欧盟内部交付在欧盟成员国企业间的商业交易中占据较大比重。该机制允许对从一个成员国运送或运输至另一成员国的货物免征增值税。以法国为例，2023 年欧盟内部交付的交易额达 3315 亿欧元，为企业带来了显著的税务减免。
本文将详细介绍欧盟内部货物供应的运作机制，以及企业为享受增值税免税政策所需履行的税务义务。
本文内容
- 欧盟内部交付的定义
- 欧盟内部交付的增值税免税条件
- 欧盟内部交付发票上需包含的信息
- 如何进行欧盟内部交付申报
- 欧盟内部交付的增值税免税申请是否可能被拒绝？
- 欧盟内部交付增值税豁免示例
- 如果货物出售给个人或无需缴纳增值税的实体，会发生什么情况？
- Stripe Tax 如何提供帮助
欧盟内部交付的定义
欧盟内部交付是指卖方将货物在两个欧盟成员国之间进行运输或派送的行为。在此类交易中，卖方对销售行为适用增值税免税政策，而买方则需在其所在国申报并缴纳增值税。
根据《税收总法典》(CGI) 第 262 条之三的规定，货物从法国运输或派送至另一欧盟成员国的转移行为可免征增值税。此项减免政策旨在促进成员国间的贸易往来，并避免双重征税。
例如，一家法国办公用品公司向一家西班牙公司出售家具，并将家具运往买家在马德里的工厂。这种欧盟内部销售使法国公司无需申报增值税，而由西班牙公司承担申报纳税义务。
欧盟内部交付与欧盟内部采购的区别是什么？
欧盟内部采购是指一个欧盟成员国的实体从另一成员国设立的企业购买货物的行为。该交易与欧盟内部交付相对应，但反映了买方的视角。在此类交易中，买方需向税务机关申报并缴纳增值税。
例如，一家法国企业从德国卖方购买机器，并将其运送至里昂。根据采购规则，买方需承担对方缴税义务（即申报并缴纳增值税）。
欧盟内部交付与出口的区别是什么？
在欧盟范围内，欧盟内部交付是指货物从一个成员国运输或派送至另一成员国的销售行为。相反，出口则是指货物运送至欧盟以外国家的行为。尽管欧盟内部交付可视为一种特殊形式的出口，但由于地理范围的差异，二者在税务处理上存在明显区别。
欧盟内部交付的增值税免税条件
在法国，若要满足欧盟内部交付的增值税免税条件，需同时满足以下几点：
- 欧盟内部销售必须涉及付款。
- 法国卖方必须是增值税纳税义务人，且相关交易属于其商业活动范畴，但适用《法国税收总法典》 (CGI) 第 293 B 条基本增值税免税制度的情况除外。
- 法国卖方必须拥有 SIE（企业税务局）核发的欧盟内部增值税税号。
- 外国买方在其所属司法管辖区内须负有增值税纳税义务，或须为无需缴纳增值税且不适用特殊税收豁免制度 (PBRD) 的法律实体。
- 外国买方必须向法国卖方提供其欧盟内部增值税税号。
- 商品必须由供应商、买方或其委托的第三方运出法国，送至其他欧盟成员国。
- 境外交货必须提供证明。
- 外国买方必须在其本国缴纳增值税。
欧盟内部销售必须满足上述所有条件，才能适用增值税豁免。
什么是特殊税收豁免制度？
特殊税收豁免制度 (PBRD) 允许特定实体对其在欧盟内部的采购交易免征增值税。该制度明确适用于以下主体：
- 无需就相关经营活动缴纳增值税的法律实体
- 负有增值税纳税义务，但仅从事无权享受税收减免的交易的主体（如适用基本免税制度的受益人或微型企业）
该 PBRD 制度仅适用于上一财年或当前财年欧盟内部采购金额未超过 10000 欧元的情况。
哪些材料可作为运输或发货的有效凭证？
卖方或买方可通过提供两份由独立第三方出具的一致运输证明文件，证实欧盟内部销售的真实性。通常情况下，提供以下任意两种文件即可：
- 国际公路货物运输合同协议
- 海运提单
- 空运发票
- 承运商开具的发票
为证明其欧盟内部采购行为，买方还可提供供应商出具的书面声明，证明货物由买方或其委托的第三方负责运输。声明中必须明确货物目的国所在的欧盟成员国。
欧盟内部交付发票上需包含的信息
欧盟内部交付发票必须包含某些强制性信息，方为有效：
- 法国卖方和外国买方的联系信息
- 发票号码和开具日期
- 双方的欧盟内部增值税税号，供应商必须通过 VIES（增值税信息交换系统）数据库核实买方的税号
- 已交付货物的描述（数量、详细描述、税前单价、法定适用增值税税率）
- 交易总额（税前）
- 声明 "Exonération TVA selon l'article 262 ter I du Code général des impôts"（依据《税收总法典》第 262 条之三第 I 款增值税豁免），为减免提供依据
如果供应商在销售时尚未获取买方的欧盟内部增值税税号 (VAT ID)，则必须开具含增值税的发票。不过，如果供应商在交易完成后取得该增值税号，税务机关允许其补开更正后的发票。
如何进行欧盟内部交付申报
法国卖方必须在增值税申报CA3 或 CA12（年度增值税表）的“非应税交易”(Opérations non imposables) 部分的“欧盟内部交付”(Livraisons intracommunautaires) 行中，申报所有欧盟内部销售记录。卖方需列明所有免税欧盟内部货物供应的不含税总金额。
此外，卖方还需要填写增值税汇总表以及欧盟内部货物贸易月度统计调查表 (EMEBI)，但仅在政府要求时提交。无论欧盟内部交付涉及的金额多少，上述申报表均须在增值税纳税义务发生月份结束后的 10 个工作日内提交。
如果卖方未及时提交汇总表和 EMEBI，将面临每项申报 750 欧元的罚款；如果在收到正式通知后 30 日内仍未履行申报义务，罚款金额将增至每项申报 1500 欧元。
欧盟内部交付的增值税免税申请是否可能被拒绝？
是的，如果税务机关证明供应商知晓或应当知晓买方并未开展真实的经济活动，则有权拒绝欧盟内部交付的增值税免税申请。
判定买方是否缺乏商业职能的依据包括：
- 买卖双方存在法律、经济或个人关联关系
- 买方无经营场所、设备及员工
- 买方未开展与所购货物相关的经济活动
- 付款方式不符合行业惯例
如果外国买方未能提供有效的增值税号或提供虚假税号，税务机关可拒绝免税申请。在此情况下，法国卖方需自行承担缴纳增值税的责任。
欧盟内部交付增值税豁免示例
为了更好地理解欧盟内部交付和增值税豁免是如何运作的，请看一个具体的例子：
- 一家法国公司向一家意大利公司供应计算机设备，两家公司都要在各自的管辖区内缴纳增值税。
- 卖方从其位于法国的仓库发货，并将商品交付给位于意大利的买家。
- 为满足减免条件，法国公司开具了不含税的发票。
- 在开具欧盟内部发票时，法国公司在确认意大利买方增值税税号 (VAT ID) 有效后，将自身增值税税号及买方增值税税号一并列示于发票上。
- 法国公司还在发票上注明"Exonération TVA selon l'article 262 ter I du Code général des impôts"（依据法国《税收总法典》第 262 条之三第 I 款增值税豁免）。
- 在增值税纳税义务发生月份结束后的 10 个工作日内，法国公司需提交增值税汇总申报表，并在政府要求时提交 EMEBI。
- 法国公司在月度或年度纳税申报表中申报其欧盟内部销售的不含税金额。
- 该公司还须妥善保存所有可证明该销售确属欧盟内部货物供应的证明文件。
如果货物出售给个人或无需缴纳增值税的实体，会发生什么情况？
如果一家公司向不同欧盟成员国的个人或无增值税纳税义务的实体提供货物，则会被视为远程销售。在这种情况下，有几种可能性：
- 卖方负有增值税纳税义务，且年度远程销售金额不满 10000 欧元： 该交易在卖方所在国缴纳增值税。
- 卖方负有增值税纳税义务，且年度远程销售金额超过 10,000 欧元： 该交易在买方所在国缴纳增值税。
- 卖方无增值税纳税义务，且年度远程销售金额不满 10000 欧元： 该交易无需缴纳增值税。
- 卖方无增值税纳税义务，且年度远程销售金额超过 10000 欧元： 该交易在买方所在国缴纳增值税。
举例来说，一家法国公司向比利时的私人客户供应服装。如果该公司负有增值税纳税义务，且在法国境内销售产品金额为 6000 欧元，则需按法国税率缴纳增值税；如果该公司不在增值税征收范围之内，且年度销售额达 15000 欧元，则需通过比利时政府单一窗口 (guichet unique) 按比利时税率申报纳税。
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