英国税务海关总署 (HMRC) 的增值税 (VAT) 差额计税方案允许销售二手商品、古董和艺术品的注册增值税企业根据其利润差额（而非全额售价）来计算增值税。这一区别至关重要，因为这些商品通常已经缴纳过一次增值税；如果在全额转售价格上再次征税，就会对同一价值重复征税。2024 年，英国收藏品市场的估值达到了 236 亿美元，这是一笔需要考虑的巨额潜在税款。
接下来，我们将探讨谁可以使用 HMRC 增值税差额计税方案，HMRC 要求您保留哪些记录，以及可能让企业陷入困境的错误。
要点
在差额计税方案下，增值税不会按全额售价收取。税款仅根据您购买商品的金额与出售商品的金额之间的差额来计算。
差额计税方案的账单不能显示单独的增值税金额，并且必须包含 HMRC 要求的特定声明。
HMRC 要求提供一本库存账簿，将每一笔符合条件的购买与其对应的销售关联起来，此外还需要购买文件来证明每件商品都是在未缴纳增值税的情况下购入的。
什么是增值税差额计税方案？
在标准增值税规则下，注册增值税的企业对商品的全部售价收取税费。差额计税方案则引入了基于利润率的增值税收费。
根据 HMRC 的规定，该方案存在以下三种变体：
标准差额计税方案：需要逐项追踪每件商品的差额，应用广泛。每笔符合条件的购买和销售均单独记录，并按件计算增值税。
全球会计核算方案：专为大批量、低价格的经销商设计，他们实际上无法追踪单个商品的差额。您可以在一个账期内，对所有购买和销售的符合条件的库存计算一个总的利润差额。这对于处理大量低价值二手商品（如二手服装或书籍）的企业非常有用。
拍卖行方案：适用于代表私人卖家销售符合条件的二手商品的拍卖行。
谁可以使用增值税差额计税方案？
增值税差额计税方案的常见用户包括二手车经销商、古董和仿古家具经销商、代表私人收藏家进行销售的艺术画廊、二手电子产品零售商以及书店或唱片店。
如果供应商向您收取了增值税并向您提供了增值税账单，则该商品不符合差额计税方案的条件。相反，您将通过常规增值税会计核算来申请退回进项增值税。增值税差额计税方案的决定性判定标准是您购买商品时没有收到增值税账单。因此，新商品、房产、金融工具或贵金属都不属于该方案的涵盖范围。但在特定条件下，含有贵金属的二手首饰可以符合条件。
您将差额计税方案的规则应用于符合条件的交易并维护所需的记录，即视为选择了该方案；在大多数情况下，无需申请流程或 HMRC 批准。
增值税差额计税方案对开单有何影响？
在开具账单时，该方案与标准增值税做法的差异更为显著，而且经常出现错误。根据差额计税方案销售商品时，您不能开具标准的增值税账单。每张差额计税方案账单都必须包含英国税务海关总署 (HMRC) 规定的商品类别声明（例如，“差额计税方案——二手商品”，或艺术品、古董的对应表述）。如果没有此声明，账单就不符合 HMRC 的要求。
务必包括您的企业名称、地址和增值税注册号、账单日期、唯一的账单编号、商品描述和数量、总售价以及客户的名称和地址。
差额计税方案账单中决不能包含单独的增值税数值、增值税金额行，或任何暗示客户可以就该交易申请增值税退税的内容。
差额计税方案下如何计算增值税？
在差额计税方案下，企业按 16.67%（六分之一）的税率缴纳增值税。计算很简单，但方法因您所使用的方案变体不同而有所不同。
每个方案的计算方法如下：
标准增值税差额计税方案
计算每件商品的毛利润率：售价减去购买价格。如果结果为负数，则无需对该商品缴纳增值税。
通过将毛利润率除以 6 来计算应缴增值税\。例如，120 英镑的利润率产生 20 英镑的应缴增值税。
向 HMRC 报告该数字。
在拍卖行方案下，应缴增值税的计算方式相同。一件商品的亏损不能抵消另一件商品的应缴增值税，亏损的销售仍需要完整的库存账簿记录（申报零增值税）。如果 HMRC 检查您的记录，记录交易及其无需缴纳增值税的原因对于证明合规性非常重要。
全球会计核算方案
从某一账期内所售全部符合条件商品的总售价中，减去同一账期内所购全部符合条件商品的总购买价。
按 16.67% 的税率对该数字计算增值税。
在全球会计核算方案下，单个商品的亏损会被纳入全球总差额中。一笔亏损的销售可以减少您的整体增值税负债，这在逐项核算中是不可能的。
如果在一个账期内的总购买额超过总销售额，由此产生的负利润差额将结转并用于抵消下一个账期的利润差额，从而减少该账期内的应缴增值税。请注意，这种结转只能用于抵扣下一次的全球会计核算利润差额；不能用于抵扣任何其他增值税金额或记录。如果总体账期利润差额为正数，那么该金额内任何超出销售额的购买额同样会作为减少的购买成本结转到下一个账期。
差额计税方案交易的记录保存要求有哪些？
HMRC 对差额计税方案的要求比标准增值税更为细致，并且根据所涉及的商品类型而有所不同。每一件符合条件的商品都需要一份购买账单或记录，以显示商品描述、购买价格、日期以及卖家的姓名和地址。如果您无法证明该商品是在未缴纳增值税的情况下购入的，HMRC 可以要求您按全额售价（而不仅仅是利润差额）来核算增值税。
每一笔销售都需要开具一张符合上述开单部分要求的账单，包括差额计税方案声明，并且不能包含单独的增值税金额。库存账簿需要将每份购买记录与其对应的销售记录关联起来。该库存账簿必须完整、准确且可供审计；HMRC 可以在检查期间要求查阅，并且该账簿必须能与您的账单相互核对。
您还必须保留原始的购买文件（例如 V5C 车辆登记证详细信息、购买账单、拍卖购买表），并且您的库存账簿条目必须清晰地证明原始购买时未收取增值税。按照标准增值税记录保存规则，您需要将文件保留六年。电子记录可以接受，并且正日益成为常态。无论是纸质还是电子记录，都必须完整且可追溯。
使用增值税差额计税方案时应避免哪些常见错误？
差额计税方案中的许多错误可归结为两点：误解了哪些交易符合条件，以及记录保存工作不到位。以下是一些常见错误：
对差额计税方案销售开具标准增值税账单
如果您在差额计税方案账单上单独列出了增值税，您的客户可能会尝试申请退还增值税，而 HMRC 届时将向双方提出质询。如果您的账单暗示您按标准税率收取了增值税，您将很难为您的差额计税方案增值税计算结果进行辩护。
将该方案应用于不符合条件的购买
如果您购买商品时收到了增值税账单并获得了进项增值税退税，那么该交易就不能采用差额计税方案。在这种情况下使用该方案，意味着以较低的实际税率缴纳增值税，HMRC 至少会将其视为错误，严重时甚至可能认定为欺诈。
在标准方案下用亏损抵消收益
您不能使用一件商品上的损失来减少另一件商品的应缴增值税额。在按每件商品进行核算时，如果企业将不同商品的盈亏相抵，就属于错误计算了增值税纳税义务。
购买文件不完整
如果您的购买记录无法清晰地证明该商品是在未缴纳增值税的情况下购入的，HMRC 可以拒绝承认该商品可采用差额计税方的资格，并按全额售价评估增值税。在购买环节确保文件准确无误，可以保护您日后免于支付不必要的税款。
差额计税方案库存与标准增值税库存区分不清
许多企业既从个人卖家那里进货，也从商业供应商那里进货。HMRC 要求在记录中清晰区分符合条件与不符合条件的库存；混合或模棱两可的记录会使两种核算方法都面临风险。
增值税申报表处理错误
差额计税方案的增值税信息填入您的增值税申报表中的方框 1、6 和 7 中，但其计算方式与标准增值税不同。并非所有簿记软件都能正确处理此事，因此请在使用该方案提交您的第一份申报表之前要进行核对。
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