コミュニティ内納入は、欧州連合内の売り手企業間の商取引の大きなシェアを占めています。これにより、ある加盟国から別の加盟国に出荷または輸送される商品の 付加価値税 (VAT) 免除対象となります。フランスでは、EU 域内の納入額が 2023 年に 3,315 億 ユーロを占めており、これは企業にとって大きな免除額となる可能性があります。

この記事では、コミュニティ内の商品供給がどのように機能するか、および VAT 免除の恩恵を受けるために必要な納税義務について知っておくべきことを解説します。

目次

• コミュニティ内納入の定義
  
• コミュニティ内納入の VAT 免除条件
  
• コミュニティ内納入請求書に必要な情報
  
• コミュニティ内納入の提出方法
  
• コミュニティ内配送の VAT 免除は拒否されることがあるか？
  
• VAT が免除されたコミュニティ内納入の例
  
• 商品が個人または VAT の義務を負わない団体に販売された場合はどうなりますか？
  
• Stripe Tax でできること
  

コミュニティ内納入の定義

コミュニティ内納入は、売り手が 2 つの EU 加盟国間で商品を発送または輸送するときに発生します。売り手は販売に VAT 免除を適用し、アクワイアラーはその自国で VAT を報告し、支払います。

一般税法 (CGI) 第 262 条の 3 で、フランスから別の EU 加盟国に発送または輸送された商品の転送は、VAT が免除されます。サプライヤーに対するこの減免は、加盟国間の交流を促進し、二重課税の回避を目的としています。

たとえば、フランスの事務用品会社がスペインに拠点を置く会社に家具を販売し、マドリッドにある買い手の施設に出荷します。この EU 域内販売では、フランス企業は VAT の申告対象外となり、その責任はスペインの会社が負うことになります。

コミュニティ内納入とコミュニティ内獲得の違いは？

コミュニティ内納入は、ある EU 加盟国の事業体が別の加盟国に設立された会社から商品を購入するときに発生します。この取引はコミュニティ内の配信を反映していますが、買い手の視点を反映しています。このような場合、買収主体は税務当局に VAT を申告し、支払います。

たとえば、フランスの会社がドイツの売り手から機械を購入し、リヨンに発送したとします。取得ルールでは、 リバースチャージ (VAT を申告して支払う) 責任を負うのは購入者です。

コミュニティ内納入とエクスポートの違いは？

EU 内では、コミュニティ内納入とは、ある加盟国から別の加盟国への商品の販売と輸送または出荷を指します。対照的に、輸出とは、EU 域外の国への商品の移転を指します。EU 域内配送は輸出の一種ですが、地理的な違いにより、財政上の目的で 2 つの異なる状況が生じます。

コミュニティ内納入の VAT 免除条件

フランスで資格を得るには、いくつかの条件が同時に適用されます。

• コミュニティ内販売には、支払いの発生が必要です。
  
• フランスの出品者は、CGI 第 293 条 B に基づく基本 VAT 免除制度の適用を受ける場合を除き、付加価値税の対象であると同時に商業活動の一部として運営されます。
  
• フランスの出品者は、SIE (法人税務署) が発行するコミュニティ内 VAT 番号が必要です。
  
• 外国のアクワイアラーは、その法域で VAT 義務があるか、VAT の対象ではなく、格下げ制度 (PBRD) の恩恵を受けない法人でなければなりません。
  
• 外国のアクワイアラーは、フランスの売り手にコミュニティ内の VAT 番号を提供する必要があります。
  
• 商品は、サプライヤー、購入者、またはその代行のいずれかにより、フランス国外の別の EU 加盟国に発送または輸送する必要があります。
  
• この地域外への配達は、証拠とともに証明可能でなければなりません。
  
• 外国のアクワイアラーは、自国で VAT を支払わなければなりません。
  

コミュニティ内販売に適用される VAT 免除には、これらすべての条件を満たす必要があります。

格下げ制度とは？

格下げ制度 (PBRD) により、特定の事業体はコミュニティ内での取得を VAT 免除とすることができます。このスキームは、以下に明示的に適用されます。

• 実施された取得に関して VAT の義務を負わない法人
  
• 税控除の対象とならない取引のみを実行する VAT 対象事業者 (基本免除制度の受益者や零細企業など)
  

この PBRD は、前年または当年度のコミュニティ内購入額が 1 万ユーロを超えなかった場合にのみ適用されます。

輸送または出荷の有効な証明とは？

売り手またはアクワイアラーは、別個の独立した当事者によって発行された 2 つの一貫した輸送証拠を提供することにより、コミュニティ内での販売であることを立証することができます。通常、次の項目のうち 2 つが認められます。

• 道路輸送に関する国際商品契約に関する契約
  
• 海上船荷証券
  
• 航空貨物の請求書
  
• 配送業者からの請求書
  

コミュニティ内での取得を証明するために、アクワイアラーは、商品が買い手またはアクワイアラーに代わって第三者によって出荷または輸送されたことを証明するサプライヤーからの書面による声明を提供することもできます。ステートメントでは、宛先のメンバーの状態を明記している必要があります。

コミュニティ内納品請求書に必要な情報

有効であるためには、コミュニティ内配送請求書に特定の必須情報を含める必要があります。

• フランスの売り手と外国の買い手の連絡先情報
  
• 請求書番号発行日
  
• 両当事者のコミュニティ内 VAT ID、およびサプライヤーはVIES (VAT 情報交換システム) データベースを通し買い手の番号を認証する必要があります
  
• 納品された商品の説明 (数量、詳細な説明、税引前単価、法的に適用される VAT 税率)
  
• 取引合計額 (税引前)
  
• 減免を正当化する「Exonération TVA selon l'article 262 ter I du Code général des impôts」(一般税法第 262 条 ter I による VAT 免除) 旨の声明
  

サプライヤーが販売に関するコミュニティ内 VAT 番号を受け取っていない場合は、VAT を含む請求書を発行する必要があります。ただし、取引後に仕入先がこの ID を取得できる場合、税務当局は修正された請求書の発行を許可します。

コミュニティ内配信の提出方法

フランスの出品者は、VAT 申告書 CA3 または CA12 (年次 VAT フォーム) の「Livraisons intracommunautaires」の行 (「Opérations non imposables」セクションの「Intracommunity deliveries」、「非課税取引」の意味) にコミュニティ内納入のすべての事例を記載する必要があります。売り手は、免除されたすべての EU 域内商品供給の税引前総額を記載します。

また、VAT の概要と、EU 内の商品貿易に関する月次統計調査 (EMEBI も必要です。ただし、政府からの要請がある場合に限ります。これらの申告書は、コミュニティ内配送の金額に関係なく、VAT の支払期限が来た月末から 10 営業日以内に提出する必要があります。

売り手が要約と EMEBI を速やかに完了しない場合、申請ごとに 750 ユーロの罰金が科せられ、正式な通知が 30 日以内に遵守されない場合、申請ごとに最大 1,500 ユーロの罰金が科せられる可能性があります。

コミュニティ内配送の VAT 免除は拒否されることがあるか？

はい、当局は、サプライヤーが買い手が真の経済活動を行っていないことを知っていた、または知っていたはずであったことを証明した場合、コミュニティ内配送の VAT 免除を拒否できます。

ビジネス機能の欠如は、以下によって判断されます。

• 売り手とアクワイアラーの間に法的、経済的、または個人的なつながりが存在する
  
• 敷地、設備、スタッフの不足
  
• 取得した商品に関連する経済活動の欠如
  
• その業界では珍しい支払い方法
  

外国の取得者が有効な VAT 番号を提供できなかったり、虚偽の VAT 番号を提出したりした場合、当局は免除を拒否できます。この場合、VAT を支払うのはフランスの売り手自身の責任になります。

VAT が免除されたコミュニティ内納入の例

コミュニティ内配信と VAT 免除がどのように機能するかをよりよく理解するために、具体的な例を次に示します。

1. フランスの会社がイタリアの会社にコンピューター機器を供給しており、両社がそれぞれの法域で VAT 対象です。
   
2. 売り手はフランスの倉庫から商品を発送し、イタリアの買い手に配送します。
   
3. 免除条件を満たすために、フランスの会社は税金を含まない請求書を発行します。
   
4. コミュニティ内請求書で、フランスの会社は番号が有効であることを確認した後、VAT ID とイタリアの買い手の ID を掲載します。
   
5. フランスの会社は、請求書に「Exonération TVA selon l'article 262 ter I du Code général des impôts」(一般税法第 262 ter I 条による VAT 免除) という記述も記載しています。
   
6. VAT の納税期限となる月末から 10 営業日以内に、フランスの会社は概要を提出し、政府から要求された場合は EMEBI を提出します。
   
7. フランスの会社は、税引前コミュニティ内売上を月次または年次申告書に提出します。
   
8. また、販売が実際に EU 域内の商品供給であったことを証明できるすべての文書も保管します。
   

商品が個人または VAT 義務のない団体に販売されるとどうなりますか？

企業が、別の EU 加盟国の民間団体または VAT 義務を負わない事業体に商品を供給する場合、遠隔販売として扱われます。この場合、いくつかの可能性があります。

• 販売者が VAT 対象であり、年間遠隔販売金額が 1 万ユーロ未満の場合: 販売者の国で VAT 対象となります。
  
• アクワイアラーが VAT 対象であり、年間遠隔販売金額が 1 万ユーロ以上の場合: 取得者の国で VAT 対象となります。
  
• 販売者が VAT 対象ではなく、年間遠隔販売金額が 1 万ユーロ未満の場合: 販売者の国で VAT 対象となります。
  
• アクワイアラーが VAT 対象ではなく、年間遠隔販売金額が 1 万ユーロ以上の場合: 取得者の国で VAT 対象となります。
  

例えば、フランスの会社がベルギーのプライベートパーティーに衣料品を供給している。VAT の対象となり、フランスで 6,000 ユーロ相当の商品を販売している場合、それに応じて VAT が適用されます。TVA 対象外であり、その年の売上高が 1 万 5,000 ユーロに達する場合は、政府窓口 (guichet unique) でベルギーのレートが適用されます。

Stripe Tax でできること

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