在意大利，根据第 471/1997 号法令第 13 条第 1 款的规定，未缴纳、逾期缴纳或少缴税款将面临一系列规定的罚款。标准罚款为未缴纳或逾期缴纳金额的 30%，但如果在 90 天内缴纳，则罚款可降至 15%。纳税人可以选择通过一个名为“自愿更正”的流程自愿更正其纳税状况，这样可以获得这些罚款的额外减免。

在本文中，您将进一步了解什么是自愿更正、有哪些不同类型的自愿更正、有哪些罚款，以及如何支付罚款。

本文内容

• 什么是自愿更正？
  
• 自愿更正的类型和罚款
  
• 如何计算利息
  
• 如何支付
  

什么是自愿更正？

1997 年第 472 号法令引入的自愿更正（意大利语为“ravvedimento operoso”）是意大利税法的一个重要方面。它允许纳税人补缴漏缴的税款，并享受罚款减免。

除标准罚款外，纳税人还必须支付漏缴税款的利息。该利息基于经济财政部规定的年利率，在 2024 年 1 月 1 日从 5% 降至 2.50%。

第 158/2015 号法令引入了有利于纳税人的主要变化，修订了关于逾期缴纳或未缴纳罚款的法律。该法令将 90 天内逾期缴纳或未缴纳的标准罚款从 30% 降至 15%。因此，标准罚款如下：

• 逾期 14 天以内支付： 15% 罚款，每天减至 1/15
  
• 逾期 15 至 90 天支付：15% 罚款
  
• 逾期 90 天以上支付：30% 标准罚款
  

然而，自愿税务协议允许纳税人通过支付原先所欠的税款、上述减免的罚款和利息来纠正自己的纳税状况。

自愿更正的类型和罚款

罚款的减免基于从纳税违规到自愿更正的时间间隔。有不同的时间段划分，每个时间段有相应的罚款减免。纳税违规行为的处理拖延时间越长，减免幅度就越小。请详细了解自愿更正的罚款计算方式：

• 冲刺更正
  适用于逾期缴纳 14 天内，允许纳税人通过缴纳应缴税款来纠正自己的纳税状况，罚款仅为 0.1%，即逾期每日最低罚款 15% 的 1/15，进一步减少至 1/10。此外，还应包括基于参考年利率的日利息。

• 快速更正
  适用于自未缴纳或逾期缴纳税款违规之日起 30 天内。在此情形下，罚款为 1.5%（15% 的 1/10）。

• 临时或季度更正
  适用于在纳税申报截止日期后 90 天内更正错误和遗漏。或者，如果没有定期纳税申报，则适用于遗漏或错误发生之日起 90 天内。罚款减至最低罚款的 1/9。

• 长期或年度更正
  适用于在违规行为发生当年的纳税申报截止日期前纠正错误和遗漏。如果没有定期纳税申报，则适用于发生遗漏或错误之日起一年内。罚款减至最低罚款的 1/8（90 天后为 30%）。

• 两年更正
  适用于在提交下一年度纳税申报表的截止日期前支付的款项。或者，如果无需进行申报，则适用于遗漏发生之日起两年内。适用的罚款为最低罚款的 1/7。

• 超长或超两年期更正
  适用于在违规行为发生后的次年申报到期日之前纠正错误和遗漏。或者，如果无需进行申报，则适用于错误或遗漏发生之日起两年以上。罚款减至最低罚款的 1/6。

• 事后审计（Processo verbale di constatazione (PVC)）更正
  适用于在税务审计（PVC 或“审计发现报告”）确认违规行为后纠正，但未开具税收凭证或发货单，或未安装财税设备的情况除外。罚款减至最低罚款的 1/5。

• 未申报更正
  适用于逾期不超过 90 天未申报的情况。罚款减至最低罚款的 1/10。

如果选择自愿更正的纳税人无法一次性全额缴纳，法律允许进行部分更正。2019 年 4 月 30 日法令第 4 条（修订了 1997 年 12 月 18 日第 472 号法令）引入了第 13 条，正式认可了现有的部分更正做法，使公民能够更灵活地遵守规定。部分更正和分期罚款允许纳税人通过分期支付所欠总额的方式来履行纳税义务，并按比例支付罚款和利息。部分更正仅适用于 Agenzia delle Entrate 管理的税款。

如何计算利息

逾期缴纳的利息应从应缴（或未能支付）之日起按当前法定利率按日计算，直至通过补缴全额清偿债务为止。请注意，如果计算自愿更正利息的期限跨越数年，则利率可能不固定，并可能在不同时期发生变化。以下是最近几年的利率：

• 2024： 2.5%
  
• 2023： 5%
  
• 2022： 1.25%
  
• 2021： 0.01%
  
• 2020： 0.05%
  
• 2019： 0.8%
  
• 2018： 0.3%
  
• 2017： 0.1%
  
• 2016： 0.2%
  
• 2015： 0.5%
  
• 2014： 1%
  

因此，纳税人如果想利用 2024 年的税务宽限政策来处理 2023 年底之前的纳税违规行为，就需要使用不同时间段的税率。对于 2024 年 1 月 1 日以后的违规行为，利率为 2.5%。

可以下载一个专门的工具，以简化向 Agenzia delle Entrate 进行自愿税务更正时的罚款和利息计算。该工具名为 Compliance，允许您计算通过自愿纳税更正进行补缴的罚款和利息，解决导致应缴税款增加或可用抵扣额度减少的错误。

对于商家来说，及时了解不断变化的税收法规是一项挑战。Stripe Tax 等工具可以生成有助于申报纳税的详细报告，简化税务合规。

如何支付

若通过自愿更正使纳税人的状况恢复正常，纳税人应使用：

• F24 表格：所得税（IRPEF、IRES）、相关替代税、增值税、IRAP 和娱乐税
  
• F24 表格 (Elide)：注册费、不动产和土地登记费
  
• F23 表格：注册税和其他间接税
  

对于 F24 表格，没有增值税 (VAT) 税号的纳税人可以通过电子方式支付，或者通过在 Agenzia delle Entrate 柜台、银行或邮局提交纸质表格进行支付。拥有增值税识别号的纳税人必须通过 Agenzia delle Entrate 在线门户网站或使用银行的网上服务以电子方式提交表格。您可以自己办理，也可以使用经认可的代理机构，例如会计师、行业协会或税务支持中心 (CAF)。

填表时应输入相关的税务代码。以下是 F24 表格中用于自愿缴纳 IRPEF、IRES 和增值税的主要代码：

IRPEF

IRES

增值税

可在 Agenzia delle Entrate 网站上查阅自愿更正税务代码的完整列表。您应始终咨询您的会计师，以确保合规。