ドイツのレストラン業界における付加価値税 (VAT) 規制は、特に COVID-19 以降、非常に熱い議論の的となっています。一時的な軽減と通常の税率への短い復帰を経て、2026 年初頭から新しい規制が施行されました。この記事では、ドイツのレストランの現状と適用される法的規制について説明します。また、VAT に関して、レストランとオンラインの飲食小売業者の双方が抱える具体的な課題についても説明します。さらに、VAT の誤りによる法的および財務的な影響の概要を説明します。

目次

• 外食業界の VAT: 法律の内容
  
• 外食業界における VAT の過去および今後の変更
  
• 企業にとっての実務上の課題
  
• レストラン業界における VAT の誤りの影響
  

外食業界の VAT: 法律の内容

VAT は、商品やサービスの販売に対して課税される消費税です。飲食店は、飲食料品の価格に VAT を加算し、その VAT を税務署に納付します。したがって、最終的にこの税を負担するのは、企業ではなく消費者です。

VAT に関する主な法的規定は、ドイツの VAT 法 (UStG) に規定されています。ドイツでの課税対象の売上は、UStG 第 12.1 条に従って 19% の標準税率の対象となります。ただし、一部の商品とサービスには 7% の軽減税率が適用されます (UStG 第 12.2 条を参照)。この税率は、法律で必需品に分類される日常的な商品とサービスに適用されます。ドイツのレストラン業界では、食品に対する VAT に関する多くの規制があります。これらの規制は、サービスの種類とビジネスによって異なります。

飲食サービスの種類

調理済み食品の場合、法律では、まず店内での消費と店外での消費が区別されます。レストラン、ダイナー、バーでは、一般的に敷地内で飲食物が消費されるため、19% の標準税率が適用されます。一方、スナックバーやフードトラックでは、一般的に 7% の軽減税率が適用されます。

決定要因は、テーブル席、食器のセッティング、ウェイトスタッフによるサービスなど、食事以外のサービスも提供しているかどうかです。このようなサービスを提供している場合は、レストランまたはケータリングサービスと見なされ、標準税率の 19% が適用されます。

もう 1 つの重要な基準は食器の種類です。たとえば、ソーセージスタンドが使い捨ての食器を使用する場合、食品に 7% の VAT を請求できます。ただし、ゲストが磁器皿でカリーヴルストを提供される場合、標準税率の 19% が適用されます。これは、磁器食器は使用後に捨てずに洗浄する必要があるためです。この追加サービスはレストランまたはケータリングサービスの一部と見なされるため、税率が高くなります。

店内消費と店外消費に関するこの VAT ルールは、飲料には適用されません。

必需食品

食品および飲料に適用する VAT 税率を決定する 2 つ目の重要な基準は、それらが必需品と見なされるかどうかです。日用品 (主食など) と見なされる食品および飲料は、通常、より低い税率で課税されます。これには、パン、果物および野菜、魚、肉、牛乳、水などが含まれます。ただし、この包括的とされるルールには多くの例外があります。たとえば、スティルウォーター (非炭酸水) は必需品と見なされますが、スパークリングウォーターや炭酸水はそうではなく、7% ではなく 19% で課税されます。飲食店経営者にとって、飲料の VAT は多くの具体的な規制があるため、特に難しい場合があります。

ただし、一般的に高級品は主食とは見なされないため、標準税率で課税されます。キャビア、ロブスター、高級部位の肉などの食品や、アルコール飲料が含まれます。

レストランでは、加工されていない食品ではなく、調理済みの食品や飲料を販売する傾向があります。これらの食品に VAT を適用する際、重要なのは、各食品の含有量です。たとえば、ブラックコーヒーは必需品ではないため、標準税率の 19% で課税されます。一方、カプチーノは乳成分が 75% を超え、牛乳は主食と見なされるため、通常は 7% で課税されます。

外食業界における VAT の過去および今後の変更

ドイツにおける VAT の歴史は古く、1916 年には、第一次世界大戦のさなかに、商品の供給に対して課税される税金が課されていました。ドイツ帝国は、1918 年に、商品やサービスの売上に対して初めて一般課税を導入しました。その 1 年後に、複数期間の総売上税が導入され、約 50 年間継続されました。1968 年に売上税制度は VAT に移行し、当初は標準税率 10%、軽減税率 5% でした。その後、議員たちは数十年にわたって複数回税率を引き上げ、2007 年には標準税率 19% を導入しました。これは、レストラン業界に適用されます。

ドイツ政府は、COVID-19 対策として、2020 年 7 月から 2023 年 12 月にかけて、レストラン、カフェなどの調理済み食品に対する VAT 税率を 7% に引き下げました。この暫定的な措置の目的は、収益の損失が特に大きいレストラン業界をサポートすることでした。2024 年 1 月から 2025 年 12 月まで、19% の通常税率が再度適用されました。

キリスト教民主同盟 (CDU)、キリスト教社会同盟 (CSU)、社会民主党 (SPD) は、2025 年連立協定で、レストランの食品に対する VAT を恒久的に 7% に引き下げることに合意しました。この法的変更は 2026 年 1 月 1 日から施行されていますが、飲料には適用されません。この措置は、当面の危機に対処するだけでなく、ドイツのレストラン業界全体の負担を軽減することを目的としています。

企業にとっての実務上の課題

接客業、特に外食業界のビジネスは、各分野に適用される多くの詳細な法的規制により、大きな課題に直面しています。これは、食品、飲料、または調理済み食品を販売するオンライン小売業者についても同様です。以下に具体例をいくつか紹介します。

混合 VAT 注文

飲食業界のビジネスは、顧客に請求する際に、異なる税率を考慮する必要があります。複数の商品を注文すると、注文の 1 つの部分に 19%、別の部分に 7% が課税される可能性が高くなります。たとえば、メインコースは標準税率で課税され、コップ 1 杯の水は軽減税率で課税されます。

同じことが EC ビジネスにも当てはまります。食品とともに他の製品を販売するオンライン小売業者は、それらの製品にも正しい VAT 税率を表示する必要があります。

飲食物の宅配

デリバリーおよび店舗またはカーブサイドでの飲食物の受け取りは、店舗外販売と見なされます。レストランまたは同等の施設で消費されないため、追加のサービスは提供されません。この場合、軽減税率 7% が適用されます。唯一の例外は、19% の課税対象となる高級品です。

ケータリング

ケータリングビジネスは、適用する税率を決定するという困難な作業にも直面します。ここで重要なのは、追加サービスを提供するか、デリバリーのみを提供するかを判断することです。単に食品や飲料を配達している場合は、その商品が必需食品と見なされると、軽減税率が適用されます。しかし、追加サービスが提供されると、ケータリングサービス全体がレストランおよびダイニングサービスと見なされ、標準税率の 19% が適用されます。このようなサービスの例としては、接客サービス、テーブル、料理、カトラリーの提供などがあります。

VAT の正しい計算

前述したすべてのケースで、正確な VAT 計算は正しい請求の鍵となります。多くのレストラン経営者はスプレッドシートを使用して、特定の商品に 7% と 19% の VAT のどちらが適用されるかを追跡しています。しかし、この手動のアプローチは時間がかかり、エラーが発生する可能性が高くなります。

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レストラン業界における VAT の誤りの影響

レストラン業界で VAT を誤って適用すると、法的および財務上重大な影響が生じる可能性があります。誤った税率を適用したレストランは、税務当局から追徴課税されるリスクがあります。通常、これには未払いの税金の支払いと延滞に対する罰則利息の両方が含まれます。帳簿に不正があった場合は、特別な VAT 監査の対象となることもあります。最悪のシナリオでは、故意に税を回避していると考える場合や、繰り返し違反していると考える場合、税務当局は罰金を科したり、刑事手続きを開始したりすることがあります。