Las transacciones comerciales triangulares son una de las operaciones más complejas del comercio internacional, pero también una de las más útiles si tienes un negocio en Italia que se dedica a la exportación o compra transfronteriza de mercancías. Se producen cuando tres partes de diferentes países participan en una única transacción y las mercancías se envían directamente de la primera a la tercera parte, sin pasar por las instalaciones del intermediario.

Comprender cómo funcionan las transacciones triangulares del IVA, tanto dentro como fuera de la UE, es fundamental para aplicar correctamente el IVA y cumplir con las obligaciones fiscales. En este artículo, aprenderás qué son las transacciones triangulares, cómo funcionan en la UE y fuera de ella, y qué normas las regulan. También verás ejemplos prácticos y prácticas recomendadas para gestionarlas correctamente en tu empresa.

Esto es lo que encontrarás en este artículo:

• Definición de transacciones triangulares en el comercio y cómo funcionan
  
• Transacciones triangulares con IVA de la UE
  
• Transacciones triangulares con IVA fuera de la UE
  
• Transacciones triangulares con IVA dentro de Italia
  
• Normativas de la UE e Italia y cumplimiento de la normativa
  
• Impacto y prácticas recomendadas para las empresas italianas
  
• Transacciones triangulares con IVA y facturación electrónica
  
• Cómo puede ayudarte Stripe Tax
  

Definición de transacciones triangulares en el comercio y cómo funcionan

En el comercio, las transacciones triangulares tienen lugar cuando tres partes independientes, ubicadas en diferentes países o en el mismo país, participan en una única venta, y los bienes se envían directamente desde el primer proveedor al cliente final, sin pasar por el almacén del intermediario.

Los actores clave en las transacciones triangulares comerciales son:

• El primer proveedor, que vende los productos
  
• El intermediario cesionario, que compra al primer proveedor y revende a un tercero
  
• El destinatario final, que recibe físicamente la mercancía
  

La función distintiva de las transacciones triangulares es el flujo directo de mercancías, lo que requiere una gestión cuidadosa de la documentación de transporte. La documentación necesaria en las transacciones triangulares consiste en el documento de transporte y el formulario CMR:

• El documento de transporte (DDT, Documento di Trasporto) es el documento que acompaña a las mercancías durante su entrega dentro de Italia o dentro de la UE y sirve para acreditar la transferencia de propiedad y el momento del envío.

• El formulario CMR (Convention des Marchandises par Route) es la carta de porte internacional que certifica el envío de mercancías por carretera entre países signatarios del Convenio de Ginebra de 1956. El CMR es necesario para acreditar el movimiento físico de mercancías en transacciones triangulares dentro o fuera de la UE.

El significado de las transacciones triangulares varía en función de los territorios afectados. Se puede distinguir entre lo siguiente:

• Transacciones triangulares con IVA de la UE: si tres empresas establecidas en tres Estados miembros diferentes de la UE participan en el mismo movimiento físico de mercancías
  
• Transacciones triangulares fuera de la UE con IVA: si una de las partes se encuentra fuera de la Unión Europea
  
• Transacciones triangulares con IVA dentro de Italia: si todas las partes operan en Italia
  

¿Qué son las transacciones triangulares con IVA y cómo funcionan?

En resumen, las operaciones triangulares del IVA son operaciones en las que tres partes de diferentes países participan en la misma venta de bienes. La primera empresa vende al intermediario, que revende al cliente final, pero los bienes se envían directamente de la primera a la tercera parte. La operación puede ser intracomunitaria o extracomunitaria, y la primera transferencia puede estar exenta del IVA si se cumplen las siguientes condiciones:

• Todas las partes deben estar registradas en el VIES (sistema de intercambio de información sobre el IVA de la UE)
  
• Para transferir mercancías se utilizan documentos de transporte (DDT y CMR)
  
• La empresa italiana presenta la declaración de Intrastat relativa al traslado intracomunitario
  
• La transacción debe facturarse con la referencia legal adecuada para la exención fiscal (por ejemplo, el artículo 41 del Decreto Legislativo italiano n.º 331/93)
  

Transacciones triangulares de IVA en la UE

Las transacciones triangulares intracomunitarias tienen lugar cuando tres partes establecidas en tres Estados miembros diferentes de la UE realizan una cadena de transferencias con un único movimiento físico de mercancías. Las normas que regulan las transacciones triangulares intracomunitarias se derivan principalmente del artículo 141 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo (Directiva del IVA), transpuesta en Italia por el artículo 8 del Decreto Presidencial italiano n.º 633 de 1972.

A continuación se muestra un ejemplo de una transacción triangular con IVA:

Una empresa italiana (A) vende a un cliente en Alemania (B), que a su vez revende los productos a una empresa en Francia (C). Los productos se envían directamente desde Italia y llegan a Francia, en nombre del intermediario alemán.

En esta transacción triangular de la UE:

• La transferencia de A a B no está sujeta al IVA en Italia (artículo 41 del Decreto Legislativo italiano n.º 331/93).
  
• La transferencia de B a C está sujeta al IVA en Francia, donde el intermediario debe estar identificado a efectos del IVA.
  

En algunos casos, el intermediario organiza el transporte de las mercancías. En el ejemplo anterior, la empresa alemana B encarga a un transportista que recoja las mercancías de la empresa italiana A y las entregue directamente al cliente final francés C. Cuando el intermediario gestiona el envío de esta manera, se denomina transacción triangular de la UE con transporte proporcionado por el cesionario. Este tipo de transacción está reconocida por la legislación italiana (artículo 41 del Decreto Legislativo italiano n.º 331/93) y permite al primer vendedor emitir una factura exenta de IVA, siempre que la transferencia de las mercancías se acredite mediante la documentación adecuada, como el CMR o el DDT firmado por el servicio de envíos.

Para que la transacción sea reconocida como una transacción triangular del IVA de la UE, deben cumplirse determinadas condiciones:

• Todas las partes deben registrarse en [VIES](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/schede/istanze/inclusione-archivio-vies/scheda-info-partite-iva_intra#:~:text=Per%20poter%20effettuare%20operazioni%20intracomunitarie,(VAT%20information%20exchange%20system).
  
• Los envíos mediante transacción triangular deben documentarse mediante un DDT o CMR de transacción triangular firmado por el servicio de envíos.
  
• La factura electrónica emitida por el primer vendedor debe incluir la referencia normativa que justifique la exención del IVA.
  
• Las empresas italianas también deben proporcionar la comunicación Intrastat relativa a las transferencias dentro de la UE.
  

Transacciones triangulares con IVA fuera de la UE

Las transacciones triangulares con IVA fuera de la UE tienen lugar cuando una de las tres partes se encuentra fuera de la UE, por ejemplo, en EE. UU., Suiza o el Reino Unido. En este caso, el movimiento de mercancías se considera exportación o importación, dependiendo del flujo.

A continuación se muestra un ejemplo:

Una empresa italiana (A) vende a un intermediario en Alemania (B), que revende los productos a un cliente estadounidense (C). Los productos se envían directamente desde Italia a EE. UU.

• La primera transferencia (A→B) es una transacción triangular de exportación, no sujeta al IVA en Italia de conformidad con el artículo 8 del Decreto Presidencial italiano n.º 633/72.
  
• El intermediario alemán realiza una venta fuera de la UE al cliente de EE. UU. (B→C), sujeta a las normas aduaneras del país de destino.
  

Una vez más, la documentación de transporte es fundamental: la declaración de exportación en aduana y el CMR sirven como prueba de que las mercancías han salido físicamente del territorio de la UE.

Transacciones triangulares con IVA dentro de Italia

Las operaciones triangulares del IVA dentro de Italia tienen lugar cuando todas las partes tienen un establecimiento permanente en Italia, pero las mercancías se envían directamente desde el primer proveedor al cliente final, en nombre del intermediario. Aunque estas operaciones no involucran a otros países, la lógica comercial es la misma: el intermediario no toma posesión física de las mercancías, sino que solo gestiona la venta.

En este caso:

• El primer proveedor emite una factura con IVA al intermediario, indicando que el envío forma parte de una transacción triangular.
  
• El intermediario emite una factura estándar con IVA al cliente final.
  
• El DDT debe indicar claramente que la entrega se realiza en nombre del intermediario, especificando el número de facturas correspondientes.
  

Aunque no existen exenciones del IVA como en las transacciones triangulares dentro o fuera de la UE, una gestión adecuada de la documentación sigue siendo fundamental para demostrar la coherencia entre la facturación y el movimiento de mercancías, evitando disputas en caso de inspecciones fiscales.

Tipos de transacciones triangulares con IVA

Normativa y cumplimiento de la normativa en UE e Italia

Las transacciones triangulares del IVA están reguladas por una combinación de legislación de la UE e italiana. Como ya se ha mencionado, a nivel europeo, la base jurídica es la Directiva 2006/112/CE, que establece los principios generales de territorialidad y no imposición para las transacciones intracomunitarias. En Italia, las principales referencias son:

• Decreto Presidencial italiano n.º 633/72, artículos 8, 38 y 41
  
• Decreto legislativo italiano n.º 331/1993 que regula el comercio dentro de la UE
  
• Circular n.º 13, de 23 de febrero de 1994, del Ministerio de Hacienda, que aclara las nuevas disposiciones en materia de IVA contenidas en el Decreto Legislativo italiano n.º 331, de 30 de agosto de 1993 (que regula las relaciones entre los Estados miembros), y las modificaciones del Decreto Presidencial italiano n.º 633, de 1972, en materia de territorialidad, transferencias de exportación e importaciones
  
• Disposiciones de la Agencia Tributaria Italiana y circulares interpretativas (como la Circular n.º 37/E/2011)
  

Para cumplir con la normativa, una transacción triangular sujeta al IVA de la UE debe cumplir tres condiciones básicas:

• Identificación fiscal válida para todas las partes implicadas (número VIES activo)
  
• Prueba del transporte dentro de la UE, mediante documentación como CMR o DDT
  
• Emisión y registro adecuados de las facturas, que deben incluir la referencia legislativa para la exención fiscal
  

En el caso de las transacciones triangulares fuera de la UE, el cumplimiento de la normativa también depende de los requisitos aduaneros. Las transacciones triangulares con fines de exportación requieren una prueba de la salida física de las mercancías del territorio de la UE, que generalmente se documenta mediante una declaración de exportación en aduana.

¿Cómo funcionan las transacciones triangulares del IVA en el dropshipping?

Para quienes trabajan en el sector del e-commerce, otra complicación adicional son las operaciones triangulares con IVA en el dropshipping. El dropshipping, o venta en línea por cuenta de terceros, es un modelo de venta en línea en el que el vendedor no gestiona físicamente el almacén: cuando recibe un pedido, lo reenvía al proveedor (a menudo ubicado en otro país), que envía el producto directamente al cliente final.

Cuando el dropshipping se lleva a cabo entre partes que residen en diferentes países, puede constituir una auténtica operación triangular del IVA, ya que las mercancías viajan directamente del proveedor al cliente sin pasar por el vendedor intermediario. En tales casos, es necesaria la clasificación adecuada de la operación, ya sea intracomunitaria o extracomunitaria, para determinar si el IVA debe aplicarse en el país de origen, en el país de destino o si la operación entra en el ámbito de las entregas exentas de impuestos.

Impacto y prácticas recomendadas para las empresas italianas

Las transacciones triangulares con IVA ofrecen importantes ventajas en términos de flexibilidad comercial, pero también conllevan riesgos fiscales si se gestionan de forma inadecuada. Un error en la facturación o en la documentación de transporte podría llevar a la Agencia Tributaria italiana a rechazar la transacción por estar exenta de impuestos, lo que daría lugar a la recuperación del IVA y a sanciones.

Estas son algunas prácticas recomendadas a seguir:

• Comprueba siempre los números de IVA intracomunitario de tus socios comerciales en el portal VIES antes de emitir una factura.
  
• Conserva los documentos de transporte (DDT, CMR, facturas de aduana) como prueba del envío como parte de una transacción triangular.
  
• Indica correctamente la referencia normativa exenta de impuestos en la factura electrónica: por ejemplo, el artículo 41 del Decreto Legislativo italiano n.º 331/93 para las transacciones triangulares de la UE o el artículo 8 del Decreto Presidencial italiano n.º 633/72 para las transacciones triangulares fuera de la UE.
  
• Gestiona la transacción triangular con proveedores extranjeros de forma transparente, aclarando quién envía realmente las mercancías.
  
• Si operas en el e-commerce, ten cuidado con las transacciones triangulares de dropshipping: aunque no gestiones la logística, es posible que tengas obligaciones en materia de IVA en el país de destino.
  

Transacciones triangulares con IVA y facturación electrónica

Desde 2019, la facturación electrónica es obligatoria para las transacciones entre partes con sede en Italia, y a partir del 1 de julio de 2022, también será obligatoria para las transacciones con partes extranjeras, sustituyendo al antiguo sistema esterometro. Por lo tanto, hoy en día, incluso las transacciones triangulares con IVA que involucran a contrapartes extranjeras deben transmitirse al Sistema de Intercambio (Sistema di Interscambio, o SdI) utilizando el formato electrónico XML y los códigos de IVA correctos.

Para gestionar una transacción triangular con una factura electrónica, es necesario rellenar correctamente los siguientes campos:

• Campos del IVA que indican la naturaleza de la transacción:
  
  • N3.2 para transferencias intracomunitarias exentas de impuestos (artículo 41 del Decreto Legislativo italiano n.º 331/93)
    
  • N3.1 para exportaciones (artículo 8 del Decreto Presidencial italiano n.º 633/72)
    
• Descripción de la transacción, especificando que el envío forma parte de una transacción triangular y, si es posible, quién es la entidad responsable del transporte
  
• Datos de identificación extranjeros del cliente o proveedor, aunque no estén registrados en VIES
  

En las transacciones triangulares fuera de la UE, la declaración de exportación de la aduana es la principal prueba de no tributación y debe conservarse junto con la factura electrónica para cualquier control. Sin embargo, en las transacciones triangulares dentro de la UE, debes conservar el formulario CMR o DDT que demuestre que las mercancías se han entregado a otro Estado miembro.

La digitalización de la facturación ha simplificado la gestión de las transacciones comerciales triangulares, permitiendo una mayor trazabilidad de los flujos y reduciendo los errores formales. Sin embargo, la facturación digital requiere que los sistemas contables y los programas de gestión se actualicen periódicamente. El software debe ser capaz de gestionar las facturas electrónicas y, en particular, de:

• Comprueba la validez de los números de IVA de la UE (VIES)
  
• Rellena automáticamente los campos XML con los códigos de IVA correctos
  
• Transmite los datos al SdI dentro de los plazos establecidos (en un plazo de 12 días a partir de la emisión de la factura o, en el caso de los recibos de partes extranjeras, antes del día 15 del mes siguiente)
  

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