A entrega intracomunitária representa uma grande parte das transações comerciais entre empresas vendedoras na União Europeia. Permite a dispensa deimposto sobre valor agregado (IVA) para as mercadorias expedidas ou transportadas de um Estado-Membro para outro. Em França, onde as entregas intra-UE representaram 331,5 bilhões de euros em 2023, isso pode ser um alívio significativo para as empresas.

Neste artigo, você aprenderá tudo o que precisa saber sobre como funciona o fornecimento intracomunitário de mercadorias e sobre suas obrigações tributarias necessárias para se beneficiar da isenção de IVA.

O que você encontrará neste artigo?

• Definição de entrega intracomunitária
  
• Condições de isenção de IVA nas entregas intracomunitárias
  
• Informações exigidas em uma fatura de entrega intracomunitária
  
• Como arquivar uma entrega intracomunitária
  
• A isenção de IVA sobre entregas intracomunitárias pode ser rejeitada?
  
• Exemplo de entrega intracomunitária isenta de IVA
  
• O que acontece quando os bens são vendidos a uma pessoa física ou a uma entidade não sujeita ao IVA?
  
• De que maneira o Stripe Tax pode ajudar
  

Entrega intracomunitária definida

Uma entrega intracomunitária ocorre quando um vendedor envia ou transporta itens entre dois estados membros da UE. A vendedor aplica um IVA isenção à venda, enquanto a entidade adquirente declara e paga IVA no seu próprio país de origem.

Sob o Artigo 262.º-B do Código Geral dos Impostos (CGI), a transferência de itens enviados ou transportados da França para outro estado membro da UE está isenta de IVA. O objetivo desta isenção para o fornecedor é promover o troca entre os países membros e evitar a dupla tributação.

Por exemplo, uma empresa francesa de material de escritório vende móveis para um empresa espanhola e os envia para as instalações da comprador em Madri. Esta venda intra-UE isenta a empresa francesa dedeclaração de IVA e coloca a responsabilidade de fazê-lo na empresa espanhola.

Qual é a diferença entre entrega intracomunitária e aquisição intracomunitária?

Uma aquisição intracomunitária ocorre quando uma entidade em um estado membro da UE compra bens de uma empresa estabelecida em outro estado membro. A transação reflete uma entrega intracomunitária, mas reflete a perspectiva do comprador. Nesses casos, a entidade adquirente arquiva e paga IVA à autoridade tributaria.

Por exemplo, uma empresa francesa compra máquinas de um vendedor alemão e as envia para Lyon. De acordo com as regras de aquisição, é o comprador o responsável pelacobrança reversa (declarar e pagar o IVA).

Qual é a diferença entre entrega intracomunitária e exportação?

Na UE, a entrega intracomunitária refere-se à venda de itens e seu transporte ou envio de um estado membro para outro. Em contraste, a exportação refere-se à transferência de mercadorias para um país fora da UE. Embora a entrega intra-UE seja um tipo de exportação, a diferença geográfica cria duas situações distintas para efeitos fiscais.

Condições de isenção de IVA nas entregas intracomunitárias

Para se qualificar na França, várias condições se aplicam simultaneamente:

• A venda intracomunitária deve implicar pagamento.
  
• O vendedor francês deve estarsujeito a IVA e operar no âmbito da sua atividade comercial, exceto quando se beneficie doregime básico de isenção de IVA nos termos do artigo 293 B do CGI.
  
• O vendedor francês deve ter umnúmero de IVA intracomunitário emitido pela SIE (órgão tributário corporativa).
  
• O adquirente estrangeiro deve estar sujeito ao IVA na sua jurisdição ou deve ser uma pessoa jurídica que não esteja sujeita a IVA e que não beneficie do regime derrogatório (PBRD).
  
• O adquirente estrangeiro deve fornecer seu número de IVA intracomunitário ao vendedor francês.
  
• A mercadoria deve ser enviada ou transportada para fora da França para outro estado membro da UE, seja pelo fornecedor, pelo comprador ou em seu nome.
  
• A entrega fora deste território deve ser demonstrável com prova.
  
• O adquirente estrangeiro deve pagar o IVA em seu país.
  

Todas essas condições devem ser atendidas para que a isenção de IVA se aplique a uma venda intracomunitária.

O que é o regime depreciativo?

O regime depreciativo (PBRD) permite que certas entidades isentem de IVA as suas aquisições intracomunitárias. Este regime aplica-se explicitamente a:

• Pessoas jurídicas não sujeitas ao IVA pela aquisição relacionada à operação realizada
  
• Aqueles que são passivos de IVA que apenas realizam operações que não lhes dão direito a dedução de imposto (por exemplo, beneficiários do regime de isenção base ou microempresas)
  

Este PBRD só se aplica se o valor das compras intracomunitárias não exceder € 10.000 no ano anterior ou em curso.

O que se qualifica como comprovante válido de transporte ou remessa?

O vendedor ou adquirente pode fundamentar uma venda intracomunitária fornecendo dois comprovantes de transporte consistentes emitidos por partes separadas e independentes. Geralmente, dois dos seguintes itens são aceitáveis:

• Um acordo relacionado ao contrato internacional de mercadorias para transporte rodoviário
  
• Uma fatura de embarque marítimo
  
• Uma fatura de frete aéreo
  
• Uma fatura de uma carta de apresentação
  

Para comprovar sua aquisição intracomunitária, o adquirente também pode fornecer uma declaração por escrito do fornecedor que certifique que os itens foram enviados ou transportados pelo comprador ou por terceiros em nome do adquirente. A declaração deve especificar o estado membro de destino.

Informações exigidas em uma fatura de entrega intracomunitária

Para ser válida, uma fatura de entrega intracomunitária deve conter certasinformações obrigatórias:

• Informações de contato do vendedor francês e do comprador estrangeiro
  
• Número da fatura e data de emissão
  
• Os IDs de IVA intracomunitários de ambas as partes, e o fornecedor deve verificar o número do comprador por meio do banco de dados VIES (Sistema de Troca de Informações IVA)
  
• Uma descrição das mercadorias entregues (quantidade, descrição detalhada, preço por unidade antes dos impostos, taxa de IVA legalmente aplicável)
  
• Total da transação (antes de impostos)
  
• A menção "Exonération TVA selon l'article 262 ter I du Code général des impôts" (isenção de IVA pelo artigo 262 ter I do Código Geral dos Impostos), que justifica o desagravamento
  

Se o fornecedor não tiver recebido um número de IVA intracomunitário pela venda, deve emitir uma fatura que inclua o IVA. No entanto, se o fornecedor puder obter esse ID após a transação, a autoridade fiscal permitirá a emissão de uma fatura corrigida.

Como apresentar uma entrega intracomunitária

O vendedor francês deve tomar nota de todos os casos de vendas intracomunitárias na declaração de IVA CA3 ou CA12 (formulário IVA anual), na rubrica «Livraisons intracommunautaires» («Entregas intracomunitárias» na secção «Operações não tributáveis», ou seja, «Operações não tributáveis»). O vendedor declara o montante total antes de impostos de todas as entregas de bens intra-UE isentas.

Devem também preencher o resumo do IVA, bem como o inquérito estatístico mensal sobre o comércio intra-UE de bens (EMEBI), mas apenas mediante solicitação do governo. Estas declarações têm de ser apresentadas no prazo de 10 dias empresas após o final do mês em que o IVA se tornou devido, independentemente do valor das entregas intracomunitárias.

Se o vendedor não preencher o resumo e o EMEBI prontamente, ele poderá enfrentar uma multa de € 750 por declaração e até € 1.500 por declaração se uma notificação formal não for cumprida dentro de 30 dias.

A isenção de IVA sobre entregas intracomunitárias pode ser rejeitada?

Sim, as autoridades podem recusar uma isenção de IVA sobre entregas intracomunitárias se provarem que o fornecedor sabia ou devia saber que o comprador não exercia uma atividade económica genuína.

A falta de uma função de empresa pode ser determinada por:

• A existência de vínculos jurídicos, econômicos ou pessoais entre o vendedor e o adquirente
  
• A falta de instalações, equipamentos e pessoal
  
• A falta de uma atividade econômica relacionada à mercadoria adquirida
  
• Um método de pagamento incomum para esse setor
  

Os funcionários podem recusar a isenção se o adquirente estrangeiro não fornecer um número de IVA válido ou apresentar um falso. Neste caso, é da responsabilidade do vendedor francês pagar o IVA.

Exemplo de entrega intracomunitária isenta de IVA

Para entender melhor como funcionam a entrega e a isenção intracomunitária de IVA, aqui está um exemplo concreto:

1. Uma empresa francesa fornece equipamento de informática a uma empresa italiana, e ambas estão sujeitas a IVA nas respetivas jurisdições.
   
2. O vendedor envia a mercadoria de seu depósito na França e a entrega ao comprador na Itália.
   
3. Para atender às condições de isenção, a empresa francesa emite uma fatura que não inclui impostos.
   
4. ao factura intracomunitária, a empresa francesa lista seu ID de IVA, bem como o ID do comprador italiano, depois de garantir que o número seja válido.
   
5. O empresa francesa inclui igualmente a menção "Exonération TVA selon l'article 262 ter I du Code général des impôts" (isenção de IVA nos termos do artigo 262.° ter I do Código Geral dos Impostos) no artigo fatura.
   
6. No prazo de 10 dias uteis após o final do mês em que o IVA é devido, a empresa francesa apresenta o resumo e, se solicitado pelo governo, o EMEBI.
   
7. A empresa francesa regista as suas vendas intracomunitárias antes de impostos na sua declaração mensal ou anual.
   
8. Conserva igualmente todos os documentos que possam provar que a venda foi efetivamente uma entrega de bens intra-União.
   

O que acontece quando os bens são vendidos a uma pessoa física ou a uma entidade não sujeita ao IVA?

Se uma empresa fornecer um bem a um particular ou a uma entidade não sujeita a IVA localizada em um estado membro da UE diferente, isso será tratado como uma venda remota à distância. Nesse caso, existem várias possibilidades:

• O vendedor está sujeito a IVA e o valor anual da venda remota é inferior a € 10.000: Isso está sujeito a IVA no país do vendedor.
  
• O vendedor está sujeito a IVA e o valor anual da venda remota é superior a € 10.000: Isso está sujeito a IVA no país do adquirente.
  
• O vendedor não está__ sujeito a IVA e o valor anual da venda remota é inferior a € 10.000:__ Isso não está sujeito a IVA.
  
• O vendedor não está__ sujeito a IVA e o valor anual da venda remota é superior a € 10.000:__ Isso está sujeito a IVA no país do adquirente.
  

Para ilustrar, uma empresa francesa fornece roupas para particulares na Bélgica. Se a empresa estiver sujeita ao IVA e vender produtos no valor de € 6.000 na França, ela aplicará o IVA de acordo. Se estiver fora do âmbito da TVA e o volume de negócios atingir 15.000 euros no ano, aplica-se a taxa belga num gabinete do governo (guichet unique).

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