Las operaciones comerciales triangulares son una de las más complejas del comercio internacional, pero también una de las más útiles si tienes una empresa en Italia que se ocupa de las exportaciones o compras transfronterizas de mercancías. Esto ocurre cuando tres partes de diferentes países participan en una sola transacción y las mercancías se envían directamente de la primera a la tercera, sin pasar por las instalaciones del intermediario.

Comprender cómo funcionan las operaciones triangulares con IVA, tanto dentro como fuera de la UE, es clave para aplicar el IVA de forma correcta y cumplir con las obligaciones fiscales. En este artículo, aprenderás qué son las operaciones triangulares, cómo funcionan en los entornos de la UE y fuera de la UE, y qué normas las rigen. También verás ejemplos prácticos y prácticas recomendadas para gestionarlas de forma correcta en tu empresa.

¿Qué contiene este artículo?

• Definición de operaciones triangulares en el comercio y cómo funcionan
  
• Operaciones triangulares con IVA en la UE
  
• Operaciones triangulares con IVA fuera de la UE
  
• Operaciones triangulares con IVA dentro de Italia
  
• Cumplimiento de normativas y regulaciones de la UE e Italia
  
• Impacto y prácticas recomendadas para las empresas de Italia
  
• Operaciones triangulares con IVA y facturación electrónica
  
• Cómo puede ayudarte Stripe Tax
  

Definición de operaciones triangulares en el comercio y cómo funcionan

En el comercio, las operaciones triangulares tienen lugar cuando tres partes independientes, ubicadas en diferentes países o en el mismo país, participan en una única venta, y las mercancías se envían directamente desde el primer proveedor al cliente final, sin pasar por el almacén del intermediario.

Los actores clave en las operaciones comerciales triangulares son los siguientes:

• El primer proveedor, que vende las mercancías
  
• El cesionario intermediario, que compra al primer proveedor y revende a un tercero
  
• El destinatario final, que recibe las mercancías en mano
  

La funcionalidad distintiva de las operaciones triangulares es el flujo directo de mercancías, que requiere una cuidadosa gestión de la documentación de transporte. La documentación necesaria en las operaciones triangulares consiste en el documento de transporte y el formulario CMR:

• El documento de transporte, DDT (Documento di Trasporto) es el documento que acompaña a las mercancías durante la entrega dentro de Italia o dentro de la UE y sirve para demostrar la transferencia de la titularidad y el momento del envío.

• El formulario CMR (Convention des Marchandises par Route) es la carta de porte internacional que certifica el transporte de mercancías por carretera entre países signatarios del Convenio de Ginebra de 1956. El CMR es necesario para acreditar el movimiento físico de mercancías en operaciones triangulares dentro o fuera de la UE.

El significado de las operaciones triangulares varía según los territorios de que se trate. Se puede distinguir entre las siguientes:

• Operaciones triangulares con IVA en la UE: si tres sociedades establecidas en tres Estados miembros diferentes de la UE participan en la misma circulación física de mercancías
  
• Operaciones triangulares con IVA fuera de la UE: si una de las partes se encuentra fuera de la Unión Europea
  
• Operaciones triangulares con IVA dentro de Italia: si todas las partes operan en Italia
  

¿Qué son las operaciones triangulares con IVA y cómo funcionan?

En resumen, las operaciones triangulares con IVA son transacciones en las que tres partes de diferentes países participan en la misma venta de mercancías. La primera empresa vende al intermediario, que revende al cliente final, pero las mercancías se envían directamente del primero al tercero. La transacción puede ser dentro de la UE o fuera de la UE, y la primera transferencia puede estar exenta del IVA si se cumplen las siguientes condiciones:

• Todas las partes deben estar registradas en el VIES (el Sistema de Intercambio de Información sobre el IVA de la UE)
  
• El traslado de mercancías se acredita mediante documentos de transporte (DDT y CMR)
  
• La empresa italiana presenta la declaración Intrastat relativa a la transferencia dentro de la UE
  
• La transacción debe facturarse con la referencia legal adecuada para la exención fiscal (p. ej., artículo 41 del Decreto Legislativo italiano n.º 331/93)
  

Operaciones triangulares con IVA en la UE

Las operaciones triangulares dentro de la UE se efectúan cuando tres partes establecidas en tres Estados miembros diferentes de la UE llevan a cabo una cadena de transferencias con un solo movimiento físico de mercancías. Las normas que regulan este tipo de operaciones dentro de la UE se derivan en particular del artículo 141 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo (Directiva de IVA), transpuesta en Italia por el artículo 8 del Decreto Presidencial italiano n.º 633 de 1972.

A continuación se muestra un ejemplo de una operación triangular con IVA:

Una empresa de Italia (A) vende a un cliente en Alemania (B), que, a su vez, revende las mercancías a una empresa en Francia (C). Las mercancías se envían directamente desde Italia y llegan a Francia, en nombre del intermediario alemán.

En esta operación triangular de la UE:

• La transferencia de A a B no está sujeta al IVA en Italia (artículo 41 del Decreto Legislativo italiano n.º 331/93).
  
• La transferencia de B a C está sujeta al IVA en Francia, donde el intermediario debe estar identificado a efectos del IVA.
  

En algunos casos, el intermediario organiza el transporte de las mercancías. En el ejemplo anterior, la empresa alemana B encarga a un servicio de envío de que recoja las mercancías de la empresa italiana A y las entregue directamente al cliente final francés C. Cuando el intermediario gestiona el envío de esta manera, se denomina operación triangular en la UE con transporte proporcionado por el cesionario. Este tipo de transacción está reconocido por la legislación italiana (artículo 41 del Decreto Legislativo italiano n.º 331/93), y permite al primer vendedor emitir una factura exenta de IVA, siempre que la transferencia de las mercancías se pruebe mediante la documentación adecuada, como el CMR o el DDT firmados por el servicio de envío.

Para que la transacción se reconozca como operación triangular con IVA en la UE, deben cumplirse ciertas condiciones:

• Todas las partes deben estar registradas en VIES.
  
• Los envíos por operación triangular deben estar documentados en un DDT o CMR de operación triangular firmados por el servicio de envío.
  
• La factura electrónica emitida por el primer vendedor debe incluir la referencia reglamentaria que justifique el estado no sujeto a impuestos a efectos del IVA.
  
• Las empresas italianas también deben proporcionar una declaración Intrastat relacionada con las transferencias en la UE.
  

Operaciones triangulares con IVA fuera de la UE

Las operaciones triangulares con IVA fuera de la UE se realizan cuando una de las tres partes está ubicada fuera de la UE, por ejemplo, en EE. UU., Suiza o el Reino Unido. En este caso, la circulación de mercancías se considera exportación o importación, según el flujo.

A continuación se muestra un ejemplo:

Una empresa italiana (A) vende a un intermediario en Alemania (B), que revende las mercancías a un cliente estadounidense (C). Estas se envían directamente desde Italia a los EE. UU.

• La primera transferencia (A→B) es una operación triangular de exportación, no sujeta al IVA en Italia de conformidad con el artículo 8 del Decreto Presidencial italiano n.º 633/72.
  
• El intermediario alemán realiza una venta fuera de la UE al cliente estadounidense (B→C), sujeto a las normas aduaneras del país de destino.
  

Una vez más, la documentación de transporte es clave: la declaración de exportación de la aduana y el CMR sirven como prueba de que las mercancías salieron físicamente del territorio de la UE.

Operaciones triangulares con IVA dentro de Italia

Las operaciones triangulares con IVA en Italia se efectúan cuando todas las partes tienen un establecimiento permanente en el país, pero las mercancías se envían directamente desde el primer proveedor al cliente final, en nombre del intermediario. Aunque estas transacciones no involucran a otros países, la lógica comercial es la misma: el intermediario no toma posesión física de las mercancías, sino que solo gestiona la venta.

En este caso:

• El primer proveedor emite una factura con IVA al intermediario, en la que indica que el envío forma parte de una operación triangular.
  
• El intermediario emite una factura estándar con IVA al cliente final.
  
• El DDT debe indicar de forma clara que la entrega se realiza en nombre del intermediario y especificar la cantidad de facturas relacionadas.
  

Aunque no existen exenciones del IVA como en las operaciones triangulares dentro o fuera de la UE, una gestión adecuada de la documentación sigue siendo fundamental para demostrar la coherencia entre la facturación y el movimiento de mercancías. Esto permite evitar disputas en caso de auditorías fiscales.

Tipos de operaciones triangulares con IVA

Cumplimiento de normativas y regulaciones de la UE e Italia

Las operaciones triangulares con IVA están reguladas por una combinación de legislaciones de la UE e Italia. Como ya se mencionó, a nivel europeo, la base jurídica es la Directiva 2006/112/CE, que establece los principios generales de territorialidad y exención fiscal para las transacciones intracomunitarias. En Italia, las principales referencias son las siguientes:

• Decreto Presidencial italiano n.º 633/72, artículos 8, 38 y 41
  
• Decreto Legislativo italiano n.º 331/1993 que rige el comercio dentro de la UE
  
• Circular n.º 13 del 23 de febrero de 1994 del Ministerio de Finanzas, que aclara las nuevas disposiciones en materia de IVA contenidas en el Decreto Legislativo italiano n.º 331 del 30 de agosto de 1993, (que regula las relaciones entre los Estados miembros) y las modificaciones del Decreto Presidencial italiano n.º 633 de 1972, en materia de territorialidad, transferencias de exportación e importaciones.
  
• Disposiciones de la Agencia de Ingresos italiana y circulares interpretativas (como la Circular n.º 37/E/2011)
  

Para cumplir con la normativa, una operación triangular con IVA en la UE debe cumplir tres condiciones básicas:

• Identificación de IVA válida para todas las partes involucradas (número VIES activo)
  
• Constancia de transporte dentro de la UE, a través de documentación como el CMR o el DDT
  
• Emisión y registro adecuados de facturas, que deben incluir la referencia legislativa para la exención fiscal
  

En el caso de las operaciones triangulares fuera de la UE, el cumplimiento de la normativa también depende de los requisitos aduaneros. Las operaciones triangulares con fines de exportación requieren una prueba de la salida física de las mercancías del territorio de la UE, que, por lo general, se documenta mediante una declaración de exportación de aduanas.

¿Cómo funcionan las operaciones triangulares con IVA en dropshipping?

Para quienes trabajan en el sector del comercio electrónico, otra complicación adicional son las operaciones triangulares con IVA en el dropshipping. El dropshipping, o venta en línea en nombre de terceros, es un modelo de venta en línea en el que el vendedor no administra físicamente el almacén: cuando recibe un pedido, lo reenvía al proveedor (a menudo ubicado en otro país), que envía el producto directamente al cliente final.

Cuando el dropshipping se lleva a cabo entre partes que residen en diferentes países, puede constituir una auténtica operación triangular con IVA, ya que las mercancías viajan directamente del proveedor al cliente sin pasar por el vendedor intermediario. En estos casos, es necesaria la clasificación adecuada de la transacción, ya sea dentro o fuera de la UE, a fin de determinar si debe aplicarse el IVA en el país de origen, en el país de destino o si la transacción entra dentro del ámbito de las entregas no sujetas a impuestos.

Impacto y prácticas recomendadas para las empresas de Italia

Las operaciones triangulares con IVA ofrecen ventajas significativas en términos de flexibilidad comercial, pero también conllevan riesgos fiscales si se gestionan de forma incorrecta. Un error en la facturación o en la documentación de transporte podría llevar a la Agencia de Ingresos italiana a rechazar la transacción por no estar sujeta a impuestos, lo que daría lugar a la recuperación del IVA y a sanciones.

A continuación se muestran algunas prácticas recomendadas a seguir:

• Comprueba siempre los números de IVA de la UE de tus socios comerciales en el portal VIES antes de emitir una factura.
  
• Guarda los documentos de transporte (DDT, CMR, facturas de aduana) como comprobante de envío como parte de una operación triangular.
  
• Indica de forma correcta la referencia reglamentaria no sujeta a impuestos en la factura electrónica: por ejemplo, el artículo 41 del Decreto Legislativo italiano n.º 331/93 referido a las operaciones triangulares de la UE o el artículo 8 del Decreto Presidencial italiano n.º 633/72 referido a las operaciones triangulares fuera de la UE.
  
• Gestiona la operación triangular con proveedores extranjeros de forma transparente; aclara quién está enviando en verdad las mercancías.
  
• Si operas en el sector del comercio electrónico, ten cuidado con las operaciones triangulares de dropshipping: aunque no gestiones la logística, es posible que tengas obligaciones de IVA en el país de destino.
  

Operaciones triangulares con IVA y facturación electrónica

Desde 2019, la facturación electrónica es obligatoria para las transacciones entre partes establecidas en Italia y, a partir del 1 de julio de 2022, también lo es para las transacciones con partes extranjeras, en sustitución del antiguo sistema esterometro. Por lo tanto, hoy en día, incluso las operaciones triangulares con IVA que involucran a contrapartes extranjeras deben transmitirse al Sistema de Intercambio (Sistema di Interscambio o SdI) mediante el formato electrónico XML y los códigos de IVA correctos.

Gestionar una operación triangular con una factura electrónica significa completar de forma correcta lo siguiente:

• Campos de IVA en los que se indique la naturaleza de la transacción:
  
  • N3.2 para transferencias intracomunitarias no sujetas a impuestos (artículo 41 del Decreto Legislativo italiano n.º 331/93)
    
  • N3.1 para las exportaciones (artículo 8 del Decreto Presidencial italiano n.º 633/72)
    
• Descripción de la transacción, en la que se especifique que el envío forma parte de una operación triangular y, si es posible, quién es la entidad responsable del transporte
  
• Datos de identificación extranjeros del cliente o proveedor, aunque no estén registrados en el VIES
  

En las operaciones triangulares fuera de la UE, la declaración de exportación de la aduana es la principal prueba de exención fiscal y debe conservarse junto con la factura electrónica para cualquier inspección. Sin embargo, en las operaciones triangulares dentro de la UE, debes conservar el formulario CMR o el DDT que pruebe que las mercancías se entregaron a otro Estado miembro.

La digitalización de la facturación simplificó la gestión de las operaciones comerciales triangulares; esta permite una mayor trazabilidad de los flujos y reduce los errores formales. No obstante, la facturación digital exige que los sistemas contables y el software de gestión se actualicen de forma periódica. El software debe ser capaz de gestionar facturas electrónicas y, en particular, de hacer lo siguiente:

• Comprobar la validez de los números de IVA de la UE (VIES)
  
• Completar de forma automática los campos XML con los códigos de IVA correctos
  
• Transmitir los datos al SdI en los plazos prescritos (en el plazo de 12 días desde la emisión de la factura o, para recibos de terceros extranjeros, antes del día 15 del mes siguiente)
  

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