artikel 10 i det italienska presidentdekretet nr 633/1972, är undantagna. Eftersom moms inte ingår i fakturan kan mekanismen för delad betalning inte utlösas.

• Transaktioner som inte omfattas av moms
  Transaktioner som inte omfattas av moms är inte heller föremål för delad betalning. Dessa inkluderar till exempel förskottsersättning för utgifter som gjorts i kundens namn och för kundens räkning eller transaktioner som inte är relevanta med avseende på moms. Eftersom det inte finns någon moms på fakturan är delad betalning av moms inte tillämplig i dessa situationer.

• Transaktioner som omfattas av särskilda momssystem
  Vissa skattesystem kräver särskilda metoder för tillämpning av moms och är därför undantagna från systemet med delad betalning. Ett viktigt exempel är schablonsystemet, enligt vilket fakturan inte inkluderar moms. Detsamma gäller för andra särskilda system, t.ex. marginalsystemet eller det särskilda jordbrukssystemet.

Vad är skillnaden mellan omvänd skatteskyldighet och delad betalning?

Skillnaden mellan omvänd skatteskyldighet och delad betalning ligger i hur moms hanteras och betalas:

• Omvänd skatteskyldighet: Leverantören utfärdar en faktura utan moms, och kunden lägger till skatten på fakturan och registrerar den som både utgående moms och momskredit. På så sätt hanterar kunden skatten i sin egen momsavräkning.
  
• Delad betalning: Leverantören utfärdar en faktura som inkluderar moms, men leverantören tar inte ut den momsen. Istället dras momsen av kunden (vanligtvis en enhet inom den offentliga förvaltningen) och betalas direkt till staten.
  

Kort sagt:

• Enligt förfarandet för omvänd skatteskyldighet hanterar kunden moms genom att lägga till den på fakturan.
  
• Enligt mekanismen för delad betalning anges moms på fakturan men betalas till staten av den offentliga enheten.
  

Så betalar du moms med delad betalning

För företag som fakturerar den offentliga förvaltningen är det viktigt att förstå hur moms betalas enligt systemet med delade betalning och vilka konsekvenserna blir för skattehanteringen.
Enligt standardsystemet för moms tar leverantören ut skatten från kunden och betalar den till staten genom periodisk momsavräkning. Vid delad betalning betalas skatten dock inte av leverantören utan av den offentliga enheten. Så här fungerar det:

• Den offentliga enheten drar av momsen som anges på fakturan.
  
• Den offentliga enheten betalar skatten direkt till skattemyndigheten.
  

När ett företag utfärdar en faktura som är föremål för delad betalning av moms betalar den offentliga enheten i praktiken endast det skattepliktig beloppet (exklusive moms) till leverantören. Moms som anges på fakturan betalas direkt till skattemyndigheten av köparen eller kunden i enlighet med de förfaranden som anges i skattelagstiftningen.

Detta har vissa operativa konsekvenser för leverantören. Även om skatten anges på fakturan bör den inte ingå i deras periodiska momsavräkning eftersom den inte tas ut. Skyldigheten kvarstår dock att registrera fakturan i momsregistret och tydligt ange den moms som inte tagits ut. Detta säkerställer att transaktionen bokförs korrekt för skatteändamål, även om den skattebetalningen görs direkt av den offentliga enheten.

Elektronisk fakturering med delad betalning

Sedan 2019 är elektronisk fakturering obligatoriskt för nästan alla transaktioner mellan företag och den offentliga förvaltningen. Så här fyller man i en elektronisk faktura vid delad betalning:

• Ange ”S”, som indikerar delad betalning, i fältet (). Detta är datablockkod 2.2.2.7.
  
• Inkludera en anmärkning som: ”Transaktion är föremål för delad betalning – säljare tar inte ut moms enligt artikel 17-ter i det italienska presidentdekretet nr 633/1972, köpare är skyldig att betala moms till skattemyndigheten.”
  
• Signera fakturan digitalt.
  
• Skicka in den till inlämningssystemet.
  

Hur registrerar man en faktura med delad betalningar i momsregistret för försäljning?

När en faktura med delad betalning utfärdas måste transaktionen registreras i momsregistret för försäljning, precis som vilken faktura som helst. Moms behandlas dock annorlunda än standardsystemet.

Enligt mekanismen för delade betalning tas inte den moms som anges på faktura ut av leverantören utan betalas direkt till skattemyndigheten av den offentliga enheten.

Ur ett redovisningsperspektiv innebär processen att registrera en faktura i allmänhet:

• Redovisa det skattepliktiga beloppet för fordran på kunden
  
• Bokföra intäkter från försäljning av varor eller tillhandahållande av tjänster
  
• Rapportera moms som anges på fakturan men inte tas ut, men som inte ingår i leverantörens momsavräkning
  

Eftersom leverantören inte tar ut skatt är han eller hon inte skyldig att inkludera den i sin periodiska momsavräkning, men moms ska ändå anges i bokföringen och på fakturan, eftersom transaktionen fortfarande är momspliktig.

Köparens eller kundens skyldigheter

Enligt systemet för delad betalning av moms har offentliga enheter också särskilda skatteskyldigheter. Köparen eller kunden, dvs. den enhet som köper varorna eller tjänsterna, måste

• Dra av den moms som anges på fakturan.
  
• Betala momsen direkt till staten.
  
• Registrera transaktionen korrekt för bokföringsändamål.
  

Offentliga enheter kan betala skatten:

• Med F24-formuläret.
  
• Med interna redovisningsrutiner som föreskrivs i lagstiftningen.
  

På så sätt säkerställer systemet att moms betalas direkt till staten utan att gå via leverantören. Mekanismen för delad betalning för den offentliga förvaltningen infördes särskilt för att minska risken för undanhållande av moms vid transaktioner med offentliga enheter.

Så här kan Stripe Tax hjälpa till

Att hantera moms och efterlevnad av skatteregler kan vara komplicerat för många företag, särskilt när de säljer varor eller tjänster online eller bedriver verksamhet i flera länder. Även om delad betalning av moms gäller specifikt för transaktioner med den offentliga förvaltningen måste företag fortfarande hantera skatteinkassering, fakturering och efterlevnad av skatteregler på olika marknader på rätt sätt. Digitala verktyg som är utformade för skattehantering kan bidra till att förenkla dessa processer och minska risken för fel.

Stripe Tax minskar komplexiteten med efterlevnad av skatteregler så att du kan fokusera på att få ditt företag att växa. Börja ta ut skatt globalt genom att lägga till en enda rad kod i din befintliga integration, genom att klicka på en knapp i Dashboard eller använda vårt kraftfulla API.

Stripe Tax hjälper dig att övervaka dina skyldigheter och varnar dig när du överskrider ett tröskelvärde för skatteregistrering baserat på dina Stripe-transaktioner. Det kan också registrera sig för att ta ut skatt för din räkning i USA och hantera deklarationer via betrodda partner. Stripe Tax beräknar och tar automatiskt ut omsättningsskatt, moms och GST på:

• Digitala varor och tjänster i alla delstater i USA och över 100 länder.
  
• Fysiska varor i alla USA:s delstater och 42 länder.
  

Stripe Tax kan hjälpa dig att:

• Förstå var du ska registrera dig och ta ut skatt: Se var du behöver ta ut skatt baserat på dina Stripe-transaktioner. När du har registrerat dig kan du aktivera skatteuppbörd i en ny delstat eller ett nytt land på några sekunder. Du kan börja ta ut skatt genom att lägga till en enda rad kod i den befintliga Stripe-integrationen eller lägga till skatteuppbörd med ett enda klick i Stripe Dashboard.

• Registrera sig för att betala skatt: Om ditt företag är baserat i USA kan du låta Stripe hantera dina skatteregistreringar. Du får en förenklad process som förifyller ansökningsuppgifter – vilket besparar dig tid och förenklar efterlevnaden av lokala regler. Om du behöver hjälp med registrering utanför USA samarbetar Stripe med Taxually för att hjälpa dig registrera dig hos lokala skattemyndigheter.

• Ta ut skatt automatiskt: Stripe Tax beräknar och tar ut rätt skatt oavsett vad eller var du säljer. Stripe Tax har stöd för hundratals produkter och tjänster och inkluderar de senaste skattereglerna och skattesatsändringarna.

• Enklare deklaration: Stripe Tax integreras sömlöst med deklarationspartner så att dina globala deklarationer är korrekta och aktuella. Låt våra partner hantera dina deklarationer så att du kan fokusera på att utveckla ditt företag.

Läs mer om Stripe Tax eller börja idag.