「付加価値税」と「売上税」はよく同じ意味で使用されます。個人は違いを知る必要はなくても、事業者は正確な請求書を発行するためにも、違いを理解しておく必要があります。

この記事では、VAT と売上税の概要、それぞれの発展の歴史、その違いについて説明します。また、請求書にどちらの用語を使用すべきかという質問にもお答えします。

この記事の内容

• 付加価値税 (VAT) とは
  
• 売上税とは
  
• VAT と売上税の違い
  
• ドイツにおける VAT の発展の歴史
  
• 請求書に VAT と売上税のどちらを記載すべきか
  

付加価値税 (VAT) とは

付加価値税、または VAT (Mehrwertsteuer) は、商品やサービスの販売に対して課される物品税です。所得税などの直接税とは異なり、販売者が最終価格に VAT を含めることで間接的に VAT を徴収します。最終的には消費者がその負担を負いますが、それが適用されるのはサービスの取得または使用に対してのみです。企業は仲介者として、顧客から税金を徴収し、税務署に納付します。

「付加価値税」という用語は、企業が商品を販売することによって生み出した付加価値に対して課税されるという、この税の基礎となる付加価値の原則を反映しています。これは英語圏の VAT と同様のものであり、「付加価値税」と意訳して差し支えありません。ドイツの税法では、付加価値税という用語は使用されていません。ただし、売上税および仕入税 (Vorsteuer) がこれにあたります。

売上税とは

VAT は、商品またはサービスによって生み出された価値増加分に課税するプロセス全体を指しますが、売上税は企業が支払う部分のみを指します。課税対象の取引を行うドイツのすべてのベンチャー企業は、通常は商品やサービスで売上税を請求しています。最終的に、企業は顧客が支払ったこの金額を税務署に申告します (ドイツ VAT 法第 1 条第 1 項 [UStG])。

ドイツでは、UStG が VAT の規定を定めています。この法令は、これらの納税義務の計算、徴収、納付方法を規制するものです。現在の法定税率は 19% です (UStG 第 12 条第 1 項)。UStGが日常生活に重要であると分類する特定の商品とサービスには、7% の軽減税率が適用されます。その対象には、基本的食料品や公共交通機関などが含まれています。さらに、教育サービス、保険給付、航空機および船舶の販売など、一部のサービスは VAT が全額免除されます。売上税率について、詳細は関連記事をご覧ください。

小規模事業者は、原則として売上税の納税義務が免除されます。UStG 第 19 条によると、これらの企業は年間収益の下限を下回り、自らの意志で小規模事業者制度を採用しています。その場合、これらの企業は標準課税が免除されます。2025 年に小規模事業者の限度額が変更され、今年からは、小規模事業者の前年の年間純利益が 25,000 ユーロ未満であり、現在の年度の純利益が 100,000 ユーロ以下であることが必須条件となります。小規模事業者の資格は、現在の会計サイクルで利益の上限額を超えると失効します。

VAT と売上税の違い

「付加価値税」と「売上税」はよく同じ意味で使用されます。ただし、厳密に言えば、VAT は取引と仕入に対する課税を含む総合的な用語です。

仕入税は、企業が商品やサービスを購入する際にサプライヤーに支払う部分です。仕入税控除の対象であれば、企業はこの部分を取引から事業経費として控除できます。税務署に納付するのは差額のみとなります。このように、VAT は B2B セクターで頻出する項目です。個人の顧客は自分で売上税を支払う必要があるのに対し、企業は支払われた課税額を仕入税として請求できます。

VAT、売上税、仕入税の概要

• 個人は仕入税額控除を請求できないため、売上税の全額を支払う義務があります。
  
• 企業が請求書に記載する VAT は、売上税と呼ばれます。
  
• 企業が購入時に支払う VAT は仕入税と呼ばれます。
  
• 企業は VAT 申告の際に、売上税から仕入税を差し引くことができるため、税務署に納付するのは差額だけで済みます。
  

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ドイツにおける VAT の発展の歴史

ドイツの VAT の歴史は 1916 年に始まりました。第一次世界大戦の影響もあり、ドイツ帝国は歳入を増やす必要に迫られていたため、史上初めて商品の納入に 0.1% の印紙税が課されました。その 2 年後に UStG が導入され、商品やサービスの移動における売上高に対して最初の一般課税が行われるようになりました。

1919 年、ドイツ帝国税法典によってこれらの法律がさらに再編成され、商品を再販するたびに課される、全段階総売上高税が導入されました。バリューチェーンに沿って売上税が累積するため、規模の大きなサプライチェーンにとっては大きな負担につながりました。それにもかかわらず、全段階総売上税はほぼ 50 年間続きました。その間、税率は当初の 0.5% から 4% まで引き上げられています。

売上税制は 1968 年に VAT に切り替わり、負の累積効果を回避するようになっため、企業の財政的な負担が軽減されました。そして、仕入税額控除付きの全段階純売上高税が導入されました。このいわゆる VAT では、事業者が生み出した付加価値のみが課税対象となります。そのため、サービスを受ける人が一度支払うだけで済みます。つまり、消費者が全額を支払うということです。一方、仕入税額控除の対象となるベンチャー企業は、所轄の税務署からそのように支払った VAT の還付を受けることができます。付加価値の原則は、収入と支出のバランスをとるように考案されたものです。

1968 年時点の標準税率は 10% で、軽減税率は 5% でした。その後の 30 年間でこれらの税率は何度か引き上げられ、1998 年にはそれぞれ 16% と 7% に達しました。2007年から施行されている現在の税率は 19% で、最新の税法改正となります。

請求書に VAT と売上税のどちらを記載すべきか

請求書には「売上税」と表記する必要があります。日常生活ではその違いは単に言葉が違うだけであることが多いものの、企業においては法的に正確な取り扱いをすることが推奨されます。正しい用語を使用することで、面倒な問題が発生する可能性を回避できます。厳密に言えば、間違った用語を使用すると、仕入税額控除が受けられなくなる可能性があります。また、言葉を正確に使用することで、ビジネスパートナーや税務当局にプロとしての意識と税務上の正確さを示すことができます。

しかし、実際には、記録はいまだに「売上税」ではなく「VAT」で発行されており、税務当局は基本的に異議を唱えません。そのため、すでに発行済みの請求書や提出した請求書を修正する必要はありません。

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