ドイツで事業を営み、商品の販売やサービスの提供を行っている場合、ドイツの付加価値税法により、これらの取引の請求書を発行することが義務付けられています。この記事では、ドイツ VAT 法 (Umsatzsteuergesetz、UStG) 第 14 条を取り上げ、請求書の発行が義務付けられている人、発行が必要なケース、および請求書に記載する必要がある情報について詳しく説明します。また、小規模起業家が請求書を発行する際に考慮すべき点や、少額請求書の概要についても説明します。

この記事の内容

• UStG 第 14 条に含まれる内容
  
• UStG 第 14 条によって企業に請求書の発行が義務付けられているケース
  
• UStG 第 14 条に従って請求書に記載する必要がある必須情報
  
• 小規模起業家が請求書を発行する際に考慮すべき点
  
• 少額請求書とは
  

UStG 第 14 条に含まれる内容

UStG 第 14 条は、ドイツ税法に基づく請求書の発行に関する規則を定めたものです。請求書とは何か、いつ発行する必要があるのか、また、請求書に含める必要がある詳細情報について説明されています。

UStG 第 14 条には 7 つの段落があります。重要な点をまとめると、次のようになります。

• UStG 第 14 条第 1 項: この段落では、VAT 法に基づく請求書とは何かを説明しています。請求書とは、呼び方を問わず、配送またはサービスを確定するために使用される文書です。また、請求書の発行元が本物であること、記載内容が損なわれていないこと、常に読める状態であることも重要です。紙または電子で送信できます。
  
• 第 14 条第 2 項: 第 2 項は、事業主が商品の配送またはサービスの提供後に請求書を発行しなければならない期間を規定しています。また、両当事者が事前に同意し、サービス提供業者が異議を唱えない場合、サービスの受取人が請求書をクレジットノートとして発行できることも述べられています。
  
• 第 14 条第 3 項: この段落では、電子請求書の内容の信頼性と完全性を確保するためのルールを設定しています。これは、適格な電子署名を使用するか、法的基準に準拠した電子データ交換によって実現されます。
  
• 第 14 条第 4 項: 第 4 項では、請求書に含める必要のある必須情報を規定しています。
  
• 第 14 条第 5 項: 第 5 項では、事業主がまだ配達されていない商品またはサービスの全額または一部の支払いをすでに受け取っている場合にも、第 1 項から第 4 項の規則が適用されると述べられています。後で最終的な請求書を発行する場合は、すでに一部受領した支払いとそれに対応する税金を差し引く必要があります。
  
• 第 14 条第 6 項: この段落は、ドイツ議会の連邦参議院の承認を得て、連邦財務省に税務プロセスを合理化するいくつかの権利を与えています。たとえば、財務省は、特定の文書が請求書として有効と見なされるケースや、企業が必要な情報を複数の文書に分散して記載できるケース、または企業が請求書の特定の詳細を省略できるケースを決定できます。
  
• 第 14 条第 7 項: 第 7 項は、ドイツに事業拠点を持たない外国人起業家がドイツでサービスを提供し、サービス受取人が UStG 第 13b 条に基づく付加価値税 (VAT) を納付する義務を負っている場合、外国人起業家が自国の規則に従って請求書を発行することを許可しています。ただし、この規則は、請求書の代わりにクレジットノートを発行した場合には適用されません。
  

UStG 第 14 条によって企業に請求書の発行が義務付けられているケース

UStG 第 14 条に基づいて、受取人は企業がサービスを提供してから 6 カ月以内に請求書を受領する必要があります。ドイツに拠点を置き、ドイツ国内の他の企業または法人に課税対象サービスを提供するすべての事業主は、UStG 第 14 条に従って請求書を発行する義務があります。法人には、有限責任会社 (GmbH) などの企業や、大学、社会保険提供者、公的機関などの公共団体が含まれます。UStG 第 19 条第 1 項で定義されているように、請求書を発行する義務は小規模起業家にも適用されます。ただし、小規模起業家は請求書に VAT を含めることはできません。

売上が非課税の場合、売上が UStG 第 4 条第 1 項から第 7 項に記載されている特例に該当しない限り、通常、企業は請求書を発行する必要はありません。この状況では、VAT を含めずに請求書を発行する必要があります。この規則は、欧州連合内の域内供給や EU 域外への輸出配送など、商品やサービスのクロスボーダー取引にも適用されます。このような状況では、請求書には常に非課税収益に関する注記を含める必要があります。

個人に提供されるサービスの場合、企業は通常、UStG 第 14 項に従って請求書を発行するか、別の形式を使用するか、またはまったく発行しないかを選択できます。ただし、個人の顧客はそのいずれかを具体的に要求することができます。この状況では、企業は顧客の要求を満たす必要があります。さらに、企業は、課税対象の作業の引き渡しまたは不動産に関連するその他のサービスについてのみ、UStG 第 14 項に従って請求書を発行する必要があります。

UStG 第 14 条は、請求書を発行する企業だけでなく、特に仕入税控除が可能な受取人にも影響を与えることに注意してください。サービスまたは請求書の受取人が仕入税を申告するには、正しい請求書が必要です。

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UStG 第 14 条に従って請求書に記載する必要がある必須情報

UStG 第 14 条第 4 項によると、請求書には次の必須情報を記載する必要があります。

• サプライヤーと受取人の両方の氏名と住所
  
• 税務署が発行したサプライヤーの納税番号と、連邦中央税務局が発行した VAT 登録番号
  
• 請求書の発行日と交付日
  
• 一意の連続した請求書番号
  
• 配送された商品の数量と種類、またはサービスの範囲と種類
  
• 配達日またはその他のサービスの実施日
  
• 提供されたサービスに対する支払い (税率と免税で分類)
  
• 適用される税率または免税に関する注記
  
• 該当する場合は、文書を保管する受取人の法的義務に関する注記
  

企業は、互いに明確に関連しているのであれば、必要な情報を複数の文書に分散して記載することができます。たとえば、配達日、商品の詳細な説明、数量を別の納品書に記載できます。

詳細は、請求書発行の記事をご覧ください。

小規模起業家が請求書を発行する際に考慮すべき点

前年の年間売上高が 22,000 ユーロ未満で、今年の売上高が 50,000 ユーロを超えない見込みの起業家は、小規模起業家規定の恩恵を受けることができます。これにより、VAT の納付が免除されます。その結果、小規模起業家は請求書を発行する必要がありますが、請求書に VAT を含めることはできません。その理由は、税務署に VAT を納付していないためです。

小規模起業家からの請求書には、VAT を除き、前述の必要な情報がすべて記載されている必要があります。さらに、小規模起業家は、小規模起業家規定に関する注記を請求書に記載する必要があります。たとえば、次の文を含めることができます。「In accordance with Section 19 of the UStG, no VAT is charged. (UStG 第 19 条に従い、VAT を請求しません。)」

詳細は、小規模起業家の請求書発行の記事を参照してください。

少額請求書とは

請求書の発行は、企業にとっては管理業務です。少額の場合は、UStG 第 14 条第 4 項に従って、記載する必要がある詳細情報が標準よりも少ない少額請求書を発行できます。法的根拠は、UStDV (ドイツ VAT 実施条例) 第 33 条です。

少額請求書の例としては、レジのレシート、レストランの請求書、購入時の領収書などがあります。少額請求書の合計総額は 250 ユーロ未満である必要があります。すなわち、19% の税率での純額の最高額は 210.08 ユーロになります。VAT 率が 7% の場合、最高額は 233.63 ユーロです。詳細は、ドイツの総額と純額の違いの記事をご覧ください。

少額請求書には、次の必須情報を記載する必要があります。

• サプライヤーの氏名と住所
  
• 発行日
  
• 配送された商品の数量と種類、またはサービスの範囲と種類
  
• 提供されたサービスに対する支払い (税率と免税で分類)