Kommersiella trepartstransaktioner är en av de mest komplexa operationerna inom internationell handel, men också en av de mest användbara om du har ett företag i Italien som sysslar med gränsöverskridande export eller inköp av varor. Detta sker när tre parter från olika länder är inblandade i en enda transaktion och varorna skickas direkt från den första till den tredje parten, utan att passera genom mellanhandens lokaler.

Att förstå hur trepartstransaktioner med moms fungerar, både inom och utanför EU, är avgörande för att tillämpa momskorrekt och uppfylla kraven för skattskyldigheter. I den här artikeln lär du dig vad trepartstransaktioner är, hur de fungerar inom och utanför EU och vilka regler som gäller för dem. Du får också se praktiska exempel och bästa praxis för att hantera dem korrekt i ditt företag.

Vad innehåller den här artikeln?

• Definition av trepartstransaktioner i handeln och hur de fungerar
  
• Trepartstransaktioner med moms inom EU
  
• Trepartstransaktioner med moms utanför EU
  
• Trepartstransaktioner med moms inom Italien
  
• EU:s och Italiens regler och efterlevnad
  
• Effekter och bästa praxis för italienska företag
  
• Trepartstransaktioner med moms och e-fakturering
  
• Så kan Stripe Tax hjälpa till
  

Definition av trepartstransaktioner i handeln och hur de fungerar

Inom handeln sker trepartstransaktioner när tre separata parter, i olika länder eller i samma land, är involverade i en enda försäljning, och varorna skickas direkt från den första leverantören till den slutliga kunden, utan att passera genom mellanhandens lager.

De viktigaste aktörerna i kommersiella trepartstransaktioner är:

• Den första leverantören som säljer varorna
  
• Den förmedlande mottagaren, som köper från den första leverantören och säljer vidare till en tredje part
  
• Den slutliga mottagaren, som fysiskt tar emot varorna
  

Det som utmärker trepartstransaktioner är det direkta flödet av varor, vilket kräver noggrann hantering av transportdokumentationen. Den nödvändiga dokumentationen vid trepartstransaktioner består av transportdokumentet och CMR-formuläret:

• Transportdokumentet – DDT (Documento di Trasporto) är det dokument som åtföljer varorna under leverans inom Italien eller EU och som bevisar överföring av ägarskap och tidpunkten för leveransen.

• CMR-formuläret (Convention des Marchandises par Route) är den internationella fraktsedeln som intygar vägtransport av varor mellan länder som är parter i Genèvekonventionen från 1956. CMR-handlingen behövs för att styrka den fysiska förflyttningen av varor vid trepartstransaktioner inom EU eller utanför EU.

Innebörden av trepartstransaktioner varierar beroende på vilka territorier som berörs. Man kan skilja mellan följande:

• Trepartstransaktioner med moms inom EU: Om tre företag som är etablerade i tre olika EU-medlemsstater deltar i samma fysiska förflyttning av varor
  
• Trepartstransaktioner med moms utanför EU: Om en av parterna befinner sig utanför Europeiska unionen
  
• Trepartstransaktioner med moms inom Italien: Om alla parter är verksamma i Italien
  

Vad är trepartstransaktioner med moms och hur fungerar de?

Sammanfattningsvis är trepartstransaktioner med moms transaktioner där tre parter från olika länder deltar i samma försäljning av varor. Det första företaget säljer till mellanhanden, som säljer vidare till slutkunden, men varorna skickas direkt från den första till den tredje parten. Transaktionen kan ske inom EU eller utanför EU, och den första överföringen kan vara momsbefriad om följande villkor är uppfyllda:

• Alla parter måste vara registrerade i VIES (EU:s informationssystem för moms).
  
• Överlåtelsen av varor stöds av transportdokument (DDT och CMR).
  
• Det italienska företaget skickar in Intrastat-deklarationen som avser överlåtelser inom EU
  
• Transaktionen måste faktureras med den korrekta lagstadgade referensen för vara ej skattepliktig (t.ex. artikel 41 i italienskt lagstiftningsdekret nr 331/93)
  

Tredjepartstransaktioner med moms inom EU

Trepartstransaktioner inom EU sker när tre parter som är etablerade i tre olika EU-medlemsstater genomför en kedja av överlåtelser med en enda fysisk förflyttning av varor. Reglerna som styr trepartstransaktioner inom EU härrör huvudsakligen från artikel 141 i rådets direktiv 2006/112/EG (momsdirektivet), som införlivades i Italien genom artikel 8 i italienska presidentdekretet nr 633 från 1972.

Nedan följer ett exempel på en trepartstransaktion med moms:

Ett italienskt företag (A) säljer till en kund i Tyskland (B), som i sin tur säljer varorna vidare till ett företag i Frankrike (C). Varorna skickas direkt från Italien och anländer till Frankrike för den tyska mellanhandens räkning.

I denna trepartstransaktion inom EU:

• Är överlåtelsen från A till B är inte momspliktig i Italien (artikel 41 i italienska lagstiftningsdekretet nr 331/93).
  
• Är överlåtelsen från B till C momspliktig i Frankrike, där mellanhanden måste identifieras för momsändamål.
  

I vissa fall organiserar mellanhanden transporten av varorna. I det föregående exemplet ger det tyska företaget B en kurir i uppdrag att hämta varorna från det italienska företaget A och leverera dem direkt till den franska slutkunden C. När mellanhanden hanterar leveransen på detta sätt kallas det en trepartstransaktion inom EU med transport som tillhandahålls av mottagaren. Denna typ av transaktion erkänns i italiensk lag (artikel 41 i italienskt lagdekret nr 331/93) och gör det möjligt för den första säljaren att utfärda en momsbefriad faktura, förutsatt att överföringen av varorna styrks med lämplig dokumentation, såsom en internationell fraktsedel kallad CMR (Convention relative au contrat de transport international de marchandises par route) eller ett transportdokument kallat DDT (Documento di Trasporto) undertecknat av kuriren.

För att transaktionen ska erkännas som en trepartstransaktion med moms inom EU, måste vissa villkor uppfyllas:

• Alla parter måste vara registrerade hos VIES.
  
• Leveranser som sker genom trepartstransaktioner måste dokumenteras med ett tredjepartstransaktions-DDT eller CMR som undertecknats av kuriren.
  
• Den e-faktura som utfärdas av den första säljaren måste innehålla den lagstadgade referens som motiverar ej skattepliktig status för momsändamål.
  
• Italienska företag måste också tillhandahålla Intrastat-rapportering som rör EU-överlåtelser.
  

Trepartstransaktioner med moms utanför EU

Trepartstransaktioner med moms utanför EU sker när en av de tre parterna befinner sig utanför EU, till exempel i USA, Schweiz eller Storbritannien. I detta fall betraktas varuförflyttningen som export eller import, beroende på flödet.

Ett exempel ges nedan:

Ett italienskt företag (A) säljer till en mellanhand i Tyskland (B), som säljer varorna vidare till en amerikansk kund (C). Varorna skickas direkt från Italien till USA.

• Den första överlåtelsen (A→B) är en export genom trepartstransaktion och inte är momspliktig i Italien i enlighet med artikel 8 i italienska presidentdekretet nr 633/72.
  
• Den tyska mellanhanden genomför en försäljning utanför EU till den amerikanska kunden (B→C), som omfattas av tullreglerna i destinationslandet.
  

Även här är transportdokumentationen avgörande: tullexportdeklarationen och CMR-handlingen fungerar som bevis för att varorna fysiskt har lämnat EU:s territorium.

Moms på trepartstransaktioner i Italien

Trepartstransaktioner inom Italien sker när alla parter har en permanent plats för sin verksamhet i Italien, men varorna skickas direkt från den första leverantören till slutkunden, för mellanhandens räkning. Även om dessa transaktioner inte involverar andra länder är den kommersiella logiken densamma: mellanhanden tar inte fysisk besittning av varorna, utan hanterar endast försäljningen.

I detta fall:

• Den första leverantören utfärdar en faktura med moms till mellanhanden som anger att leveransen är en del av en trepartstransaktion.
  
• Mellanhanden utfärdar en standardfaktura med moms till slutkunden.
  
• DDT:et måste tydligt ange att leveransen sker för mellanhandens räkning, med angivande av antalet relaterade fakturor.
  

Även om det inte finns några momsundantag som vid trepartstransaktioner inom eller utanför EU, är korrekt dokumenthantering fortfarande avgörande för att visa överensstämmelse mellan fakturering och varuflöden och undvika tvister vid skatterevisioner.

Typer av trepartstransaktioner med moms

EU:s och Italiens regler och efterlevnad

Trepartstransaktioner med moms regleras av en kombination av EU-lagstiftning och italiensk lagstiftning. Som redan nämnts är den rättsliga grunden på europeisk nivå direktiv 2006/112/EG, som fastställer de allmänna principerna om territorialitet och momsfrihet för transaktioner inom EU. I Italien är de viktigaste referenserna följande:

• Italienskt presidentdekret nr 633/72, artiklarna 8, 38 och 41
  
• Italienskt lagstiftningsdekret nr 331/1993 som reglerar handel inom EU
  
• Cirkulär nr 13 från den 23 februari 1994 från finansministeriet, som ger förtydliganden kring de nya momsbestämmelserna i italienska lagdekretet nr 331 från den 30 augusti 1993 (som styr förhållanden mellan medlemsstater) samt ändringarna i italienska presidentdekretet nr 633 av 1972 avseende territoriell tillämpning, exportöverlåtelser och import.
  
• Bestämmelser från den italienska skattemyndigheten och tolkningscirkulär (såsom cirkulär nr 37/E/2011)
  

För att efterleva kraven måste en trepartstransaktion med moms inom EU uppfylla tre grundläggande villkor:

• Giltig moms-identifiering för alla inblandade parter (aktivt VIES-nummer)
  
• Bevis på transport inom EU, genom dokumentation som CMR eller DDT
  
• Korrekt utfärdande och bokföring av fakturor, vilka måste innehålla den lagstadgade referensen för momsfrihet.
  

När det gäller trepartstransaktioner utanför EU beror efterlevnaden även på tullkrav. Trepartstransaktioner för exportändamål kräver bevis på att varorna fysiskt har lämnat EU:s territorium, vilket vanligtvis dokumenteras genom en tulldeklaration för export.

Hur fungerar trepartstransaktioner med moms vid dropshipping?

För dem som arbetar inom e-handelssektorn finns ytterligare en komplikation som rör trepartstransaktioner med moms vid dropshipping. Dropshipping, eller onlineförsäljning för tredje parts räkning, är en onlineförsäljningsmodell där säljaren inte fysiskt hanterar lagret: när de mottar en beställning vidarebefordrar de den till leverantören (som ofta finns i ett annat land), som skickar produkten direkt till slutkunden.

När dropshipping sker mellan parter som har sin hemvist i olika länder kan det utgöra en äkta trepartstransaktion med moms, eftersom varorna transporteras direkt från leverantören till kunden utan att passera via mellanhanden. I sådana fall är det nödvändigt att korrekt klassificera transaktionen, oavsett om den sker inom eller utanför EU, för att avgöra om moms ska tillämpas i ursprungslandet, i destinationslandet eller om transaktionen faller inom ramen för ej skattepliktiga leveranser.

Effekter och bästa praxis för italienska företag

Trepartstransaktioner med moms erbjuder betydande fördelar i form av kommersiell flexibilitet, men medför också skatterisker om de hanteras på fel sätt. Ett fel i faktureringen eller transportdokumentationen kan leda till att den italienska skattemyndigheten underkänner transaktionen som ej skattepliktig, vilket resulterar i återbetalning av moms och böter.

Nedan följer några bästa praxis att följa:

• Kontrollera alltid dina affärspartners EU-momsregistreringsnummer på VIES-portalen innan du utfärdar en faktura.
  
• Spara transportdokument (DDT, CMR, tullfakturor) som bevis på leverans som en del av en trepartstransaktion.
  
• Ange korrekt den lagstadgade ej skattepliktiga referensen i den elektroniska fakturan: till exempel artikel 41 i italienskt lagstiftningsdekret nr 331/93 för trepartstransaktioner inom EU eller artikel 8 i italienskt presidentdekret nr 633/72 för tredjepartstransaktioner utanför EU.
  
• Hantera trepartstransaktionen med utländska leverantörer på ett transparent sätt och tydliggör vem som faktiskt skickar varorna.
  
• Om du bedriver e-handel, ska du se upp med trepartstransaktioner med dropshipping: även om du inte hanterar logistik kan du ha momsskyldigheter i destinationslandet.
  

Tredjepartstransaktioner med moms och e-fakturering

Sedan 2019 är e-fakturering obligatorisk för transaktioner mellan parter baserade i Italien, och från och med den 1 juli 2022 har det också varit obligatoriskt för transaktioner med utländska parter, vilket ersatte det gamla esterometro-systemet. Numera, måste därför även trepartstransaktioner med moms som involverar utländska motparter överföras till utväxlingssystemet (Sistema di Interscambio, eller SdI) med det elektroniska XML-formatet och de korrekta momskoderna.

Att hantera en trepartstransaktion med en e-faktura innebär att du korrekt fyller i följande:

• Momsfält som anger transaktionens art:
  
  • N3.2 för ej skattepliktiga överlåtelser inom EU (artikel 41 i italienskt lagdekret nr 331/93)
    
  • N3.1 för exporter (artikel 8 i italienska presidentdekretet nr 633/72)
    
• Beskrivning av transaktionen, med angivande av att leveransen är en del av en trepartstransaktion och, om möjligt, vilket företag som är ansvarig för transporten
  
• Utländska identifieringsuppgifter för kunden eller leverantören, även om de inte är registrerade hos VIES
  

Vid trepartstransaktioner utanför EU är tulldeklarationen det viktigaste beviset på att varorna inte är skattepliktiga och måste sparas tillsammans med e-fakturan för eventuella kontroller. Vid trepartstransaktioner inom EU måste du dock spara CMR-formuläret eller DDT som bevisar att varorna har levererats till en annan medlemsstat.

Digitaliseringen av faktureringen har förenklat hanteringen av kommersiella trepartstransaktioner, vilket möjliggör bättre spårbarhet av flöden och minskar formella fel. Digital fakturering kräver dock att bokföringssystem och administrationsprogramvara uppdateras regelbundet. Programvaran måste kunna hantera e-fakturor och i synnerhet:

• Kontrollera giltigheten hos EU-momsregistreringsnummer (VIES)
  
• Fyll automatiskt i XML-fält med de korrekta momskoderna
  
• Överför uppgifterna till SdI inom de föreskrivna tidsfristerna (inom 12 dagar från utfärdandet av fakturan eller, för mottagare från utländska parter, senast den 15:e i påföljande månad).
  

Så här kan Stripe Tax hjälpa till

Stripe Tax minskar komplexiteten med efterlevnad av skatteregler så att du kan fokusera på att få ditt företag att växa. Börja ta ut skatt globalt genom att lägga till en enda rad kod i din befintliga integration, klicka på en knapp i Dashboard eller använda vårt kraftfulla API.

Stripe Tax hjälper dig att övervaka dina skyldigheter och varnar dig när du överskrider en tröskel för registrering av omsättningsskatt baserat på dina Stripe-transaktioner. Det kan också registrera sig för att ta ut skatt för din räkning i USA och hantera deklarationer via betrodda partner. Stripe Tax beräknar och tar automatiskt ut omsättningsskatt, moms och GST på:

• Digitala varor och tjänster i alla delstater i USA och över 100 länder
  
• Fysiska varor i alla delstater i USA och 42 länder
  

Stripe Tax kan hjälpa dig att:

• Förstå var du ska registrera dig och ta ut skatt: Se var du behöver ta ut skatt baserat på dina Stripe-transaktioner. När du har registrerat dig kan du aktivera skatteuppbörd i en ny delstat eller ett nytt land på några sekunder. Du kan börja ta ut skatt genom att lägga till en enda rad kod i den befintliga Stripe-integrationen eller lägga till skatteuppbörd med ett enda klick i Stripe Dashboard.

• Registrera sig för att betala skatt: Om ditt företag är baserat i USA kan du låta Stripe hantera dina skatteregistreringar och dra nytta av en förenklad process där du fyller i ansökan automatiskt, vilket sparar tid och förenklar efterlevnaden av lokala regelverk. Om du befinner dig utanför USA samarbetar Stripe med Taxually för att hjälpa dig att registrera dig hos lokala skattemyndigheter.

• Ta ut skatt automatiskt: Stripe Tax beräknar och tar ut rätt skatt oavsett vad eller var du säljer. Stripe Tax har stöd för hundratals produkter och tjänster och inkluderar de senaste skattereglerna och skattesatserna.

• Enklare deklaration: Stripe Tax integreras sömlöst med deklarationspartner så att dina globala deklarationer är korrekta och aktuella. Låt våra partner hantera dina deklarationer så att du kan fokusera på att utveckla ditt företag.

Läs mer om Stripe Tax eller börja idag.