增值税 (VAT) 分账支付机制是意大利为打击与公共管理部门所开展交易中的增值税逃税行为而推出的一项税收措施。在该机制下，账单上注明的增值税不由供应商收取，而是由购买商品或服务的公共机构直接支付给意大利税务机构。

对于许多与公共机构或国有控股公司合作的意大利企业而言，了解分账支付的含义、涉及的相关方，以及如何妥善处理分账支付账单，是避免会计和税务管理出现差错的关键所在。

本文将阐述分账支付的含义、该机制的法律框架、实际运作方式、适用及不适用该机制的交易类型，以及如何通过分账支付缴纳增值税。我们还将探讨账单的会计处理方式以及买家或客户的义务。

本文内容

• 什么是分账支付？
  
• 分账支付如何运作？
  
• 适用分账支付的交易
  
• 不适用分账支付的交易
  
• 如何通过分账支付缴纳增值税
  
• 采用分账支付的电子账单
  
• 买家或客户的义务
  
• Stripe Tax 如何提供帮助
  

什么是分账支付？

分账支付是一种税收支付制度，适用于与公共管理部门及某些同等实体开展的交易。分账支付的概念很简单：账单上注明的增值税不支付给供应商，而是由公共机构扣留，直接支付给国家。

这一机制由意大利经《2015 年稳定法》（《第 190/2014 号法律》）修订的《第 633/1972 号总统令》第 17 条之三款引入。多年来，相关法规经过了多次更新，以更明确地界定相关方及该机制的实施程序。

因此，分账支付的法律基础仍为 1972 年意大利《第 633 号总统令》第 17 条之三款，它规定了该机制在与某些公共机构开展的交易中应该如何运作。

意大利在获得欧盟理事会授权后引入了分账支付机制，因为该机制构成了《第 2006/112/EC 号指令》所规定增值税普通规则的特殊例外情况。目前，意大利获准实施该制度至 2026 年 6 月 30 日（此前授权有效期至 2023 年 6 月 30 日）。该延期由 2023 年 7 月 25 日《理事会实施决定 (EU) 2023/1552》批准，并于 2023 年 7 月 27 日《欧洲联盟官方公报》第 188 期公布，批准了意大利延长实施分账支付机制的请求。

分账支付如何运作

为了更好地理解分账支付的运作机制，可将其与标准增值税制度进行对比。

在标准增值税制度下：

• 供应商开具包含增值税的账单。
  
• 客户支付包括增值税在内的总额。
  
• 供应商通过定期增值税结算向国家缴纳税款。
  

公共管理部门采用的分账支付机制则改变了这一流程。

采用分账支付机制时：

• 供应商开具适用分账支付的账单，并注明增值税金额。
  
• 公共机构仅向供应商支付应税金额。
  
• 公共机构直接向国家缴纳增值税。
  

该机制还改变了增值税的应税时间，即税款应支付给国家的时间点。采用分账支付机制时，增值税的应税时间取决于公共机构的操作流程，可能为付款时或收到账单时。

标准增值税制度与分账支付对比

适用分账支付的交易

公共管理部门的分账支付机制适用于与以下类别实体和公司进行的交易：

• 国家行政机构
  
• 地方公共实体（地区、省和市）
  
• 公共经济实体
  
• 大学及公共机构
  
• 卫生主管部门
  
• 国家直接或间接控制的公司
  
• 由地方公共实体控制的公司
  
• 列入意大利证券交易所主要指数的上市公司
  

每年，经济财政部会发布适用增值税分账支付机制的实体和公司最新名单。因此，企业在开具账单前，务必核实客户是否符合该机制的适用条件。

不适用分账支付的交易

并非所有与公共管理部门开展的交易都适用增值税分账支付机制。即使客户是被列入官方名单的公共机构，某些交易仍因适用不同的增值税规则或免税而排除在外。不适用分账支付的主要交易类型包括：

• 适用反向征收的交易
  当适用反向征收机制时，客户负责计算和缴纳增值税。由于供应商不在账单上注明税款，无法应用公共管理部门使用的分账支付机制。例如，建筑行业的某些服务或意大利《第 633/1972 号总统令》第 17 条规定的其他情形即属此类。

• 需代扣代缴所得税的补偿交易
  需代扣代缴所得税的专业服务不适用分账支付。在此类情况下，供应商开具包含增值税的账单。公共机构客户代扣所得税（代扣代缴所得税），但全额向供应商支付增值税。因此，此类交易不适用分账支付机制。

• 免征增值税的交易
  根据法律免税的交易（如意大利《第 633/1972 号总统令》第 10 条规定的某些医疗、教育或金融服务）不适用分账支付。此类交易的账单上不注明增值税，因此无法触发分账支付机制。

• 增值税范围之外的交易
  增值税范围外的交易也不适用分账支付。例如，以客户名义并代表客户进行的费用预报销，或从增值税角度看无关紧要的交易。在这些情况下，账单上不注明增值税，因此不适用增值税分账支付。

• 适用特殊增值税制度的交易
  某些税收制度需要特殊的增值税应用方法，因此排除在分账支付机制之外。一个重要例子是简易计税制度，在此制度下，账单上不注明增值税。其他特殊制度（如边际制度或特殊农业制度）同样如此。

反向征收与分账支付有何区别？

反向征收与分账支付的区别在于增值税的管理和缴纳方式：

• 反向征收：供应商开具不含增值税的账单，客户将税款添加到账单上，并同时记录为销项增值税和进项增值税。客户以这种方式在自己的增值税结算中管理税款。
  
• 分账支付：供应商开具含增值税的账单，但实际并不收取该税款。税款由客户（通常是公共管理部门实体）扣留并直接支付给国家。
  

简而言之：

• 在反向征收机制下，客户通过将增值税添加到账单中来处理增值税。
  
• 在分账支付机制下，增值税在账单上注明，但由公共机构客户支付给国家。
  

如何通过分账支付缴纳增值税

对于向公共管理部门开具账单的企业而言，了解分账支付机制下增值税的缴纳方式及其对税务管理的影响至关重要。
在标准增值税制度下，供应商从客户处收取税款，并通过定期增值税结算缴纳给国家。然而，在分账支付机制下，税款并非由供应商缴纳，而是由公共机构客户缴纳。具体运作方式如下：

• 账单上注明的增值税由公共机构客户扣留。
  
• 公共机构将税款直接支付给税务机构。
  

实际上，当企业开具适用增值税分账支付的账单时，公共机构客户仅向供应商支付应税金额（不含增值税）。账单上注明的增值税由买家或客户根据税务法规规定的程序直接支付给税务机构。

这对供应商产生了一定的业务影响。尽管税款在账单上注明，但不应纳入供应商的定期增值税结算，因为税款并未实际收取。然而，供应商仍有义务在增值税销售账簿中记录该账单，并明确注明未收取的增值税。这有助于确保即使税款由公共机构客户直接支付，该交易也能正确记录以供税务之用。

采用分账支付的电子账单

自2019年起，企业与公共管理部门之间几乎所有交易均强制要求使用电子账单。如果采用分账支付，电子账单的填写方法如下：

• 在标有 () 的字段中输入“S”，表示分账支付；此为数据块代码2.2.2.7。
  
• 添加备注，例如：“交易适用分账支付——根据意大利《第 633/1972 号总统令》原第 17 条之三款，卖方不收取增值税；买方需将增值税支付给税务机构。”
  
• 对账单进行数字签名。
  
• 将其提交至交换系统。
  

如何在销售增值税登记簿中记录分账支付账单？

开具分账支付账单时，该交易必须与其他账单一样，记录在销售增值税登记簿中。但增值税的处理方式与标准制度不同。

在分账支付机制下，账单上注明的增值税不由供应商收取，而是由公共机构客户直接支付给税务机构。

从会计角度来看，记录账单的过程通常包括：

• 确认从客户收到的应收款项，以确定应税金额
  
• 记录商品销售或服务提供产生的收入
  
• 申报账单上注明但未收取的增值税，该部分增值税不计入供应商的增值税结算
  

由于税款未被收取，供应商无需将其纳入定期增值税结算。但增值税仍需记录在会计分录和账单中，因为该交易仍需缴纳增值税。

买家或客户的义务

在增值税分账支付机制下，公共机构客户也承担特定的税务义务。买家或客户（即购买商品或服务的实体）必须：

• 扣留账单上注明的增值税。
  
• 将增值税直接支付给国家。
  
• 妥善记录交易以供会计之用。
  

公共机构客户可以通过以下方式支付税款：

• 使用 F24 表格。
  
• 采用法律规定的内部会计程序。
  

通过这种方式，该机制确保将增值税直接支付给国家，而不经过供应商。公共管理部门的分账支付机制正是为了降低与公共机构实体所开展交易中的增值税逃税风险而引入的。

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