I Italien leder utebliven, försenad eller för låg betalning av skatter till en rad påföljder som är fastställda i artikel 13.1 i lagdekret nr. 471/1997. Standardstraffet är 30 % av det obetalda eller för sent betalda beloppet, men det kan sänkas till 15 % om betalningen görs inom 90 dagar. Skattebetalaren kan välja att frivilligt korrigera sin beskattning genom en process som kallas ”frivillig rättelse”, vilket gör att de kan få ytterligare reduktioner av dessa straffpåföljder.

I den här artikeln får du veta mer om vad frivillig rättelse är, vilka olika typer av frivillig rättelse som finns, vilka påföljderna är och hur du betalar dem.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är frivillig rättelse?
  
• Olika typer av frivillig rättelse och påföljder
  
• Hur man beräknar ränta
  
• Hur du betalar
  

Vad är frivillig rättelse?

Frivillig rättelse (på italienska ”ravvedimento operoso”), som infördes genom lagstiftningsdekret nr. 472 från 1997, är en viktig del av den italienska beskattningen. Den gör det möjligt för skattebetalare att korrigera uteblivna skattebetalningar och dra nytta av minskade påföljder.

Utöver de standardiserade påföljderna måste skattebetalaren också betala ränta på uteblivna betalningar. Denna ränta baseras på den årliga räntesats som fastställs av ekonomi- och finansministeriet och som sänktes från 5 % till 2,50 % den 1 januari 2024.

Den viktigaste förändringen som gynnar skattebetalarna infördes genom lagstiftningsdekret nr. 158/2015, som ändrade lagen om påföljder för sena eller uteblivna betalningar. Standardpåföljden för sena eller uteblivna betalningar inom 90 dagar sänktes från 30 % till 15 %. Som en följd av detta är standardpåföljden följande:

• För betalningar som är upp till 14 dagar försenade: 15 % straffavgift, reducerad till 1/15 per dag
  
• För betalningar som är mellan 15 och 90 dagar försenade: 15 % straffavgift
  
• För betalningar som är mer än 90 dagar försenade: Standard 30 % straffavgift
  

Ett frivilligt skatteavtal gör det dock möjligt för skattebetalaren att rätta till situationen genom att betala de skatter som ursprungligen skulle ha betalats, plus den reducerade straffavgift som nämns ovan och räntan.

Olika typer av frivillig rättelse och påföljder

Påföljdsreduceringen baseras på den tid som förflutit mellan överträdelsen av skattelagstiftningen och tidpunkten för den frivilliga rättelsen. Det finns olika tidsintervaller, var och en med en viss nivå av straffreduktion. Ju längre förseningen med att lösa skatteöverträdelsen är, desto mindre blir reduktionen. Låt oss titta på detaljerna för att förstå hur påföljder beräknas för frivilliga rättelser:

• Sprinträttelse
  Gäller upp till den 14:e dagen av en försenad betalning och gör det möjligt för skattebetalaren att rätta till sin situation genom att betala den uteblivna skatten, med en straffavgift på endast 0,1 %, vilket är 1/15 av minimibeloppet på 15 % för varje förseningsdag, ytterligare reducerad till 1/10. Dessutom bör daglig ränta baserat på den årliga referensräntan inkluderas.

• Snabb rättelse
  Gäller upp till 30 dagar från dagen för skatteöverträdelsen för fall av utebliven eller försenad betalning. I detta fall är straffavgiften 1,5 % (1/10 av 15 %).

• Interimistisk eller kvartalsvis rättelse
  Gäller när fel och försummelser korrigeras inom 90 dagar efter sista dagen för deklarationens tidsfrist. Eller, om det inte finns någon periodisk deklaration, gäller det inom 90 dagar efter försummelsen eller felet. Påföljden är reducerad till 1/9 av minimibeloppet.

• Långvarig eller årlig rättelse
  Gäller när fel och försummelser rättas till senast sista dagen för deklaration för det år då överträdelsen inträffade. Eller, om det inte finns någon periodisk deklaration, gäller det inom ett år efter försummelsen eller felet. Påföljden reduceras till 1/8 av minimibeloppet (efter 90 dagar är det 30 %).

• Två års rättelse
  Gäller för betalningar som görs senast den sista dagen för inlämning av deklarationen för det påföljande året. Eller, om ingen deklaration ska lämnas in, inom två år efter försummelsen. Tillämplig straffavgift är 1/7 av minimibeloppet.

• Utökad eller ultrabiennial rättelse
  Gäller om fel och försummelser rättas till senast på förfallodagen för deklarationen för året efter att överträdelsen inträffade. Eller, om ingen deklaration ska lämnas, gäller det för över två år efter felet eller försummelsen. Påföljden reduceras till 1/6 av minimibeloppet.

• Rättelse efter revisionen (processo verbale di constatazione eller PVC)
  Gäller om regleringen sker efter att överträdelsen har bekräftats i en skatterevision (en PVC, eller ”rapport om resultat”), med undantag för fall där skattekvitton eller följesedlar inte utfärdas eller skatteenheter inte är installerade. Påföljden reduceras till 1/5 av minimibeloppet.

• Rättelse efter utebliven deklaration
  Gäller vid utebliven deklaration, om den lämnas in högst 90 dagar för sent. Påföljden är reducerad till 1/10 av minimibeloppet.

Om en skattebetalare som väljer frivillig rättelse inte kan betala hela beloppet på en gång tillåter lagen att partiella rättelser görs. Artikel 4 decies i lagstiftningsdekretet från den 30 april 2019, som ändrar lagstiftningsdekret nummer 472 från den 18 december 1997, införde artikel 13-bis som officiellt erkänner den befintliga praxisen med partiell rättelse, vilket gör det möjligt för medborgarna att följa regler på ett mer flexibelt sätt. Partiell rättelse och fraktionerade påföljder gör det möjligt för en skattebetalare att följa reglerna genom att betala det totala beloppet i flera delbetalningar, med påföljder och ränta som tillämpas proportionellt. Partiell rättelse gäller endast för skatter som administreras av Agenzia delle Entrate.

Hur man beräknar ränta

Ränta på sena betalningar ska beräknas dagligen enligt gällande laglig räntesats från förfallodagen för betalningen (eller utebliven betalning) till dess att skulden betalas i sin helhet genom rättelse. Tänk på att om perioden för beräkning av ränta på frivillig rättelse sträcker sig över flera år, är det inte säkert att räntan är fast och den kan ändras från en period till en annan. Här är räntesatser för de senaste åren:

• 2024: 2,5 %
  
• 2023: 5 %
  
• 2022: 1,25 %
  
• 2021: 0,01 %
  
• 2020: 0,05 %
  
• 2019: 0,8 %
  
• 2018: 0,3 %
  
• 2017: 0,1 %
  
• 2016: 0,2 %
  
• 2015: 0,5 %
  
• 2014: 1 %
  

Skattebetalare som vill dra nytta av skatteamnesti 2024 för överträdelser fram till slutet av 2023 måste därför använda räntesatserna från olika perioder. För överträdelser från och med den 1 januari 2024 och framåt kommer räntan att vara 2,5 %.

Ett särskilt verktyg kan laddas ner för att förenkla beräkningen av påföljder och ränta för frivilliga rättelser av skatter med Agenzia delle Entrate. Verktyget, som heter Compliance, gör det möjligt att beräkna påföljder och ränta i syfte att rätta till fel genom frivilliga skatterättelser och åtgärda fel som ledde till högre skatt eller lägre utnyttjad skattekredit.

Att hålla sig uppdaterad med ständigt föränderliga skatteregler kan vara utmanande för ditt företag. Verktyg som Stripe Tax kan förenkla efterlevnaden av skatteregler genom att generera detaljerade rapporter som är användbara vid inlämning av skattedeklarationer.

Hur du betalar

För betalningar för att reglera positionen genom frivillig rättelse bör skattebetalaren använda:

• Formulär F24 för inkomstskatt (IRPEF, IRES), relaterade ersättningsskatter, moms, IRAP och nöjesskatt
  
• Formulär F24 (Elide) för registreringsavgifter, fastigheter och markregisteravgifter
  
• Formulär F23 för registreringsskatt och andra indirekta skatter
  

När det gäller F24-formuläret kan skattebetalare som inte har något momsregistreringsnummer göra betalningen elektroniskt eller genom att lämna in pappersformuläret vid Agenzia delle Entretes diskar eller på banker eller postkontor. De som har momsregistreringsnummer måste däremot skicka in blanketten elektroniskt via Agenzia delle Entretes onlineportal, eller genom att använda sin banks onlinetjänst. Du kan göra detta själv eller använda ett ackrediterat ombud, t.ex. en revisor, branschorganisation eller stödcenter för skatt (CAF).

Du ska ange de relevanta skattekoderna när du fyller i formulären. Här är de viktigaste koderna för formulär F24 för frivillig betalning av IRPEF, IRES och moms:

IRPEF

IRES

MOMS

En fullständig lista över skattekoder för frivillig rättelse finns på Agenzia delle Entrates webbplats. Du bör alltid rådgöra med din revisor för att säkerställa efterlevnad.