El REBU del impuesto sobre el valor añadido (IVA) de His Majesty's Revenue and Customs (HMRC) permite a las empresas registradas a efectos del IVA que venden bienes de segunda mano, antigüedades y obras de arte calcular el IVA sobre su margen de beneficio en lugar de sobre el precio total de venta. Esta distinción es importante porque, por lo general, ya se ha pagado el IVA por los bienes una vez; volver a cobrarlo sobre el precio total de reventa supondría gravar el mismo valor dos veces. En 2024, el mercado de artículos de colección del Reino Unido estaba valorado en 23.600 millones de dólares, lo que supone muchos posibles impuestos a tener en cuenta.

A continuación, explicaremos quién puede utilizar el REBU de HMRC, qué registros espera HMRC que lleves y los errores que pueden suponer un obstáculo para las empresas.

Destacados

• Según el REBU, el IVA no se cobra sobre el precio de venta total. El impuesto se calcula únicamente sobre la diferencia entre lo que pagaste por una partida y el precio por el que la vendiste.

• Las facturas del REBU no pueden mostrar un importe de IVA separado y deben incluir una declaración específica exigida por HMRC.

• HMRC espera que lleves un libro de inventario que vincule cada compra que cumpla los requisitos con su venta correspondiente, además de la documentación de compra que demuestre que cada partida se adquirió sin IVA.

¿Qué es el REBU?

En virtud de las normas de IVA habituales, una empresa con número de registro a efectos del IVA cobra el impuesto sobre la totalidad del precio de venta de los bienes. El REBU aplica un cobro del IVA establecido en función del margen de beneficio.

Estas tres variantes existen según las reglas de HMRC:

• El REBU habitual: requiere el seguimiento del margen por artículo y se usa de manera generalizada. Todas las compras y ventas que reúnan los requisitos se registran de forma individual y el IVA se calcula para cada artículo.

• El sistema de contabilidad global: se ha creado para comerciantes que venden mucho a bajo precio y a los que les resulta imposible rastrear los márgenes individuales a nivel práctico. Se calcula un único margen en todo el inventario que cumpla los requisitos de compra y venta en un período contable, lo cual es útil para empresas que mueven grandes cantidades de bienes de poco valor, como libros o ropa de segunda mano.

• El régimen de subastadores: se aplica a las casas de subastas que venden bienes de segunda mano que cumplen los requisitos en nombre de vendedores privados.

¿Quién puede usar el REBU?

Los usuarios habituales del REBU incluyen a concesionarios de coches usados, comerciantes de muebles antiguos y de época, galerías de arte que venden en nombre de coleccionistas privados, minoristas de artículos electrónicos de segunda mano y tiendas de libros o discos.

Si un proveedor te cobró el IVA y te entregó una factura con IVA, ese artículo no cumple los requisitos para acogerse al REBU. En su lugar, deberás deducir el IVA soportado a través de la contabilidad de IVA habitual. El criterio que define el REBU es que hayas comprado el artículo sin factura con IVA. Por lo tanto, los bienes nuevos no están sujetos al régimen, ni tampoco los inmuebles, los instrumentos financieros ni los metales preciosos. Las joyas de segunda mano que contienen metales preciosos pueden reunir los requisitos en determinadas condiciones.

Para acogerse al REBU, se aplican las reglas del régimen a las transacciones que reúnen los requisitos y se mantienen los registros exigidos; en muchos casos, no es necesario ningún proceso de solicitud de acceso ni aprobación de HMRC.

¿Cómo afecta el REBU a la facturación?

En el caso de la facturación, el régimen se aparta más drásticamente de la práctica habitual del IVA y es donde suelen cometerse errores. Al vender bienes en virtud del REBU, no puedes emitir una factura con IVA estándar. Todas las facturas del REBU deben incluir una declaración prescrita por la agencia tributaria británica (HMRC) en la que se identifique la categoría de los bienes (por ejemplo, «régimen especial de los bienes usados» o su equivalente para obras de arte o antigüedades). Si carece de esto, la factura no cumple los requisitos de HMRC.

Incluye siempre el nombre de la empresa, la dirección y el número de registro a efectos del IVA, la fecha de la factura, un número de factura único, una descripción y cantidad de los bienes, el precio de venta total, y el nombre y dirección del cliente.

Una factura del REBU nunca debe incluir una cifra de IVA separada, una línea de importe del IVA ni nada que implique que el cliente puede deducir el IVA de la transacción.

¿Cómo se calcula el IVA con arreglo al REBU?

Las empresas pagan el IVA al 16,67 % (una sexta parte) en virtud del régimen del margen. El cálculo es sencillo, pero el método varía en función de la variante del régimen que utilices.

Así es como se calcula cada régimen:

REBU habitual

1. Calcula el margen bruto por artículo: el precio de venta menos el de compra. Si el resultado es negativo, no hay que pagar el IVA de ese artículo.

2. Calcula el IVA que se debe pagar al dividir el margen bruto por 6. Por ejemplo, un margen de 120 £ genera 20 £ de IVA que se debe pagar.

3. Notifica esta cifra a HMRC.

El IVA que debe pagarse se calcula del mismo modo en el régimen de subastadores. La pérdida en un artículo no puede compensar el IVA adeudado por otro. Además, una venta con pérdidas sigue exigiendo una anotación completa en el libro de inventario (declarar cero IVA). Registrar la transacción, y los motivos por los que no se debe IVA, es importante para demostrar el cumplimiento normativo si HMRC inspecciona tus registros.

Régimen de contabilidad global

1. Resta la totalidad del precio de compra de todos los bienes que reúnen los requisitos comprados en un período de la totalidad del precio de venta de todos los bienes que reúnen los requisitos vendidos en el mismo período.

2. Calcula el IVA sobre esa cifra al 16,67 %.

Según el régimen de contabilidad global, las pérdidas de los artículos individuales se absorben en el margen global. Una mala venta puede reducir tu responsabilidad general de IVA de una manera que resulta imposible en la contabilidad pormenorizada.

Si el volumen total de las compras es mayor que el de las ventas en un período contable, el margen negativo resultante se traslada y se compensa con el margen del período posterior, por lo que se reduce el IVA a pagar de ese período. Ten en cuenta que este traslado solo puede compensarse contra el siguiente margen del régimen de contabilidad global; no puede aplicarse a ninguna otra cifra o registro de IVA. Si el margen del período global es positivo, cualquier exceso de las compras sobre las ventas en esa cifra se traslada del mismo modo al período posterior a modo de coste de adquisición reducido.

¿Cuáles son los requisitos de mantenimiento de registros de las transacciones del REBU?

Los requisitos de HMRC respecto al REBU son más pormenorizados que los del IVA habitual y varían en función del tipo de bienes implicados. Cada artículo que reúna los requisitos necesita una factura de compra o registro donde conste la descripción del artículo, el precio de compra, la fecha y el nombre y la dirección del vendedor. Si no puedes demostrar que el artículo se adquirió sin IVA, HMRC puede obligarte a que rindas cuentas respecto al IVA sobre la totalidad del precio de venta, y no solo sobre el margen.

Cada venta necesita una factura que cumpla los requisitos abordados en la sección anterior de la facturación, que incluye la declaración del REBU y la ausencia de una cifra de IVA separada. El libro de inventario vincula cada registro de compras con su registro de ventas correspondiente. Dicho libro de inventario debe ser completo, exacto y auditable. HMRC puede solicitarlo durante una inspección, y debe conciliarse con tus facturas.

También debes conservar el documento de compra original (p. ej., detalles del certificado de matriculación V5C, la factura de la compra o el formulario de compra en la subasta), y los asientos de tu libro de inventario deben demostrar con claridad que no se cobró IVA en la compra original. Tienes la obligación de mantener toda la documentación durante seis años, de acuerdo con las normas de mantenimiento de registros del IVA habitual. Los registros digitales se admiten y, cada vez más, constituyen la norma. Tanto en formato impreso como en soporte digital, los registros deben estar completos y poder rastrearse.

¿Cuáles son los errores habituales que hay que evitar al usar el REBU?

Muchos de los errores relacionados con el REBU se reducen a dos cuestiones: no entender qué transacciones cumplen los requisitos y descuidar el mantenimiento de registros. Estos son algunos de los errores más comunes:

Emisión de facturas con IVA habitual para las ventas del REBU

Si muestras el IVA por separado en una factura del REBU, tu cliente podría intentar deducirlo y HMRC os cuestionará a ambos. Te resultará difícil defender tu cálculo del IVA con arreglo al REBU si tus facturas implican que cobraste el tipo habitual del IVA.

Aplicación del régimen a compras que no reúnen los requisitos

Si compraste el artículo con una factura con IVA y dedujiste el IVA soportado, no puede tramitarse a través del REBU. El uso del régimen en esa situación supone el pago de un IVA a un tipo efectivo reducido, lo que HMRC considera como mínimo un error y, en el peor de los casos, un posible fraude.

Compensación de pérdidas con ganancias con arreglo al régimen habitual

No puedes usar las pérdidas de un artículo para reducir la factura del IVA de otro. Las empresas que compensan las pérdidas entre artículos bajo la contabilidad individualizada están calculando de forma incorrecta su responsabilidad del IVA.

Documentación de compra incompleta

Si tus registros de compras no muestran de forma clara que el artículo se adquirió sin IVA, HMRC puede no admitir la aplicación del REBU y calcular el IVA sobre la totalidad del precio de venta. Al aportar la documentación correcta en el momento de la compra, evitarás pagos innecesarios en el futuro.

Separación inadecuada de las existencias del REBU y de las habituales del IVA

Muchas empresas compran una parte de sus existencias a vendedores particulares y otra a proveedores comerciales. HMRC requiere que las existencias que reúnen los requisitos y las que no se puedan distinguir de forma clara en tus registros. El hecho de que los registros se mezclen o sean ambiguos crea una exposición en ambos métodos de contabilidad.

Tratamiento incorrecto de la declaración del IVA

La información del IVA del REBU se incluye en las casillas 1, 6 y 7 de tu declaración del IVA, pero se calcula de manera distinta a la del IVA habitual. No todos los programas informáticos de contabilidad lo gestionan de forma correcta, por lo que debes verificarlo antes de presentar tu primera declaración utilizando el régimen.

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