イタリアで電子請求書 (e-invoicing) が義務化されますが、これは脱税対策のための広範な取り組みの一環です。イタリアは、ヨーロッパで初めてこの要件を実施した国です。しかし、電子請求書とはどのようなもので、誰が使用する必要があるのでしょうか。電子請求書はどのように発行するのでしょう？また、電子請求書の要件に準拠しなかった場合はどのような罰則があるのでしょうか？以下のトピックで説明していきます。

この記事の内容

• 電子請求書とは
  
• 電子請求書の発行が義務であるケース
  
• 電子請求書の発行が不要なケース
  
• 電子請求書の発行方法
  
• 電子請求書の保管義務
  
• 違反した場合の罰則:
  

電子請求書とは

イタリアにおける電子請求書の義務化は、2017 年 12 月 27 日に施行された法律第 205 号に基づき、2019 年 1 月 1 日に施行されました。電子請求書は、XML を使用して作成されたデジタル請求書です。イタリアでは、Agenzia delle Entrate 指令に従って作成し、指定された交換システム (Sistema di Interscambio または SdI) を通じて送信する必要があります。

交換システムでは、請求書に必須の税務情報および電子アドレス (受取人コードまたは認定メール (Posta Elettronica Certificata または PEC): 顧客が請求書の送信を希望している宛先) が記載されていることを確認します。また、サプライヤーの付加価値税 (VAT) 番号と顧客の VAT 番号または税コードの両方についても確認します。確認が成功すると、交換システムは請求書を受取人に配信し、配達日時を示す領収書を企業に送信します。

電子請求書の発行が義務であるケース

2024 年 1 月 1 日以降、電子請求書の義務化は、採用している税制や収入のしきい値に関係なく、すべての VAT 保有者に適用されます (以前は一部免除されていました)。当初、2018 年予算法 (2017 年 12 月 27 日制定法律第 205 号) により、電子請求書の義務は公的機関にのみ適用されていました。しかし、この義務は 2019 年 1 月 1 日に拡大され、イタリアの居住者である個人/企業、イタリアで設立または特定された (つまり、VAT に登録されている) 個人/企業間の商品・サービスの供給が含まれるようになりました。

さらに、2023 年以降、国家復興・強靭化計画 (PNRR) の措置を実施する政令 36/2022 により、以下に対する電子請求書の義務化の免除が撤廃されました。

• 「特権制度」または最低制度 (政令 98/201 第 27 条第 1 項および第 2 項) の下で事業を行う個人
  
• 定額税制 (例: 2014 年法律第 190 号第 1 条第 54 項から第 89 項) の対象となる事業を持つ個人
  
• アマチュアスポーツ協会、具体的には 1991 年法律第 398 号、第 1 条、第 2 条に概説されている規定を選択し、前期の課税期間に商業活動から合計 65,000 ユーロの収入を生み出した組織 (政令第 119/2018 号第 10 条第 1 項)
  

電子請求書の発行が不要なケース

以下の納税者は、2024 年に請求書の義務化が免除されます。

• イタリアに居住していない、または財政的に設立されていない他の個人 (特に外国の個人) に請求書を発行する個人。
  
• 医療保険システムにデータを送信する医療従事者。
  
• 医療保険制度にデータを送信しないが、個人に医療サービスを提供する個人。
  

電子請求書の発行方法

電子請求書を作成して発行するには、専用のソフトウェアが必要です。市場にはさまざまな種類のツールがあり、Agenzia delle Entrate が提供する無料のリソースもあります。これらのリソースには、次のものが含まれます。

• 請求書と領収書 (Fatture e Corrispettivi) ポータルからアクセスできる、電子請求書を作成および送信するためのウェブベースのプロセス
  
• 電子請求書の作成と保存が可能な、Agenzia delle Entrate サイトで入手できる PC ソフトウェア。
  
• 電子請求書の送信に使用できる、iOS および Android デバイス向けの「FatturAE」というアプリ。
  

請求書に記入する際には、次のような顧客データを入力する必要があります。

• ビジネス名
  
• VAT 番号または税コード (個人の場合)
  
• 顧客の PEC アドレスまたは受取人コード。受取人コードは請求書の受取人を識別し、交換システムによる請求書配信を正しく行うために利用されます。非公開の当事者 (B2B または B2C) 間の請求書の場合、コードは 7 桁で構成されます。公的機関の請求書には 6 桁の数字が使用されます。顧客が VAT 番号のない個人の納税者の場合は、「CodiceDestinatario」フィールドに標準コード「0000000」を入力し、税コードを入力します。
  

最後に、請求書データを入力する必要があります。

• 連番制の一意の請求書番号
  
• 日付
  
• 商品またはサービスの説明、販売ユニット数、価格、および VAT コード
  
• VAT を請求しなかった取引に追加される場合がある、デジタル印紙税 (リバースチャージなど)
  
• 支払い情報 (決済手段、支払い期日、銀行詳細など)
  

交換システムは、請求書に必須の税務情報が記載されているかどうかをチェックし、サプライヤーの VAT 番号と顧客の VAT 番号または税コードが有効であるかを検証します。チェックが完了すると、SdI が請求書を顧客に送信し、サプライヤーに納品書を発行します。

請求書を発行する場合は、まず交換システムに送付する必要があります。発行日と請求書自体の「日付」フィールドに表示されている日付を混同しないようにしてください。

電子請求書の保管義務

電子請求書はデジタル形式で保存する必要があります (紙の請求書に代わるため、「conservazione sostitutiva」または「substitute conservation」とも呼ばれます)。これは最低 10 年間行う必要があり、要件は発行者と受取人の両方に適用されます。これは法律 (デジタル管理コードまたは CAD) で管理される特定の手順であるため、ドキュメントを PDF ファイルとしてコンピューターに保存するだけでは不十分であることに注意してください。

納税者は、専用の「請求書と領収書」ポータルを通じて Agenzia delle Entrate が提供するサービスを使用でき、請求書は 15 年間保存されます。または、法律の最低 10 年に従ってプロセス全体を管理し請求書を保管する、認定民間事業者を利用することもできます。

違反した場合の罰則

電子請求書の発行漏れや発行の遅れに対する罰則

電子請求書の発行期限は、即時請求書と繰延請求書で異なります。

• 即時請求書の場合: 取引発生日から 12 日以内
  
• 繰延請求書の場合: 翌月の 15 日まで
  

しかし、電子請求書の発行が遅れたり、請求書が省かれたり、誤りがあったりすると、どのような結果を招くでしょうか。これらのシナリオでは、納税者は行政処分を受ける可能性があります。

罰則に関する規則は、1997 年 12 月 18 日政令第 471 号第 6 条 (効力のある現行版) に定められています。2024 年 9 月 1 日に改定された内容は次のとおりです。

• 請求書を省いた場合、発行が遅れた場合、または請求書に誤りがある場合: 適切に文書化または記録されなかった課税対象額に関連する VAT の 70%。最低 300 ユーロの罰金
  
  • VAT の正確な決済に影響がおよばない場合: 250 ユーロから 2,000 ユーロの範囲の固定金額
    
• 免税、非課税、ゼロ VAT、リバースチャージの取引の場合: 未記載または未記録の金額の 5%、最低 300 ユーロの罰金
  
  • 違反が収入の決定に影響を与えない場合: 250 ユーロから 2,000 ユーロの範囲の固定金額
    
• VAT や収入に影響しない形式上の違反: 罰則なし
  

電子請求書の提出の遅れや発行の失敗により発生する罰金については、自発的修正 (ravvedimento operoso) を使用できます。罰則は、誤りや欠落をいかに速く修正するかに基づき決まります。

電子請求書の保管に不備があった場合の罰則

また、電子請求書の保管に関する不正行為にも罰金が科せられます。この場合の罰金は 1,000 ユーロから 8,000 ユーロの範囲で、税務書類や会計記録に対して定められている罰則と同様です。

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