付加価値税 (VAT) の清算は、VAT 課税対象者に課される税務上の義務であり、特定の課税期間における支払うべき VAT と還付されるべき VAT を計算することを目的としています。VAT の計算と納付は、関連するすべての取引を対象に行い、顧客に発行する請求書とサプライヤーから受け取る請求書の両方について、金額を算出する必要があります。この記事では、VAT の清算の概要と納付時期、未納に対する罰則について詳しく説明します。

この記事の内容

• VAT の清算とは？
  
• VAT 清算額の納付期限
  
• VAT 清算額の計算方法
  
• VAT 清算額の支払い方法
  
• VAT 未納に対する罰則
  

VAT の清算とは？

VAT の清算は、VAT の対象となるすべての取引に対して課される法的義務です。これは、特定の期間における支払うべき VAT と還付されるべき VAT を計算し、財務省に納付すべき金額の有無とその額を確定するためのプロセスです。定額税制などの優遇税制に登録されている場合を除き、すべての VAT 納税者は清算額を計算する必要があります。

正しい VAT 清算額は、顧客に発行した請求書の VAT 合計額から、サプライヤーから受け取った請求書の VAT 合計額を差し引くことによって算出されます。結果が正の数の場合は、VAT の支払いが必要であり、納税者はイタリア歳入庁 (Agenzia delle Entrate) に納付しなければなりません。結果が負の数の場合は、次の課税期間に繰り越される VAT 控除額を示します。

VAT 清算額の納付期限

毎月および四半期ごとの VAT 清算

選択した会計制度 (通常または簡易) に応じて、支払いは月次または四半期ごとに行うことができます。控除対象となる取引の金額のみを考慮する必要がある点に注意してください。

通常の制度を利用している納税者の場合、VAT 清算の標準的な支払いスケジュールは月次です。四半期ごとの VAT 清算には制限があり、年間売上がサービス業では 40 万ユーロ未満、その他の業種では 80 万ユーロ未満の VAT 課税対象者に限定されます。四半期ごとの支払いの場合、納税額に 1% の利息が加算されます。四半期ごとの納税者は、月次の支払いを選択することもできます。

月次の清算額が 100 ユーロ以下の場合、支払いは次の期間に繰り延べられますが、同じ年の 12 月 16 日までに行われなければなりません (2024 年 8 月 1 日の政令第 1 号第 9 条に規定)。

VAT の清算時期

毎月 VAT を支払う必要がある企業やフリーランサーは、毎月 16 日までに納付する必要があります。四半期ごとの清算を選択した事業者の場合は、四半期末の翌々月の 16 日までに VAT を納付する必要があります。納付期限は以下の通りです。

• 第 1 四半期: 5 月 16 日

• 第 2 四半期: 8 月 16 日

• 第 3 四半期: 11 月 16 日

• 第 4 四半期の年次 VAT 還付申告: 翌年 3 月 16 日

四半期ごとの清算を行う特定の納税者

一部の事業者は、上記の売上制限に関係なく、1% の利息を課されることなく四半期ごとの支払いを選択できる例外の適用を受けられます。対象となる事業者は以下の通りです。

• 運送業者

• 燃料供給施設の所有者

• 公共サービスを提供する事業者

• 医療・芸術分野の専門職

VAT 清算額の計算方法

ここでは、支払うべき VAT 清算額を計算する 2 つの例を示します。1 つは 月次、もう 1 つは四半期ごとの VAT 清算です。

月次の VAT 清算の計算方法

2023 年 6 月、ある会社はサプライヤーから合計 1 万 1,800 ユーロの商品を購入し、22% の VAT が加算されました。同月、その会社は顧客に対して 1 万 5,300 ユーロの商品を販売し、22% の VAT が加算されました。

VAT 清算額を決定するために、発行された請求書の VAT から受領した請求書の VAT が差し引かれます。結果は次のようになります。

四半期ごとの VAT 清算の計算方法

2023 年 4 月から 6 月の間に、ある会社は総額 2 万ユーロに 22% の VAT が加算された売上請求書を発行し、総額 4,000 ユーロに 10% の VAT が加算された支払いを受け取りました。同期間、同社は顧客に製品を販売し、総額 6,000 ユーロに 22% の VAT が加算された購入請求書を計上しました。

VAT 清算額の計算方法は次の通りです。

これに 1% の四半期利息が追加されます。

*3,480 × 1% = 34.8 *

8 月 16 日に支払うべき総額:

€3,480 + 34.8 = €3,514.80

VAT 清算の支払い方法

VAT の支払いは、フォーム F24 を使用して電子的に行う必要があります。フォームに記入する際には、税コードは支払いの時期と支払いが行われる月によって異なるため、正しい税コードを指定する必要があります。

• 月次の清算: コードの範囲は 6001 ～ 6012 で、最後の 2 桁は支払いが行われる月によって異なります。

• 四半期ごとの清算: コードは 6031、6032、6033、および 6034 で、最後の桁は支払いが行われる四半期によって異なります。

最後に、コード 6035 は、年末に支払うべき税金の前払いである「VAT仮払い金」を識別するために使用されます。また、イタリア歳入庁のウェブサイトですべての税コードを確認することもできます。

絶えず変化する税制を把握することは、事業者にとって困難な場合があります。こうしたニーズを満たすために、Stripe Tax などの自動化ツールを利用できます。このツールは、納税申告書の提出に役立つ詳細なレポートを生成し、ほんの数回のクリックまたは 1 行のコードだけでシームレスに動作します。

VAT 未納に対する罰則

VAT の未納に関しては、政令第 471/97 号 (2024 年 6 月 14 日の政令第 87 号により改正され、2024 年 9 月 1 日発効) 第 13 条に、未納または延滞税額の 25% の罰金が規定されています。納税者は、自発的修正手続きを利用して、納付漏れを正すことで罰金の減額を受けることができます。

支払いが漏れたり、期日から 90 日以上経過した場合は、標準の 25% の罰金が課せられます。違反または申告期限から 90 日以内に支払いが行われた場合、VAT 清算の未納に対する罰金は 50% (税金の 12.5%) に減額されます。14 日以内に支払いが行われた場合、12.5% の罰金は、遅延日ごとに 0.83% ずつさらに減額されます。

罰金に加えて、納税者は支払い期日から実際に支払われる日までの法定年率による利息を支払う必要があります。利息は、2024 年は 2.5% でしたが、2025 年は 2% です。ここ数年の利息は以下の通りです。

• 2019 年 1 月 1 日 〜 2019 年 12 月 12 日: 0.8%

• 2020 年 1 月 1 日 〜 2020 年 12 月 12 日: 0.05%

• 2021 年 1 月 1 日 〜 2021 年 12 月 12 日: 0.01%

• 2022 年 1 月 1 日 〜 2022 年 12 月 12 日: 1.25%

• 2023 年 1 月 1 日 〜 2023 年 12 月 12 日: 5%

• 2024 年 1 月 1 日より: 2.5%

VAT 未納に対する罰則