Las entregas intracomunitarias representan una gran parte de las transacciones comerciales entre empresas vendedoras dentro de la Unión Europea. Permiten la exención del impuesto sobre el valor añadido (IVA) para los bienes enviados o transportados de un Estado miembro a otro. En Francia, donde las entregas intracomunitarias representaron 331.500 millones de euros en 2023, esto puede suponer un alivio significativo para las empresas.

En este artículo, aprenderás todo lo que hay que saber sobre el funcionamiento de las entregas intracomunitarias de bienes y sobre tus obligaciones fiscales necesarias para beneficiarte de la exención del IVA.

Esto es lo que encontrarás en este artículo:

• Entrega intracomunitaria definida
  
• Condiciones para la exención del IVA en las entregas intracomunitarias
  
• Información requerida en una factura de entrega intracomunitaria
  
• Cómo presentar una entrega intracomunitaria
  
• ¿Puede rechazarse la exención del IVA en las entregas intracomunitarias?
  
• Ejemplo de entrega intracomunitaria exenta de IVA
  
• ¿Qué ocurre cuando se venden bienes a un particular o a una entidad no sujeta al IVA?
  
• Cómo Stripe Tax puede ayudar
  

Entrega intracomunitaria definida

Una entrega intracomunitaria se produce cuando un vendedor envía o transporta artículos entre dos Estados miembros de la UE. El vendedor aplica una exención del IVA a la venta, mientras que la entidad adquirente declara y paga el IVA en su propio país de origen.

En virtud del artículo 262 ter del Código General de Impuestos (CGI), la transferencia de partidas enviadas o transportadas desde Francia a otro Estado miembro de la UE está exenta del IVA. El objetivo de esta desgravación para el proveedor es promover el cambio entre los países miembros y evitar la doble tributación.

Por ejemplo, una empresa francesa de suministros de oficina vende muebles a una empresa establecida en España y los envía a las instalaciones del comprador en Madrid. Esta venta intracomunitaria exime a la empresa francesa de presentar el IVA y hace recaer la responsabilidad de hacerlo en la empresa española.

¿Cuál es la diferencia entre la entrega intracomunitaria y la adquisición intracomunitaria?

Una adquisición intracomunitaria se produce cuando una entidad de un Estado miembro de la UE compra bienes a una empresa establecida en otro Estado miembro. La transacción refleja una entrega intracomunitaria pero desde la perspectiva del comprador. En estos casos, la entidad adquirente grava y paga el IVA a la autoridad fiscal.

Por ejemplo, una empresa francesa compra máquinas a un vendedor alemán y las hace expedir a Lyon. En virtud de las normas de adquisición, es el comprador quien se hace cargo de la inversión del sujeto pasivo (declarar y pagar el IVA).

¿Cuál es la diferencia entre la entrega intracomunitaria y la exportación?

Dentro de la UE, la entrega intracomunitaria se refiere a la venta de partidas y su transporte o envío de un Estado miembro a otro. Por el contrario, la exportación se refiere a transferir mercancías a un país fuera de la UE. Aunque la entrega intracomunitaria es un tipo de exportación, la diferencia geográfica crea dos situaciones distintas a efectos fiscales.

Condiciones para la exención del IVA en las entregas intracomunitarias

Para poder optar a ello en Francia, deben cumplirse varias condiciones a la vez:

• La venta intracomunitaria debe conllevar un pago.
  
• El vendedor francés debe estar sujeto al IVA y operar como parte de su actividad comercial, salvo cuando se beneficie del régimen básico de exención del IVA en virtud del artículo 293 B del CGI.
  
• El vendedor francés debe disponer de un número de IVA intracomunitario expedido por la SIE (oficina tributaria para empresas).
  
• El adquiriente extranjero debe estar sujeto al IVA en su jurisdicción o debe ser una persona jurídica que no esté sujeta al IVA y que no se beneficie del régimen derogatorio (PBRD).
  
• El adquiriente extranjero debe facilitar su número de IVA intracomunitario al vendedor francés.
  
• La mercancía debe ser enviada o transportada fuera de Francia a otro Estado miembro de la UE, ya lo haga el proveedor, el adquiriente o en su nombre.
  
• La entrega fuera de este territorio debe poder demostrarse con pruebas.
  
• El adquiriente extranjero debe pagar el IVA en su país.
  

Todas estas condiciones deben cumplirse para que la exención del IVA se aplique a una venta intracomunitaria.

¿Qué es el régimen derogatorio?

El régimen derogatorio (PBRD) permite a determinadas entidades eximir del IVA sus adquisiciones intracomunitarias. Este régimen se aplica explícitamente a:

• Las personas jurídicas no sujetas al IVA por la adquisición relacionada con la operación realizada
  
• Los sujetos pasivos del IVA que solo realizan operaciones que no les dan derecho a deducciones fiscales (por ejemplo, los beneficiarios del régimen de exención básica o las microempresas)
  

Este PBRD solo se aplica si el importe de las compras intracomunitarias no superó los 10.000 euros en el año anterior o en el actual.

¿Qué se considera una prueba válida de transporte o envío?

El vendedor o el adquiriente pueden acreditar una venta intracomunitaria aportando dos pruebas de transporte coherentes expedidas por partes separadas e independientes. Por lo general, se aceptan dos de los siguientes elementos:

• Un acuerdo relativo al contrato de transporte internacional de mercancías por carretera
  
• Un conocimiento de embarque marítimo
  
• Una factura de flete aéreo
  
• Una factura de un servicio de envíos
  

Para demostrar su adquisición intracomunitaria, el adquirente también puede presentar una declaración escrita del proveedor que certifique que los artículos fueron enviados o transportados por el adquiriente, o por un tercero en nombre del adquirente. La declaración debe especificar el Estado miembro de destino.

Información requerida en una factura de entrega intracomunitaria

Para ser válida, una factura de entrega intracomunitaria debe incluir cierta información obligatoria:

• Datos de contacto del vendedor francés y del comprador extranjero
  
• Número de factura y fecha de emisión
  
• Los números de IVA intracomunitarios de ambas partes, y el proveedor tiene que verificar el número del comprador a través de la base de datos VIES (Sistema de intercambio de información sobre el IVA).
  
• Una descripción de los bienes entregados (cantidad, descripción detallada, precio por unidad antes de impuestos, tipo de IVA legalmente aplicable)
  
• Total de la transacción (antes de impuestos)
  
• La declaración "Exonération TVA selon l'article 262 ter I du Code général des impôts" (exención del IVA según el artículo 262 ter I del Código General de Impuestos), que justifica la desgravación
  

Si el proveedor no ha recibido un número de IVA intracomunitario para la venta, deberá emitir una factura que incluya el IVA. Sin embargo, si el proveedor puede obtener este número identificativo después de la transacción, la autoridad fiscal permite emitir una factura corregida.

Cómo presentar una entrega intracomunitaria

El vendedor francés debe anotar todos los casos de ventas intracomunitarias en la presentación del IVA CA3 o CA12 (formulario anual del IVA), en la línea "Livraisons intracommunautaires" ("Entregas intracomunitarias" en la sección "Opérations non imposables", que significa "Transacciones no sujetas a impuestos"). El vendedor indica el importe total antes de impuestos de todas las entregas de bienes intracomunitarias exentas.

También deben cumplimentar el resumen del IVA, así como la encuesta estadística mensual sobre el comercio intracomunitario de bienes (EMEBI), pero solo a petición del gobierno. Estas declaraciones deben presentarse en un plazo de 10 días hábiles tras el final del mes en el que se devengó el IVA, independientemente del valor de las entregas intracomunitarias.

Si el vendedor no completa el resumen y el EMEBI a tiempo, podría enfrentarse a una multa de 750 € por cada presentación, y de hasta 1500 € por cada presentación si no se cumple con la notificación formal en un plazo de 30 días.

¿Puede rechazarse la exención del IVA en las entregas intracomunitarias?

Sí, las autoridades pueden denegar la exención del IVA en las entregas intracomunitarias si demuestran que el proveedor sabía o debía haber sabido que el comprador no ejercía una actividad económica real.

La falta de una función empresarial puede determinarse por:

• La existencia de vínculos jurídicos, económicos o personales entre el vendedor y el adquirente.
  
• La falta de locales, equipos y personal
  
• La falta de instalaciones, equipamiento y personal
  
• Un método de pago poco habitual en ese sector
  

Los funcionarios pueden denegar la exención si el adquirente extranjero no facilita un número de IVA válido o presenta uno falso. En este caso, es el propio vendedor francés quien debe pagar el IVA.

Ejemplo de entrega intracomunitaria exenta de IVA

Para entender mejor cómo funcionan la entrega intracomunitaria y la exención del IVA, he aquí un ejemplo concreto:

1. Una empresa francesa suministra material informático a una empresa italiana, y ambas están sujetas al IVA en sus respectivas jurisdicciones.
   
2. El vendedor envía la mercancía desde su almacén en Francia y la entrega al comprador en Italia.
   
3. Para cumplir las condiciones de desgravación, la empresa francesa emite una factura que no incluye impuestos.
   
4. En la factura intracomunitaria, la empresa francesa indica su número de identificación a efectos del IVA, así como el del comprador italiano, tras asegurarse de que el número es válido.
   
5. La empresa francesa también incluye en la factura la mención "Exonération TVA selon l'article 262 ter I du Code général des impôts" (exención del IVA según el artículo 262 ter I del Código General de Impuestos).
   
6. En un plazo de 10 días hábiles tras el final del mes en el que vence el IVA, la empresa francesa presenta el resumen y, si así lo solicita el gobierno, el EMEBI.
   
7. La empresa francesa presenta sus ventas intracomunitarias antes de impuestos en su declaración mensual o anual.
   
8. También conserva todos los documentos que puedan probar que la venta fue efectivamente un suministro intracomunitario de mercancías.
   

¿Qué ocurre cuando se venden bienes a un particular o a una entidad no sujeta al IVA?

Si una empresa suministra un bien a un particular o a una entidad no sujeta al IVA situada en otro Estado miembro de la UE, se considera una venta a distancia. En este caso, existen varias posibilidades:

• El vendedor está sujeto al IVA y el importe anual de las ventas a distancia es inferior a 10.000 euros: Está sujeto al IVA en el país del vendedor.
  
• El vendedor está sujeto al IVA y el importe anual de las ventas a distancia es superior a 10.000 euros: Está sujeto al IVA en el país del adquiriente.
  
• El vendedor no está sujeto al IVA y el importe anual de las ventas a distancia es inferior a 10.000 euros: No está sujeto al IVA.
  
• El vendedor no está sujeto al IVA y el importe anual de las ventas a distancia es superior a 10.000 euros: Está sujeto al IVA en el país del adquiriente.
  

A modo de ejemplo, una empresa francesa suministra ropa a particulares en Bélgica. Si la empresa está sujeta al IVA y vende productos por valor de 6000 € en Francia, aplica el IVA correspondiente. Si no está sujeta al IVA y su volumen de negocios alcanza los 15.000 € en el año, aplica el tipo belga en una oficina gubernamental (guichet unique).

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