著作権や特許などの知的財産を他者に使用させることで収益を得ている企業は、ロイヤリティ収益認識と呼ばれる会計方法を使用してそれらの収益を追跡できます。この方法では、収益はロイヤリティ契約の条件に従って「認識」または記録され、収益は通常、ライセンシーによる資産の販売量または使用状況に関連付けられます。収益は、収益が明確で測定可能な場合に認識されるため、ライセンシーの売上または使用状況のレポートによって異なります。

ロイヤリティ収益認識の目的は、ビジネスが収益を獲得した場合にのみ収益が認識されるようにすることです。この会計処理は、ロイヤリティに大きく依存する音楽などの業界に特に関連しています。例えば、著作権団体 PRS for Music は、2023 年にソングライター、作曲家、音楽出版社に 9 億 4,300 万ポンド以上の印税を支払いました。

以下では、ロイヤリティ収益認識の詳細について説明します。

この記事の内容

• ロイヤリティ契約の種類
  
• ロイヤリティ収益認識の原則
  
• ロイヤリティ収益認識における課題
  
• ロイヤリティ収益の計上方法
  

ロイヤリティ契約の種類

ロイヤリティ契約は一般的に特定のカテゴリに分類され、それぞれが資産の詳細およびライセンサーとライセンシーの関係に合わせて調整されます。いずれの場合も、ライセンシーは、ライセンサーの知的財産を使用する商品またはサービスの販売に対して、利益の一部をライセンサーに支払います。ここでは、ロイヤリティ契約の一般的なタイプの概要をご紹介します。

• 収益ベースのロイヤリティ: ロイヤリティは収益の一定の割合です。

• ユニットベースのロイヤリティ: ロイヤリティは、販売されたユニットの数量に基づきます。

• 固定ロイヤリティ契約: ロイヤリティは、販売量や収益に関係なく、ユニットごとまたは期間ごとの固定金額です。

• 超過分の最低保証額: ロイヤリティには、売上に関係なく、最低金額が設定されます。売上が一定のしきい値を超えた場合、所定の計算式に基づいて追加の「超過分」ロイヤリティが支払われます。

• 段階的なロイヤリティ: ロイヤリティ率は、売上のしきい値に基づいて変化します。たとえば、販売数量が特定の数値を超えると、レートが増加する可能性があります。

• 純利益ロイヤリティ: ロイヤリティは、総収入ではなく純利益から計算されます。このアプローチでは、生産と販売に直接関連する原価の特定の控除が考慮されます。

• ハイブリッドロイヤリティ: ロイヤリティは、複数の要因の組み合わせによって決定されます。たとえば、ロイヤリティには、固定支払いと収益ベースのコンポーネントの両方が含まれる場合があります。

ロイヤリティ収益認識の原則

ロイヤリティから得られる収益は、発生主義会計の原則に従って認識され、現金をいつ受け取ったかに関係なく、収益は獲得した時点で認識されます。ロイヤリティの場合、これは、ライセンシーがライセンス資産を使用し、そこから売上またはその他の収益を生み出す期間中に収入が記録されることを意味します (支払いが行われるのと同じ期間ではない可能性があります)。この会計方法では、得られた収益とその収益を生み出すために発生した費用とを同じ期間内で照合することにより、ビジネスの真の経済活動と健全性が財務諸表に反映されるようになります。

ロイヤリティ収益認識は、一般に公正妥当と認められた会計基準 (GAAP) や 国際財務報告基準 (IFRS) などの会計基準にも準拠しています。主な要因は次のとおりです。

• パフォーマンス: ロイヤリティ収益は、ロイヤリティ契約の履行義務が満たされたときに認識されます。これは通常、ライセンシーがライセンサーの知的財産を組み込んだ商品を販売または使用するときに発生します。

• 測定可能性: 収益を認識できるのは、高い精度で測定できるときです。これは通常、ライセンス資産がどのように使用されているかを詳述した、ライセンシーからの信頼できる販売レポートまたは使用状況レポートがあることを意味します。

• 合理的な確実性: 収益は、ロイヤリティ支払いの回収について合理的な確実性がある場合に認識できます。収益の回収可能性について大きな不確実性がある場合は、不確実性が解消されるまで認識を延期する必要があります。

ロイヤリティ収益認識における課題

ロイヤリティ収益認識には一定の課題が伴います。

• 支払いの変動性: 多くの場合、ロイヤリティ契約に含まれる支払いは、販売量や製品の使用状況などの指標に基づいて変動します。この変動性により、収益を正確に見積もって認識することが困難になる可能性があります。これは特に、支払いが時間の経過とともに変動する場合に当てはまります。

• 不確実な販売データ: 販売データや使用状況データをライセンシーに依存すると、不確実性が高まることになります。ライセンシーの報告が遅れたり不正確であったりすると、収益認識のタイミングと正確性を把握するのが難しくなる可能性があります。

• 複雑な契約条件: ロイヤリティ契約には、多くの場合、しきい値やさまざまな条件に応じて異なるレートなど、複雑な条件が伴います。これらの条件を解釈し、財務諸表に一貫して適用することは困難な場合があります。

• 国際的な考慮事項: 国外のライセンシーを持つライセンサーの場合、為替レートの変動、税制の違い、管轄区域間での法令遵守要件の違いなど、さらなる懸念事項があります。これらの要因はすべて、ロイヤリティの計算方法と認識方法に影響を与える可能性があります。

• 監査と法令遵守: 企業は、会計基準への準拠を実証するための監査証跡として機能する完全な文書を持っている必要があります。監査人は、ロイヤリティの計算が、契約条件および認識の計上方法の両方と一致していることを確認できなければなりませんが、これはビジネスにとって、時間のかかる細かいプロセスになる可能性があります。

• テクノロジーによる追跡: ソフトウェアやデジタルコンテンツなどの業界では、資産の使用状況を追跡することは技術的に厳しい場合があります。企業は、ライセンスを与えた素材がどのように、そしてどれだけ使用されているかを正確に把握するシステムに投資する必要があります。

• 収益の予測と計画: ロイヤリティ収入の不確実性と変動性は、財務計画と予測をより困難にする可能性があります。多くの場合、企業は将来の収益について知識に基づいた推測を行う必要があり、この推測は予算編成や財務戦略に影響を与える可能性があります。

ロイヤリティ収益の計上方法

ここでは、ロイヤリティ収入の認識方法を順を追って説明します。

• 契約を確認して理解する: まず、ロイヤリティ契約を確認して、支払いの基準 (収益ベース、ユニットベースなど)、レート、最低保証額やしきい値などの条件を理解します。

• 履行義務を決定する: ロイヤリティを獲得するために完了する必要があるアクションまたは履行義務を特定します。ほとんどの場合、義務はライセンシーによるライセンス製品の販売または使用に結びついています。

• 使用状況または売上を追跡してレポートを作成する: ロイヤリティの支払いを生み出すライセンシーの売上や使用状況を追跡するためのシステムを実装します。このプロセスでは、多くの場合、正確でタイムリーなデータを提供するためにライセンシーの協力が必要になります。

• ロイヤリティを計算する: 受け取ったデータを使用して、合意された条件に基づいて支払うべきロイヤリティを計算します。返品、値引き、または特定のしきい値に達した場合は、調整が必要になる可能性があります。

• 収益を認識する: 履行義務が満たされ、ロイヤリティ額が決定可能になったら、収益を認識します。

• 調整に向けて準備する: ライセンシーの予測に基づく最初の見積もりが報告された実際の売上と異なる場合に備えて、ロイヤリティ収益認識を調整する準備をしておきます。

• 文書化して開示する: すべての計算と前提が監査用に十分に文書化されていることを確認します。財務諸表には、特に偶発負債や変動要因に関する適切な開示を含めるようにします。

サンプルシナリオ

ソフトウェア会社が特許技術を医療機器メーカーにライセンス供与するとします。ロイヤリティ契約では、ソフトウェア会社の技術を使用するデバイスのすべての純売上高に対して 5% のロイヤリティが規定されており、ロイヤリティは四半期ごとに支払われます。両社がこのロイヤリティ収入をどのように認識するかを次に示します。

• ライセンサーであるソフトウェア会社は、契約をレビューして、純売上高の 5% のレートと四半期ごとの支払いスケジュールを確認します。

• ソフトウェア会社は、その技術の継続的な機能と法的保護を主要な義務と認識しています。ライセンシーである医療機器メーカーは、売上を正確に報告する責任があります。

• 医療機器メーカーは、販売するソフトウェア内に追跡システムを実装し、販売データをソフトウェア会社に報告します。

• 第 1 四半期末時点で、医療機器メーカーの純売上高は 200 万ドルでした。ソフトウェア会社は、ロイヤリティを 200 万ドルの 5% (10 万ドルに相当) と計算します。

ソフトウェア会社は、履行義務が履行され、ロイヤリティ額が明確に決定可能であり、合理的に保証されているため、第 1 四半期に 10 万ドルのロイヤリティ収益を認識しています。

• ソフトウェア会社は、すべての計算を文書化し、医療機器メーカーからの販売レポートの記録を維持します。財務諸表では、ロイヤリティ収入の性質と、ロイヤリティ率または販売量の大きな変化を開示します。

• その後の四半期で、売上データに返品または調整が示されている場合、ソフトウェア会社はそれに応じてロイヤリティの計算を変更します。