イタリアでは、税金の未払い、支払い遅延、または過少支払いにより、1997 年政令第 471 号の第 13 条第 1 項に定められたいくつかの罰則が科せられます。標準的な違約金は、未払いまたは延滞金の 30% ですが、90 日以内に支払いが行われた場合は 15% に減額されることがあります。納税者は、「自発的修正」と呼ばれるプロセスを通じて、自発的に税金の支払いを是正することができます。その場合、罰則の軽減措置が適用されます。

この記事では、自発的修正の概要とその種類、罰則の内容、支払い方法について詳しく説明します。

この記事の内容

• 自発的修正とは?
  
• 自発的修正と罰則の種類
  
• 利息の計算方法
  
• 支払い方法
  

自発的修正とは?

1997 年の政令第 472 号によって導入された自発的修正 (イタリア語で「ravvedimento operoso」) は、イタリア税法における重要な側面です。これにより、納税者は未払いの税金を訂正し、罰則の軽減措置を受けることができます。

標準的な罰則に加えて、納税者は支払いを怠った場合の利息も支払わなければなりません。この利息は、経済財務省が設定した年率に基づいており、2024 年 1 月 1 日に 5% から 2.50% に引き下げられました。

政令第 158/2015 号によって支払いの遅延または未払いの罰則に関する法律が改正され、納税者に好意的な主要変更となりました。90 日以内の支払いの遅延または未払いに対する標準的な罰金が 30% から 15% に引き下げられました。その結果、標準的な罰金は以下のようになりました。

• 14日以内の支払いの場合: 15% の罰金、1日あたり 1/15 に減額
  
• 15 日以上 90 日以内の支払いの場合: 15% の罰金
  
• 90 日以上遅れた場合: 標準の 30% の罰金
  

しかし、自発的租税協定では、納税者は、本来支払うべき税金、上記の減額された罰金、および利息を支払うことで、状況を是正することができます。

自発的修正と罰則の種類

罰則の軽減は、税金違反から自発的修正までの経過時間に基づきます。複数の期限が設定されており、それぞれに一定の罰則の軽減があります。税務違反の解決が遅れるほど、軽減額は小さくなります。自発的修正に対する罰金の計算方法を理解するために、詳細を見てみましょう。

• 即時修正
  延滞の 14 日目まで適用され、納税者は未払いの税金を支払うことで状況を修正できますが、遅延の日ごとに最低 15% の15 分の 1 である 0.1% の罰金が課せられ、さらに 1/10 に減額されます。さらに、年間参照レートに基づく日次利息も支払う必要があります。

• 短期修正
  未払いまたは支払い遅延に関して、税務違反の日から 30 日までに適用されます。この場合、罰金は 1.5% (15% の 1/10) です。

• 中間修正または四半期修正
  申告期限後 90 日以内に誤りや漏れが修正された場合に適用されます。または、定期的な申告がない場合は、漏れまたは誤りから 90日 以内に適用されます。罰金は最低額の 1/9 に減額されます。

• 長期または年次修正
  違反が発生した年の申告書の提出期限までに誤りや漏れが修正された場合に適用されます。または、定期的な申告がない場合は、誤りや漏れから 1 年以内に適用されます。罰金は最低額の 1/8 に減額されます (90 日後は 30%)。

• 2年間の修正
  次年度の申告書の提出期限までに支払った場合に適用されます。または、申告期限がない場合は、申告漏れから 2 年以内に適用されます。適用される罰金は、最低額の 1/7 です。

• 延長または 2 年以上経過の修正
  違反が発生した翌年の申告期限までに誤りや漏れを訂正した場合に適用されます。または、定期的な申告がない場合は、誤りまたは漏れから 2 年 以上経過した場合に適用されます。罰金は最低額の 1/6 に減額されます。

• 事後監査 (processo verbale di constatazione またはPVC) 修正
  税務調査 (PVC、または「調査結果報告書」) で違反が確認された後に修正が行われた場合に適用されます。ただし、税領収書や受領書が発行されない場合、または会計装置がインストールされていない場合を除きます。罰金は最低額の 1/5 に減額されます。

• 申告書を提出しなかった場合の修正
  申告書が提出期限を 90 日超過しないで提出された場合に適用されます。罰金は最低額の 1/10 に減額されます。

自発的修正を選択した納税者が一度に全額を支払うことができない場合、法律では部分的な修正を行うことが認められています。2019 年 4 月 30 日の政令の第 4 条は 1997 年 12 月 18 日の政令第 472 号を改正するものであり、第 13 条の 2 を導入し、既存の部分的矯正の慣行を正式に認め、市民がより柔軟に規制を遵守できるようにしました。部分的修正と比例的な罰金の制度により、納税者は複数回に分けて全額を支払うことで法令を遵守できます。この場合、罰金と利息は比例して適用されます。部分的修正は、Agenzia delle Entrate が管理する税金にのみ適用されます。

利息の計算方法

支払い遅延の利息は、支払い期日 (または支払い不履行日) から、修正により債務が全額支払われるまで、現在の法定利率で毎日計算される必要があります。自発修正の利息の計算期間が数年にわたる場合、利息は固定されず、期間ごとに変動する可能性があることに留意してください。近年の利息は次のとおりです。

• 2024 年: 2.5%
  
• 2023 年: 5%
  
• 2022年: 1.25%
  
• 2021 年: 0.01%
  
• 2020 年: 0.05%
  
• 2019 年: 0.8%
  
• 2018年: 0.3%
  
• 2017 年: 0.1%
  
• 2016 年: 0.2%
  
• 2015年: 0.5%
  
• 2014年: 1%
  

したがって、2023 年末までの違反に対して 2024 年の税金恩赦を利用したい納税者は、異なる期間の利息を使用する必要があります。2024 年 1 月 1 日以降の違反については、利息は 2.5% となります。

Agenzia delle Entrate で自発的な税金修正の罰金と利息の計算を簡素化するための特別なツールをダウンロードできます。コンプライアンスと呼ばれるこのツールを使用すると、自発的な税金修正を通じて誤りを正すことを目的に、罰金と利息を計算し、納税額が高かったり、利用する税額控除が少なかったなどの誤りに対処できます。

刻々と変化する税法を把握し続けることが、ビジネスにとって困難な場合があります。Stripe Tax などのツールを使用すると、納税申告に役立つ詳細なレポートを生成することで、税務コンプライアンスを簡素化できます。

支払い方法

自発的修正によって税務上の立場を正すための支払いの場合、納税者は以下を使用する必要があります。

• Form F24: 所得税 (IRPEF、IRES)、関連する代替税、VAT、IRAP、および娯楽税
  
• Form F24 (Elide): 登記料、不動産、土地登記料
  
• Form F23: 登録税およびその他の間接税
  

Form F24 に関しては、付加価値税 (VAT) 番号を持たない納税者は、電子的に、または Agenzia delle Entrate カウンター、銀行、郵便局で紙のフォームを提出することにより、支払いを行うことができます。一方、VAT 番号をお持ちの方は、Agenzia delle Entrate オンラインポータル、または自身の銀行のオンラインサービスを利用して電子的にフォームを提出する必要があります。ご自身で行うことも、会計士、業界団体、税務サポートセンター (CAF) などの認定代理人を利用することもできます。

フォームに入力する際に、関連する税コードを入力する必要があります。IRPEF、IRES、および VAT の自発的な支払いに関する Form F24 の主なコードは次のとおりです。

IRPEF

IRES

VAT

自発的修正のための税コードの完全なリストは、Agenzia delle Entrate のウェブサイトで入手できます。税務コンプライアンスを確保するために、常に会計士に相談する必要があります。