La liquidación del impuesto sobre el valor añadido (IVA) es una obligación tributaria de los titulares de IVA que tiene por objeto calcular los créditos o adeudos del IVA correspondientes a un período impositivo concreto. El IVA debe ser calculado y pagado por todas las actividades relevantes, determinando los importes tanto de las facturas emitidas a los clientes como de las recibidas de los proveedores. En este artículo te explicamos detalladamente qué es una liquidación del IVA, cómo y cuándo se paga, y cuáles son las sanciones por impago.

¿De qué trata este artículo?

• ¿Qué es la liquidación del IVA?
  
• Plazos para el pago de la liquidación del IVA
  
• Cómo calcular la liquidación del IVA
  
• Cómo realizar el pago de la liquidación del IVA
  
• Sanciones por falta de pago del IVA
  

¿Qué es la liquidación del IVA?

La liquidación del IVA es una obligación fiscal obligatoria para todas las actividades sujetas al IVA. Consiste en el cálculo del crédito o adeudo del IVA de un periodo determinado para determinar el importe, en su caso, a pagar a Hacienda. Todos los sujetos pasivos del IVA deben calcular una liquidación, excepto aquellos que están inscritos en regímenes fiscales ventajosos, como el régimen de tipo fijo.

El importe correcto de liquidación del IVA se calcula restando el IVA total de las facturas recibidas de proveedores del IVA total de las facturas emitidas a los clientes. Si el resultado es un número positivo, indica que el IVA está vencido, lo que significa que el contribuyente debe realizar un pago a la agencia tributaria italiana (Agenzia delle Entrate). Si el resultado es un número negativo, indica un crédito de IVA que se trasladará al siguiente período impositivo.

Plazos para el pago de la liquidación del IVA

Liquidación mensual y trimestral del IVA

Dependiendo del régimen contable elegido (es decir, normal o simplificado), el pago puede realizarse mensual o trimestralmente. Recuerda que solo se deben tener en cuenta los importes de las transacciones deducibles.

Para los contribuyentes que siguen el régimen normal, el calendario de pago estándar para la liquidación del IVA es mensual. La liquidación trimestral del IVA está sujeta a límites y está reservada para los titulares de IVA con ingresos anuales inferiores a 400.000 € para actividades de servicios y a 800.000 € para otros tipos de actividades. En el caso de pago trimestral, cualquier obligación tributaria está sujeta a un aumento de intereses del 1 %. Los contribuyentes trimestrales podrán seguir optando por el pago mensual.

Si el importe de la liquidación mensual es igual o inferior a 100 €, el pago se difiere al siguiente periodo, pero debe efectuarse a más tardar el 16 de diciembre del mismo año (como estipulado en el artículo 9 del Decreto Legislativo n.º 1 de 08/01/2024).

¿Cuándo se realiza la liquidación del IVA?

Las empresas y los trabajadores autónomos que deban pagar el IVA mensualmente tienen la obligación de hacerlo antes del día 16 de cada mes. Las categorías que opten por la liquidación trimestral deberán pagar el IVA antes del día 16 del segundo mes siguiente al final del trimestre. Las fechas son:

• Primer trimestre: 16 de mayo

• Segundo trimestre: 16 de agosto

• Tercer trimestre: 16 de noviembre

• Declaración anual de IVA del cuarto trimestre: 16 de marzo del año siguiente

Contribuyentes específicos con liquidaciones trimestrales

Ciertas empresas cumplen los requisitos para acogerse a una excepción que les permite elegir pagar trimestralmente, sean cuales sean los límites de ingresos mencionados anteriormente y sin incurrir en el cargo por intereses del 1 %. Estas son:

• Empresas de transporte por carretera de alquiler

• Propietarios de instalaciones de distribución de combustible

• Empresas que prestan servicios al público

• Profesionales de la salud y las artes

Cómo se calcula la liquidación del IVA

A continuación se muestran dos ejemplos para calcular la liquidación de IVA a pagar: uno para una liquidación mensual del IVA y otro para una liquidación trimestral del IVA.

Cómo se calcula una liquidación mensual del IVA

En junio de 2023, una empresa compró productos a proveedores por un importe total de 11.800 € más el 22 % de IVA. En el mismo mes, la empresa vendió productos a clientes por 15.300 euros más el 22 % de IVA.

Para determinar el importe de liquidación del IVA, el IVA de las facturas recibidas se resta del IVA de las facturas emitidas. El resultado es el siguiente:

Cómo se calcula una liquidación trimestral del IVA

Entre abril y junio de 2023, una empresa emitió facturas de venta por un importe total de 20.000 € más el 22 % de IVA y recibió pagos por un importe total de 4.000 € más el 10 % de IVA. Durante el mismo periodo, la empresa vendió productos a clientes y registró facturas de compra por un importe total de 6.000 euros más el 22 % de IVA.

A continuación te explicamos cómo calcular el importe de liquidación del IVA:

A esto se le suma un interés trimestral del 1 %:

*3.480 × 1 % = 34,8 *

Total a pagar el 16 de agosto:

3.480 € + 34,8 = 3.514,80 €

Cómo realizar el pago para la liquidación del IVA

El pago del IVA adeudado debe efectuarse electrónicamente con el formulario F24. Al rellenar el formulario se deben indicar las claves fiscales correctas, ya que varían según el momento del pago y el mes en el que se realiza el pago:

• Liquidación mensual: Los códigos van del 6001 al 6012, y los dos últimos dígitos varían según el mes en el que se realice el pago.

• Liquidación trimestral: Los códigos son 6031, 6032, 6033 y 6034, y el último dígito varía según el trimestre en el que se realicen los pagos.

Por último, el código 6035 se utiliza para identificar el IVA a cuenta, que es un pago anticipado del impuesto adeudado al final del año. También puedes consultar todos los códigos fiscales en el sitio web de la Agencia Tributaria italiana.

Mantenerse al día con los cambios en la normativa fiscal puede ser un reto para tu empresa. Para satisfacer esta necesidad, existen herramientas automatizadas como Stripe Tax, que generan informes detallados que son útiles para presentar declaraciones de impuestos y que pueden funcionar sin problemas con unos pocos clics o con una sola línea de código.

Sanciones por impago del IVA

Con respecto al impago del IVA, el artículo 13 del Decreto Legislativo N.º 471/97 (modificado por el Decreto Legislativo Nº 87 de 14/06/2024, que entró en vigor el 1 de septiembre de 2024), establece una sanción del 25 % por el impuesto impagado o demorado. El contribuyente puede acogerse al procedimiento de rectificación voluntaria para beneficiarse de una reducción de las sanciones mediante la regularización de los pagos omitidos.

Si el pago se omitió o se realizó más de 90 días después de la fecha de vencimiento, se aplica la sanción estándar del 25 %. Si el pago se efectúa dentro de los 90 días siguientes a la infracción o a la fecha límite de presentación, la sanción por falta de pago de la liquidación del IVA se reduce al 50 % (12,5 % del impuesto). Si el pago se realiza dentro de los 14 días, la multa del 12,5 % se reduce aún más en un 0,83 % por cada día de retraso.

Además de las sanciones, el contribuyente debe pagar intereses a la tasa anual legal desde la fecha de vencimiento del pago hasta la fecha en que efectivamente se paga. Para 2024, la tasa de interés fue del 2,5 %, y es del 2 % para 2025. Estas son las tasas de interés de los últimos años:

• Del 1 de enero de 2019 al 12 de diciembre de 2019: 0,8 %

• Del 1 de enero de 2020 al 12 de diciembre de 2020: 0,05 %

• Del 1 de enero de 2021 al 12 de diciembre de 2021: 0,01 %

• Del 1 de enero de 2022 al 12 de diciembre de 2022: 1,25 %

• Del 1 de enero de 2023 al 12 de diciembre de 2023: 5 %

• A partir del 1 de enero de 2024: 2,5 %

Sanciones por impago del IVA