La consegna intracomunitaria rappresenta una quota importante delle transazioni commerciali tra le aziende venditrici all'interno dell'Unione Europea. Esse consentono l'esenzione dall'imposta sul valore aggiunto (IVA) per le merci spedite o trasportate da uno Stato membro all'altro. In Francia, dove le consegne intra-UE hanno raggiunto 331,5 miliardi di euro nel 2023, ciò può rappresentare un notevole sollievo per le aziende.

In questo articolo, scoprirai tutto quello che c'è da sapere sul funzionamento della consegna intracomunitaria di beni e sui tuoi obblighi fiscali necessari per beneficiare dell'esenzione IVA.

Contenuto dell'articolo

• Definizione di consegna intracomunitaria
  
• Condizioni di esenzione dall'IVA sulle consegne intracomunitarie
  
• Informazioni richieste su una fattura di consegna intracomunitaria
  
• Come presentare una consegna intracomunitaria
  
• È possibile rifiutare l'esenzione IVA sulle consegne intracomunitarie?
  
• Esempio di consegna intracomunitaria esente da IVA
  
• Cosa succede quando le merci vengono vendute a un privato o a un'entità non soggetta all'IVA?
  
• Come Stripe Tax può essere d'aiuto
  

Definizione di consegna intracomunitaria

Una consegna intracomunitaria si verifica quando un venditore spedisce o trasporta gli articoli tra due Stati membri dell'UE. Il venditore applica un'esenzione IVA alla vendita, mentre l'entità acquirente dichiara e paga l'IVA nel proprio Paese di origine.

Ai sensi dell'articolo 262 ter del Codice fiscale generale (CGI), il trasferimento di articoli spediti o trasportati dalla Francia verso un altro Stato membro dell'UE è esente da IVA. Lo scopo di tale esenzione per il fornitore è quello di promuovere lo scambio tra i paesi membri ed evitare la doppia tassazione.

Ad esempio, un'azienda francese di forniture per ufficio vende mobili a un'azienda con sede in Spagna e li spedisce alle sedi dell'acquirente a Madrid. Questa vendita intracomunitaria esenta l'azienda francese dall'obbligo di dichiarare l'IVA e attribuisce tale responsabilità all'azienda spagnola.

Qual è la differenza tra consegna intracomunitaria e acquisizione intracomunitaria?

Un'acquisizione intracomunitaria si verifica quando un'entità in uno Stato membro dell'UE acquista beni da un'azienda con sede in un altro Stato membro. La transazione rispecchia una consegna intracomunitaria, ma riflette il punto di vista dell'acquirente. In tali casi, l'entità acquirente presenta la dichiarazione IVA e versa l'imposta all'autorità fiscale.

Ad esempio, un'azienda francese acquista macchinari da un venditore tedesco e li fa spedire a Lione. In base alle norme in materia di acquisizione, è l'acquirente che è responsabile dell'inversione contabile (dichiarare e pagare l'IVA).

Qual è la differenza tra consegna intracomunitaria ed esportazione?

All'interno dell'UE, la consegna intracomunitaria si riferisce alla vendita di articoli e al loro trasporto o spedizione da uno Stato membro all'altro. Al contrario, l'esportazione si riferisce al trasferimento di merci verso un paese al di fuori dell'UE. Sebbene la consegna intra-UE sia un tipo di esportazione, la differenza geografica crea due situazioni distinte ai fini fiscali.

Condizioni per l'esenzione IVA sulle consegne intracomunitarie

Per beneficiare dell'esenzione in Francia, devono essere soddisfatte contemporaneamente diverse condizioni:

• La vendita intracomunitaria deve comportare un pagamento.
  
• Il venditore francese deve essere soggetto a IVA e operare nell'ambito della propria attività commerciale, ad eccezione dei casi in cui beneficia del regime di esenzione IVA di base ai sensi dell'articolo 293 B del CGI.
  
• Il venditore francese deve essere in possesso di un numero di partita IVA intracomunitaria emesso dal SIE (Ufficio tributario delle società).
  
• L'acquirente estero deve essere soggetto a IVA nella propria giurisdizione o deve essere una persona giuridica non soggetta a IVA e che non beneficia del regime derogatorio (PBRD).
  
• La banca acquirente estera deve fornire il proprio numero di partita IVA intracomunitaria al venditore francese.
  
• La merce deve essere spedita o trasportata al di fuori della Francia verso un altro Stato membro dell'UE, indipendentemente dal fatto che ciò avvenga da parte del fornitore, dell'acquirente o per loro conto.
  
• La consegna al di fuori di questo territorio deve essere dimostrabile tramite prove.
  
• La banca acquirente estera deve pagare l'IVA nel proprio Paese.
  

Tutte queste condizioni devono essere soddisfatte affinché l'esenzione IVA si applichi a una vendita intracomunitaria.

Che cos'è il regime derogatorio?

Il regime derogatorio (PBRD) consente a determinate entità di esentare dall'IVA i propri acquisti intracomunitari. Tale regime si applica esplicitamente a:

• Persone giuridiche non soggette a IVA per l'acquisizione relativa all'operazione effettuata
  
• I soggetti passivi di IVA che effettuano esclusivamente transazioni che non danno diritto a detrazioni fiscali (ad esempio, i beneficiari del regime di esenzione di base o le microimprese)
  

Questo PBRD si applica solo se l'importo degli acquisti intracomunitari non ha superato i 10.000 € nell'anno precedente o in quello corrente.

Cosa si intende per prova valida di trasporto o di spedizione?

Il venditore o la banca acquirente possono comprovare una vendita intracomunitaria fornendo due prove coerenti di trasporto rilasciate da parti separate e indipendenti. In genere, sono accettabili due delle seguenti voci:

• Un accordo relativo al contratto internazionale di trasporto merci su strada
  
• Una polizza di carico marittima
  
• Una fattura di trasporto aereo
  
• Una fattura emessa da un corriere
  

Per dimostrare l'acquisizione intracomunitaria, la banca acquirente può anche fornire una dichiarazione scritta del fornitore che certifichi che gli articoli sono stati spediti o trasportati dall'acquirente o da un terzo per conto della banca acquirente. La dichiarazione deve specificare lo Stato membro di destinazione.

Informazioni richieste su una fattura di consegna intracomunitaria

Per essere valida, una fattura di consegna intracomunitaria deve contenere determinate informazioni obbligatorie:

• Informazioni di contatto del venditore francese e dell'acquirente estero
  
• Numero fattura e data di emissione
  
• I numeri di partita IVA intracomunitari di entrambe le parti; il fornitore deve verificare il numero dell'acquirente tramite la banca dati VIES (Sistema di scambio di informazioni sull'IVA).
  
• Una descrizione dei beni consegnati (quantità, descrizione dettagliata, prezzo unitario al lordo delle imposte, aliquota IVA legalmente applicabile)
  
• Totale della transazione (al lordo delle imposte)
  
• La dicitura "Exonération TVA selon l'article 262 ter I du Code général des impôts" (Esenzione da IVA ai sensi dell'articolo 262 ter I del Codice fiscale generale), che giustifica l'esenzione
  

Se il fornitore non ha ricevuto un numero di partita IVA intracomunitaria per la vendita, deve emettere una fattura che includa l'IVA. Tuttavia, se il fornitore può ottenere tale identificativo dopo la transazione, l'autorità fiscale consente l'emissione di una fattura rettificativa.

Come presentare una consegna intracomunitaria

Il venditore francese deve riportare tutte le vendite intracomunitarie nella dichiarazione IVA CA3 o CA12 (modulo IVA annuale), alla voce "Livraisons intracommunautaires" ("Consegne intracomunitarie" nella sezione "Opérations non imposables" ovvero "Operazioni non imponibili"). Il venditore indica l'importo totale al lordo delle imposte di tutte le forniture di beni intracomunitarie esenti.

Devono inoltre compilare il riepilogo IVA e l'indagine statistica mensile sul commercio intra-UE di beni (EMEBI), ma solo su richiesta del governo. Tali dichiarazioni devono essere presentate entro 10 giorni lavorativi dalla fine del mese in cui l'IVA è diventata esigibile, indipendentemente dal valore delle consegne intracomunitarie.

Se il venditore non completa tempestivamente il riepilogo e l'EMEBI, potrebbe incorrere in una sanzione di 750 € per ogni dichiarazione e fino a 1.500 € per ogni dichiarazione se non viene ottemperato un avviso formale entro 30 giorni.

È possibile rifiutare l'esenzione IVA sulle consegne intracomunitarie?

Sì, le autorità possono negare l'esenzione IVA sulle consegne intracomunitarie se dimostrano che il fornitore sapeva o avrebbe dovuto sapere che l'acquirente non svolgeva un'attività economica autentica.

La mancanza di una funzione business può essere determinata da:

• L'esistenza di legami giuridici, economici o personali tra il venditore e la banca acquirente
  
• La mancanza di locali, attrezzature e personale
  
• La mancanza di un'attività economica correlata alla merce acquistata
  
• Un metodo di pagamento poco comune in quel settore
  

I funzionari possono rifiutare l'esenzione se la banca acquirente estera non fornisce un numero di partita IVA valido o ne presenta uno falso. In questo caso, è responsabilità del venditore francese pagare l'IVA.

Esempio di consegna intracomunitaria esente da IVA

Per comprendere meglio come funzionano le consegne intracomunitarie e l'esenzione dall'IVA, ecco un esempio concreto:

1. Un'azienda francese fornisce apparecchiature informatiche a un'azienda italiana ed entrambe sono soggette a IVA nelle rispettive giurisdizioni.
   
2. Il venditore spedisce la merce dal proprio magazzino in Francia e la consegna all'acquirente in Italia.
   
3. Per soddisfare le condizioni di esenzione, l'azienda francese emette una fattura che non include l'imposta.
   
4. Sulla fattura intracomunitaria, l'azienda francese riporta il proprio numero di partita IVA e quello dell'acquirente italiano, dopo averne verificato la validità.
   
5. L'azienda francese include inoltre nella fattura la dicitura "Exonération TVA selon l'article 262 ter I du Code général des impôts" (Esenzione da IVA ai sensi dell'articolo 262 ter I del Codice fiscale generale).
   
6. Entro 10 giorni lavorativi dalla fine del mese in cui è dovuta l'IVA, l'azienda francese presenta il riepilogo e, se richiesto dal governo, l'EMEBI.
   
7. L'azienda francese dichiara le vendite intracomunitarie al lordo delle imposte nella dichiarazione mensile o annuale.
   
8. Conserva inoltre tutti i documenti che possono dimostrare che la vendita era effettivamente una fornitura di beni intra-UE.
   

Cosa succede quando le merci vengono vendute a una persona fisica o a un'entità non soggetta a IVA?

Se un'azienda fornisce un bene a un privato o a un'entità non soggetta a IVA situata in un altro Stato membro dell'UE, tale operazione è considerata una vendita a distanza. In questo caso, esistono diverse possibilità:

• Il venditore è soggetto a IVA e l'importo annuale della vendita a distanza è inferiore a 10.000 €: IVA applicata nel Paese del venditore.
  
• Il venditore è soggetto a IVA e l'importo annuale della vendita a distanza è superiore a 10.000 €: IVA applicata nel Paese della banca acquirente.
  
• Il venditore non è soggetto a IVA e l'importo annuale della vendita a distanza è inferiore a 10.000 €: non soggetto a IVA.
  
• Il venditore non è soggetto a IVA e l'importo annuale della vendita a distanza è superiore a 10.000 €: IVA applicata nel Paese della banca acquirente.
  

Per fare un esempio, un'azienda francese fornisce abbigliamento a privati in Belgio. Se l'azienda è soggetta a IVA e vende prodotti per un valore di 6.000 € in Francia, applica l'IVA di conseguenza. Se non rientra nell'ambito di applicazione dell'IVA e il fatturato raggiunge i 15.000 € nell'arco dell'anno, applica l'aliquota belga presso un ufficio governativo (guichet unique).

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