En Italia, la falta de pago, el retraso en el pago o el pago insuficiente de los impuestos dan lugar a una serie de sanciones, establecidas en el artículo 13, párrafo 1 del Decreto Legislativo n.º 471/1997. La multa estándar es del 30 % de la cantidad no pagada o pagada tardíamente, aunque puede reducirse al 15 % si el pago se realiza dentro de los 90 días. El contribuyente puede optar por regularizar su situación fiscal voluntariamente a través de un proceso llamado "rectificación voluntaria", que le permite recibir reducciones adicionales en estas sanciones.

En este artículo conocerás qué es la rectificación voluntaria, qué diferentes tipos de rectificación voluntaria existen, cuáles son las sanciones y cómo pagarlas.

¿De qué trata este artículo?

• ¿Qué es la rectificación voluntaria?
  
• Tipos de rectificaciones voluntarias y sanciones
  
• Cómo calcular los intereses
  
• Cómo pagar
  

¿Qué es la rectificación voluntaria?

La rectificación voluntaria (en italiano, “ravvedimento operoso”), introducida por el Decreto Legislativo n.º 472 de 1997, es un aspecto importante del derecho tributario italiano. Permite a los contribuyentes corregir los pagos de impuestos atrasados y beneficiarse de multas reducidas.

Además de las sanciones estándar, el contribuyente también debe pagar intereses por los impagos. Este interés se basa en el tipo anual fijado por el Ministerio de Economía y Finanzas, el cual se redujo del 5 % al 2,50 % el 1 de enero de 2024.

El cambio clave que beneficia a los contribuyentes fue introducido por el Decreto Legislativo n.º 158/2015, que modificó la ley sobre sanciones por pagos atrasados o incumplimientos. Redujo la multa estándar por pagos atrasados o no realizados dentro de los 90 días del 30 % al 15 %. Como resultado, la sanción estándar es la siguiente:

• Para pagos con hasta 14 días de retraso: Penalización del 15 %, reducida a 1/15 por día
  
• Para pagos con entre 15 y 90 días de retraso: Penalización del 15 %
  
• Para pagos con más de 90 días de retraso: penalización estándar del 30 %
  

Sin embargo, un acuerdo tributario voluntario permite al contribuyente regularizar la situación mediante el pago de los impuestos originalmente adeudados, la sanción reducida mencionada anteriormente y los intereses.

Tipos de rectificación voluntaria y sanciones

La reducción de sanciones se basa en la cantidad de tiempo que transcurrió entre la infracción tributaria y el tiempo de la rectificación voluntaria. Hay diferentes franjas temporales, cada una con un cierto nivel de reducción de la sanción. Cuanto mayor sea la demora en resolver la infracción tributaria, menor será la reducción. Veamos los detalles para entender cómo se calculan las sanciones por las rectificaciones voluntarias:

• Rectificación Sprint
  Se aplica hasta el día 14 de retraso en el pago y permite al contribuyente regularizar su situación pagando el impuesto adeudado, con una multa de solo el 0,1 %, que es 1/15 del mínimo del 15 % por cada día de retraso, reducido aún más a 1/10. Además, debe incluirse un interés diario basado en el tipo de referencia anual.

• Rectificación rápida
  Se aplica hasta 30 días a partir de la fecha de la infracción tributaria para casos de falta de pago o pago tardío. En este caso, la sanción es del 1,5 % (1/10 del 15 %).

• Rectificación intermedia o trimestral
  Se aplica cuando los errores y omisiones se corrigen dentro de los 90 días posteriores a la fecha límite de presentación. O, si no hay declaración periódica, se aplica dentro de los 90 días posteriores a la omisión o error. La sanción se reduce a 1/9 del mínimo.

• Rectificación larga o anual
  Se aplica cuando los errores y omisiones son corregidos antes de la fecha límite para presentar la declaración correspondiente al año en que ocurrió la infracción. O, si no hay declaración periódica, se aplica dentro de un año de la omisión o error. La sanción se reduce a 1/8 del mínimo (después de 90 días, es del 30 %).

• Rectificación de dos años
  Se aplica a los pagos realizados dentro del plazo de presentación de la declaración del año siguiente. O, si no se debe realizar la declaración, se aplica dentro de los dos años siguientes a la omisión. La sanción aplicable es de 1/7 del mínimo.

• Rectificación extendida o ultrabienal
  Se aplica si los errores y omisiones se corrigen antes de la fecha de vencimiento de la declaración para el año después de que ocurrió la infracción. O, si no se debe realizar la declaración, se aplica más de dos años después del error u omisión. La sanción se reduce a 1/6 del mínimo.

• Rectificación posterior a la auditoría (processo verbale di constatazione o PVC)
  Se aplica si la rectificación se produce después de que la infracción se confirme en una auditoría fiscal (un PVC, o “informe de hallazgos”), excepto en los casos en que no se emitan comprobantes fiscales o albaranes, o no se instalen dispositivos fiscales. La sanción se reduce a 1/5 del mínimo.

• Rectificación después de no presentar una declaración
  Se aplica en casos de falta de presentación de una declaración, si se presenta con no más de 90 días de retraso. La sanción se reduce a 1/10 del mínimo.

Si un contribuyente que elige la rectificación voluntaria no puede pagar el importe total de una sola vez, la ley permite que se hagan rectificaciones parciales. El artículo 4 decies del Decreto Legislativo del 30 de abril de 2019, que modifica el Decreto Legislativo número 472 del 18 de diciembre de 1997, introdujo el artículo 13-bis, que reconoce oficialmente la práctica existente de rectificación parcial, lo que permite a los ciudadanos cumplir con la normativa con mayor flexibilidad. La rectificación parcial y las multas fraccionadas permiten al contribuyente cumplir pagando el importe total adeudado en varias cuotas, con multas e intereses aplicados proporcionalmente. La rectificación parcial solo se aplica a los impuestos administrados por la Agenzia delle Entrate.

Cómo calcular el interés

Los intereses de demora deben calcularse diariamente al tipo de interés legal vigente desde la fecha de vencimiento del pago (o falta de pago) hasta que la deuda se pague en su totalidad mediante rectificación. Ten en cuenta que si el período para calcular los intereses de la rectificación voluntaria abarca varios años, es posible que el tipo de interés no sea fija y que cambie de un período a otro. Estas son los tipos de interés de los últimos años:

• 2024: 2,5 %
  
• 2023: 5 %
  
• 2022: 1,25 %
  
• 2021: 0,01 %
  
• 2020: 0,05 %
  
• 2019: 0,8 %
  
• 2018: 0,3 %
  
• 2017: 0,1 %
  
• 2016: 0,2 %
  
• 2015: 0,5 %
  
• 2014: 1 %
  

Por lo tanto, los contribuyentes que quieran acogerse a la amnistía fiscal de 2024 por infracciones hasta finales de 2023 deberán utilizar los tipos de interés de diferentes períodos. Para las infracciones a partir del 1 de enero de 2024, el tipo de interés será del 2,5 %.

Se puede descargar una herramienta especial para simplificar el cálculo de multas e intereses por rectificaciones fiscales voluntarias con la Agenzia delle Entrate. La herramienta, llamada Compliance, te permite calcular multas e intereses con el propósito de regularizar errores a través de rectificaciones tributarias voluntarias y corregir errores que resultaron en un mayor impuesto adeudado o un menor crédito utilizado.

Estar al día con la normativa fiscal en constante cambio puede suponer todo un reto para tu empresa. Herramientas como Stripe Tax pueden simplificar el cumplimiento de la normativa fiscal al generar informes detallados que son útiles para la presentación de declaraciones de impuestos.

Forma de pago

Para los pagos para regularizar su situación a través de la rectificación voluntaria, el contribuyente debe utilizar:

• Formulario F24 para el impuesto sobre la renta (IRPEF, IRES), impuestos sustitutivos relacionados, IVA, IRAP e impuesto sobre espectáculos
  
• Formulario F24 (Elide) para tasas de registro, bienes inmuebles y tasas de registro de la propiedad
  
• Formulario F23 para el impuesto de matriculación y otros impuestos indirectos
  

Con respecto al formulario F24, los contribuyentes que no tengan un número de impuesto sobre el valor añadido (IVA) pueden realizar el pago electrónicamente, o presentando el formulario en papel en las ventanillas de la Agenzia delle Entrate o en los bancos u oficinas de correos. Por otro lado, las que tienen número de IVA deben enviar el formulario por vía electrónica a través del portal en línea de la Agenzia delle Entrate o utilizando el servicio en línea de su banco. Puedes hacerlo por tu cuenta o puedes recurrir a un agente acreditado, como un asesor fiscal, una asociación comercial o un centro de ayuda fiscal (CAF).

Debes introducir los códigos fiscales relevantes cuando rellenes los formularios. Estos son los códigos principales del formulario F24 para el pago voluntario de IRPEF, IRES e IVA:

IRPEF

IRES

IVA

En el sitio web de la Agenzia delle Entrate hay disponible una lista completa de códigos fiscales para rectificación voluntaria. Siempre debe consultar con su asesor fiscal para garantizar el cumplimiento.