Företag vars intäkter tjänas in genom att låta andra använda deras immateriella rättigheter, såsom upphovsrätt och patent, kan spåra dessa intäkter med en redovisningspraxis som kallas redovisning av royaltyintäkter. Med denna metod "redovisas" eller registreras intäkter genom att följa villkoren i ett royaltyavtal, och intäkterna är vanligtvis knutna till hur mycket en licenstagare säljer eller använder en tillgång. Inkomsten redovisas när intäkten är tydlig och mätbar och är därför beroende av en licenstagares försäljnings- eller användningsrapporter.

Målet med redovisning av royaltyintäkter är att säkerställa att intäkter endast redovisas när företaget har tjänat in dem. Denna redovisningspraxis är särskilt relevant för branscher som är starkt beroende av royalties, t.ex. musik. Till exempel betalade upphovsrättskollektivet PRS for Music över 943 miljoner pund i royalties till låtskrivare, kompositörer och musikförlag 2023.

Nedan förklarar vi i detalj hur royaltyintäkter redovisas.

Vad innehåller den här artikeln?

• Typer av royaltyavtal
  
• Principer för redovisning av royaltyintäkter
  
• Utmaningar i redovisningen av royaltyintäkter
  
• Så redovisar man royaltyintäkter
  

Typer av royaltyavtal

Royaltyavtal kan i allmänhet delas in i vissa kategorier, var och en skräddarsydd efter en tillgångs särdrag och förhållandet mellan licensgivare och licenstagare. I samtliga fall betalar licenstagaren en del av sin vinst till licensgivaren för försäljning av varor eller tjänster som använder licensgivarens immateriella rättigheter. Här följer en sammanfattning av vanliga typer av royaltyavtal.

• Intäktsbaserade royalties: Royalties är en procentandel av intäkterna.

• Enhetsbaserade royalties: Royalties baseras på antalet sålda enheter.

• Avtal om fast royalty: Royalties är ett fast belopp per enhet eller per period, oavsett försäljningsvolym eller intäkt.

• Minsta garanti med överskott: Royalties fastställs till ett minimibelopp, oavsett försäljning. Om försäljningen överstiger ett visst tröskelvärde betalas ytterligare "överskottsroyalties" baserat på en förutbestämd formel.

• Stegvisa royalties: Royaltysatserna ändras baserat på tröskelvärden för försäljning. Till exempel kan royaltysatsen öka när försäljningsvolymen överstiger ett visst belopp.

• Nettovinst-royalties: Royalties beräknas utifrån nettovinsten snarare än bruttointäkterna. Detta tillvägagångssätt tar hänsyn till vissa avdrag för kostnader som är direkt kopplade till produktion och försäljning.

• Hybridroyalties: Royalties bestäms av en kombination av faktorer. Royalties kan till exempel omfatta både ett fast belopp och en intäktsbaserad del.

Principer för redovisning av royaltyintäkter

Royaltyintäkter redovisas i enlighet med principerna för periodiserad redovisning, där intäkter redovisas när de intjänas, oavsett när betalning erhålls. För royalties innebär detta att intäkten redovisas i den period som en licenstagare använder en licensierad tillgång och genererar försäljning eller annan intäkt från den. Det kan hända att det inte är samma period som betalningarna görs. Denna redovisningspraxis säkerställer att finansiella rapporter återspeglar ett företags verkliga ekonomiska verksamhet och hälsa genom att de intäkter som intjänats matchas med de utgifter som uppkommit för att generera dessa intäkter under samma period.

Redovisning av royaltyintäkter följer också redovisningsstandarder såsom god redovisningssed (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) och International Financial Reporting Standards (IFRS). Viktiga faktorer är bland annat:

• Prestation: Royaltyintäkter kan redovisas när prestationsåtagandena i royaltyavtalet är uppfyllda. Detta inträffar vanligtvis när en licenstagare säljer eller använder en produkt som innehåller en licensgivares immateriella rättigheter.

• Mätbarhet: Intäkter kan redovisas när de är mätbara med hög precision. Detta innebär vanligtvis att ha tillförlitliga försäljnings- eller användningsrapporter från en licenstagare som beskriver hur en licensierad resurs används.

• Rimlig säkerhet: Intäkter kan redovisas när det föreligger rimlig säkerhet om att royaltybetalningarna kommer att inkasseras. Om det råder stor osäkerhet om intäktens inkassering kan redovisningen behöva skjutas upp till dess att osäkerheten inte föreligger längre.

Utmaningar i redovisningen av royaltyintäkter

Redovisningen av royaltyintäkter är förknippad med vissa utmaningar.

• Variabla betalningar: Många royaltyavtal inkluderar betalningar som varierar beroende på mätetal som försäljningsvolym eller produktanvändning. Denna variation kan göra det svårt att beräkna och redovisa intäkter på ett korrekt sätt, särskilt när betalningar varierar över tid.

• Osäkra försäljningsdata: Att man är beroende av en licenstagare för att få försäljnings- eller användningsdata utgör en tillkommande osäkerhet. Om licenstagarens rapportering är försenad eller felaktig kan det komplicera tidpunkten för och korrektheten i intäktsredovisningen.

• Komplexa avtalsvillkor: Royaltyavtal har ofta komplicerade villkor, inklusive tröskelvärden och olika royaltysatser beroende på olika villkor. Det kan vara svårt att tolka dessa villkor och tillämpa dem konsekvent i finansiella rapporter.

• Internationella överväganden: För licensgivare med internationella licenstagare finns det ytterligare problem, såsom växelkursfluktuationer, olika skattesystem och olika efterlevnadskrav i olika jurisdiktioner. Alla dessa faktorer kan påverka hur royalties beräknas och redovisas.

• Revision och efterlevnad: Företag måste ha grundlig dokumentation som kan fungera som verifieringskedjor för att visa att redovisningsstandarder följs. Revisorer måste kunna verifiera att royaltyberäkningarna överensstämmer med både avtalsvillkoren och erkänd redovisningspraxis, vilket kan vara en utförlig och tidskrävande process för företaget att upprätthålla.

• Teknisk spårning: I branscher som programvara eller digitalt innehåll kan det vara tekniskt krävande att spåra tillgångsanvändning. Företag måste investera i system som på ett korrekt sätt registrerar hur och hur mycket av ett licensierat material som används.

• Intäktsprognoser och intäktsplanering: Osäkerheten och variationen i royaltyinkomsterna kan göra det svårare att planera och prognostisera ekonomin. Företag måste ofta göra kvalificerade gissningar om framtida intäkter, vilket kan påverka budgetering och finansiell strategi.

Så redovisar man royaltyintäkter

Här följer en stegvis beskrivning av hur man redovisar royaltyintäkter.

• Granska och förstå avtalet: Börja med att granska royaltyavtalet för att förstå villkoren, inklusive grunden för betalningar (t.ex. intäktsbaserad, enhetsbaserad), royaltysatser och eventuella minimigarantier eller tröskelvärden.

• Bestäm prestationsåtagandena: Identifiera vilka åtgärder eller prestationsåtaganden som måste slutföras för att erhålla royalties. I de flesta fall är åtagandet knutet till licenstagarens försäljning eller användning av den licensierade produkten.

• Spåra och rapportera användning eller försäljning: Implementera ett system för att spåra licenstagarens försäljning eller användning som genererar royaltybetalningar. Denna process kräver ofta att licenstagaren samarbetar med att tillhandahålla korrekta uppgifter i rätt tid.

• Beräkna royalties: Använd de mottagna uppgifterna för att beräkna de royalties som ska betalas enligt de överenskomna villkoren. Justeringar kan behövas för returer, ersättningar eller för att nå vissa tröskelvärden.

• Redovisa intäkter: Redovisa intäkterna när prestationsåtagandena är uppfyllda och royaltybeloppet kan fastställas.

• Var beredd på justeringar: Var beredd på att justera redovisningen av royaltyintäkter om de första uppskattningarna baserade på licenstagarens planering eller prognoser skiljer sig från den faktiska försäljning som redovisas.

• Dokumentera och upplys: Se till att alla beräkningar och antaganden är väldokumenterade för revisionsändamål. Lämna korrekta upplysningar i de finansiella rapporterna, särskilt avseende ansvarsförbindelser eller rörliga ersättningar.

Exempelscenario

Tänk dig att ett programvaruföretag licensierar sin patenterade teknik till ett medicintekniskt företag. Royaltyavtalet stipulerar en royalty på 5 % på all nettoförsäljning av de enheter som använder programvaruföretagets teknik, och royalties betalas kvartalsvis. Så här skulle båda företagen redovisa dessa royaltyintäkter.

• Programvaruföretaget, licensgivaren, granskar avtalet för att bekräfta royaltysatsen 5 % av nettoomsättningen och den kvartalsvisa betalningsplanen.

• Programvaruföretaget identifierar att det primära åtagandet är fortsatt funktionalitet och rättsligt skydd för sin teknologi. Det medicintekniska företaget, licenstagaren, är ansvarig för att rapportera försäljningen korrekt.

• Det medicintekniska företaget implementerar ett spårningssystem i sin försäljningsprogramvara för att rapportera sina försäljningsdata till programvaruföretaget.

• I slutet av första kvartalet rapporterar det medicintekniska företaget 2 miljoner dollar i nettoomsättning för sina produkter. Programvaruföretaget beräknar royaltyn till 5 % av 2 miljoner dollar, vilket motsvarar 100 000 dollar.

Programvaruföretaget redovisar 100 000 USD i royaltyintäkter för det första kvartalet, eftersom prestationsåtagandena har uppfyllts och royaltybeloppet är tydligt fastställbart och rimligt säkerställt.

• Programvaruföretaget dokumenterar alla beräkningar och för register över försäljningsrapporterna från det medicintekniska företaget. I sina finansiella rapporter upplyser de om royaltyinkomsternas karaktär och eventuella större förändringar i royaltysatser eller försäljningsvolymer.

• Om försäljningsdata under efterföljande kvartal indikerar returer eller justeringar ändrar programvaruföretaget royaltyberäkningarna i enlighet med detta.