Il regime del margine dell'His Majesty's Revenue and Customs (HMRC) per l'imposta sul valore aggiunto (IVA) consente alle attività registrate ai fini IVA che vendono beni usati, oggetti d'antiquariato e opere d'arte di calcolare l'IVA sul proprio margine di profitto anziché sull'intero prezzo di vendita. Questa distinzione è importante perché, di norma, su tali beni l'IVA è già stata pagata una volta, applicarla nuovamente sull'intero prezzo di rivendita comporterebbe la tassazione dello stesso valore due volte. Nel 2024 il mercato britannico degli oggetti da collezione era valutato 23,6 miliardi di dollari, un volume che comporta un potenziale gettito fiscale significativo.

Di seguito illustreremo chi può utilizzare il regime del margine IVA dell'HMRC, quale documentazione l'HMRC richiede di conservare e gli errori che possono causare problemi alle attività.

In evidenza

• Nell'ambito del regime del margine, l'IVA non viene applicata sull'intero prezzo di vendita. L'imposta viene calcolata esclusivamente sulla differenza tra quanto hai pagato per un articolo e quanto lo hai venduto.

• Le fatture relative al regime del margine non possono riportare un importo IVA separato e devono includere una specifica dicitura richiesta dall'HMRC.

• L'HMRC richiede un registro delle scorte che colleghi ogni acquisto idoneo alla corrispondente vendita, oltre alla documentazione di acquisto che dimostri che ciascun articolo è stato acquisito senza IVA

Che cos'è il regime del margine IVA

Secondo le regole IVA standard, un'attività registrata ai fini IVA applica l'imposta sull'intero prezzo di vendita dei beni. Il regime del margine prevede invece l'applicazione dell'IVA in base al margine di profitto.

Le norme dell'HMRC prevedono tre varianti:

• Regime del margine standard: richiede il monitoraggio del margine per singolo articolo ed è ampiamente utilizzato. Ogni acquisto e ogni vendita idonei vengono registrati singolarmente e l'IVA viene calcolata per ciascun articolo.

• Regime di contabilità globale: è pensato per i rivenditori che gestiscono elevati volumi di beni a basso valore e per i quali non è pratico monitorare i margini individualmente. Si calcola un unico margine per tutte le scorte idonee acquistate e vendute nel corso di un periodo contabile. È utile per le attività che movimentano grandi quantità di beni di valore modesto, come abbigliamento usato o libri.

• Regime per le case d'asta: si applica alle case d'asta che vendono beni usati idonei per conto di venditori privati.

Soggetti che possono utilizzare il regime del margine IVA

Tra i soggetti che utilizzano più comunemente il regime del margine IVA figurano i concessionari di auto usate, i rivenditori di mobili antichi e d'epoca, le gallerie d'arte che vendono opere per conto di collezionisti privati, i venditori al dettaglio di dispositivi elettronici usati e le librerie o i negozi di dischi dell'usato.

Se un fornitore ti ha addebitato l'IVA e ti ha rilasciato una fattura con IVA, quel bene non è ammissibile al regime del margine. In tal caso, dovrai recuperare l'IVA a credito attraverso la normale contabilità IVA. Il criterio fondamentale del regime del margine IVA è che il bene sia stato acquistato senza fattura con IVA. Per questo motivo, i beni nuovi non rientrano nel regime, così come gli immobili, gli strumenti finanziari e i metalli preziosi. I gioielli di seconda mano contenenti metalli preziosi possono essere ammessi a determinate condizioni.

Puoi aderire al regime del margine applicandone le regole alle operazioni idonee e conservando la documentazione richiesta; in molti casi non è necessario presentare alcuna domanda né ottenere l'approvazione preventiva dell'HMRC.

Come il regime del margine IVA influisce sulla fatturazione

È proprio in materia di fatturazione che il regime si discosta in modo più netto dalla prassi IVA standard e dove gli errori sono frequenti. Se vendi beni nell’ambito del regime del margine, non puoi emettere una fattura IVA standard. Ogni fattura relativa al regime del margine deve includere una dicitura prescritta dall'HMRC che identifichi la categoria dei beni (ad esempio, "regime del margine, beni di seconda mano" o l’equivalente per le opere d'arte o gli oggetti d’antiquariato). In assenza di tale dicitura, la fattura non soddisfa i requisiti dell'HMRC.

Indica sempre ragione sociale, indirizzo e numero di registrazione ai fini IVA, data della fattura, numero di fattura univoco, descrizione e quantità dei beni, prezzo di vendita totale, nonché nome e indirizzo del cliente.

Una fattura soggetta al regime del margine non deve mai riportare un importo IVA separato, una voce relativa all'IVA o qualsiasi indicazione che possa far intendere al cliente di poter recuperare l'IVA sull'operazione.

Come calcolare l'IVA in base al regime del margine

Le attività versano l'IVA con un'aliquota del 16,67% (un sesto) nel regime del margine. Il calcolo è semplice, ma il metodo varia a seconda della versione del regime utilizzata.

Ecco come viene calcolato ciascun regime:

Regime del margine IVA standard

1. Calcola il margine lordo per ciascun articolo: prezzo di vendita meno prezzo di acquisto. Se il risultato è negativo, non è dovuta alcuna IVA per quell'articolo.

2. Calcola l'IVA dovuta dividendo il margine lordo per 6. Ad esempio, un margine di 120 £ genera un'IVA dovuta di 20 £

3. Dichiara questo importo all'HMRC.

L'IVA dovuta viene calcolata allo stesso modo anche nell'ambito del regime per le case d'asta. Una perdita su un articolo non può compensare l'IVA dovuta su un altro articolo e una vendita in perdita richiede comunque una registrazione completa nel registro delle scorte (IVA pari a zero). Registrare l'operazione e i motivi per cui non era dovuta alcuna IVA è importante per dimostrare la conformità alle norme se l'HMRC ispeziona la tua documentazione.

Regime di contabilità globale

1. Sottrai il prezzo di acquisto totale di tutti i beni idonei acquistati in un determinato periodo dal prezzo di vendita totale di tutti i beni idonei venduti nello stesso periodo.

2. Calcola l'IVA su tale importo applicando l'aliquota del 16,67%.

Nell'ambito del regime di contabilità globale, le perdite sui singoli articoli vengono assorbite nel margine complessivo. Una vendita in perdita può ridurre il debito IVA complessivo in un modo che non è possibile con la contabilità per singolo articolo.

Se il totale degli acquisti supera il totale delle vendite in un periodo, il margine negativo risultante si riporta al periodo successivo e si compensa con il margine del periodo successivo, riducendo l'IVA dovuta in tale periodo. Tieni presente che questo riporto può essere compensato esclusivamente con il successivo margine del regime di contabilità globale, non può essere applicato a nessun altro importo IVA né ad alcuna altra registrazione. Se il margine complessivo del periodo è positivo, qualsiasi eccedenza degli acquisti rispetto alle vendite compresa in tale importo viene analogamente riportata al periodo successivo come costo di acquisto ridotto.

Requisiti di tenuta dei registri per le transazioni soggette al regime del margine

II requisiti dell'HMRC per il regime del margine sono più dettagliati rispetto a quelli previsti per l'IVA standard e variano in base al tipo di beni interessati. Per ogni articolo idoneo è necessaria una fattura di acquisto o una registrazione che riporti la descrizione dell'articolo, il prezzo di acquisto, la data e il nome e l'indirizzo del venditore. Se non puoi dimostrare che l'articolo è stato acquisito senza IVA, l'HMRC può richiederti di calcolare l'IVA sull'intero prezzo di vendita anziché soltanto sul margine.

Per ogni vendita è necessaria una fattura conforme ai requisiti illustrati nella precedente sezione dedicata alla fatturazione, compresa la dicitura relativa al regime del margine e l'assenza di un importo IVA separato. Il registro delle scorte collega ogni registrazione di acquisto alla corrispondente registrazione di vendita. Tale registro deve essere completo, accurato e verificabile, l'HMRC può richiederlo durante un'ispezione e deve essere riconciliabile con le fatture.

Devi inoltre conservare il documento originale relativo all'acquisto (ad esempio, i dati del libretto V5C, la fattura di acquisto o il modulo di acquisto all'asta) e le registrazioni nel registro delle scorte devono dimostrare chiaramente che sull'acquisto originario non è stata addebitata alcuna IVA. Hai l'obbligo di conservare tutta la documentazione per sei anni, in linea con le regole standard di tenuta della documentazione IVA. Le registrazioni digitali sono accettate e rappresentano sempre più la norma. Che siano cartacee o digitali, le registrazioni devono essere complete e tracciabili.

Errori più comuni da evitare quando si utilizza il regime del margine IVA

Molti errori relativi al regime del margine dipendono da due fattori: una comprensione errata delle operazioni idonee e una tenuta inadeguata della documentazione. Ecco alcuni degli errori più comuni:

Emissione di fatture IVA standard per vendite soggette al regime del margine

Se indichi l'IVA separatamente in una fattura soggetta al regime del margine, il cliente potrebbe tentare di recuperarla e l'HMRC contesterà entrambe le parti. Inoltre, sarà difficile difendere il calcolo dell'IVA effettuato nell'ambito del regime del margine se le fatture lasciano intendere che sia stata applicata l'IVA all'aliquota ordinaria.

Applicazione del regime ad acquisti non idonei

Se hai acquistato l'articolo con una fattura IVA e hai recuperato l'IVA a monte, l'articolo non può rientrare nel regime del margine. Applicare il regime in questa situazione significa versare l'IVA a un'aliquota effettiva ridotta, circostanza che l'HMRC considera quantomeno un errore e, nel peggiore dei casi, una potenziale frode.

Compensazione delle perdite con i guadagni nell'ambito del regime standard

Non puoi utilizzare una perdita su un articolo per ridurre l'IVA dovuta su un altro. Le attività che compensano le perdite tra articoli nell'ambito della contabilità per singolo articolo calcolano in modo errato il proprio debito IVA.

Documentazione d'acquisto incompleta

Se la documentazione dell'acquisto non dimostra chiaramente che l'articolo è stato acquisito senza IVA, l'HMRC può negare l'applicazione del regime del margine e calcolare l'IVA sull'intero prezzo di vendita. Avere la documentazione corretta al momento dell'acquisto ti protegge dal rischio di pagare importi non dovuti in seguito.

Separazione inadeguata tra scorte soggette al regime del margine e soggette al regime IVA standard

Molte attività acquistano parte delle proprie scorte da venditori privati e parte da fornitori commerciali. L'HMRC richiede che le scorte idonee e quelle non idonee siano chiaramente distinguibili nella documentazione; registrazioni miste o ambigue comportano rischi nell'ambito di entrambi i metodi contabili.

Trattamento errato nella dichiarazione IVA

L'IVA del regime del margine deve essere riportata nelle caselle 1, 6 e 7 della dichiarazione IVA, ma viene calcolata in modo diverso rispetto all'IVA standard. Non tutti i software di contabilità gestiscono correttamente questo regime, quindi verifica questo aspetto prima di presentare la tua prima dichiarazione utilizzando il regime.

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