商业三角交易是国际贸易中最复杂的交易形式之一，但对于在意大利从事跨境出口或货物采购业务的企业而言，它同时也是极具实用价值的一种交易模式。三角交易是指来自不同国家/地区的三方参与同一笔交易，且货物直接从第一方运送至第三方，而不经过中介方的经营场所。

无论是欧盟内还是欧盟外，了解增值税三角交易的运作方式，都是正确适用增值税并履行税务义务的关键。本文将介绍什么是三角交易、其在欧盟及欧盟外的运作方式，以及适用的法规规则，并结合实际案例与最佳实践，帮助企业正确管理此类交易。

本文内容

• 贸易中三角交易的定义及其运作机制
  
• 欧盟增值税三角交易
  
• 欧盟外增值税三角交易
  
• 意大利境内的增值税三角交易
  
• 欧盟及意大利的法规与合规要求
  
• 对意大利企业的影响与最佳实践
  
• 增值税三角交易与电子发票
  
• Stripe Tax 如何提供帮助
  

贸易中三角交易的定义及其运作机制

在贸易中，三角交易是指三个位于不同国家/地区或同一国家/地区的独立方参与单一交易，货物直接从第一个供应商发货到最终客户，无需经过中介方仓库。

商业三角交易的关键参与者包括：

• 第一个供应商：负责销售货物的企业
  
• 中介受让人：从第一供应商购买后转售给第三方
  
• 最终收货人：实际接收货物的客户
  

三角交易的显著特点是货物的直接流动，这需要对运输文件进行细致管理。三角交易所需的文件包括运输文件和 CMR 表格：

• 运输文件——DDT (DocumentodiTrasporto) 是随货物在意大利或欧盟境内交付时附带的文件，用于证明所有权转让和发货时间。

• CMR 表格（公路货物运输公约）是一种国际托运单，用于证明 1956 年日内瓦公约缔约国之间通过陆路运输货物的行为。CMR 用于证明欧盟或欧盟外三角交易中的货物实际运输。

三角交易的含义因相关地区而异。可以区分以下几种：

• 欧盟增值税三角交易：如果三家公司在三个不同的欧盟成员国，并参与同一货物的实物运输
  
• 欧盟外增值税三角交易：如果一方位于欧盟之外
  
• 意大利境内的增值税三角交易：如果所有相关方都在意大利运营
  

什么是增值税三角交易，它的运作机制是什么？

总之，增值税三角交易是指来自不同国家/地区的三方参与同一商品销售的交易。第一家公司向中介销售，中介再转售给最终客户，但货物直接从第一家发货到第三方。交易可以是欧盟内部或欧盟外交易，如果满足以下条件，首次转让可免征增值税：

• 所有相关方必须在 VIES（欧盟增值税信息交换系统）注册
  
• 货物转让需由运输文件（DDT 和 CMR）支持。
  
• 意大利公司需提交与欧盟内部转让相关的 Intrastat 申报
  
• 交易必须开具带有正确法律依据的发票以保证免税（例如，意大利立法法令第 331/93 号第 41 条）
  

欧盟增值税三角交易

欧盟内部三角交易是指设立于三个不同欧盟成员国的三方，通过一系列转让行为完成交易，但货物仅发生一次实际跨境运输。规范此类交易的主要法律依据是欧盟理事会第 2006/112/EC 号指令第 141 条（增值税指令），该指令已通过意大利 1972 年第 633 号总统令第 8 条转化为国内法。

以下是一个增值税三角交易的示例：

一家意大利公司 (A) 向德国客户 (B) 销售商品，德国客户再将商品转售给法国公司 (C)。货物直接从意大利发货，并代表德国中介方运抵法国。

在该欧盟三角交易中：

• 从 A 到 B 的转让在意大利不征收增值税（依据意大利第 331/93 号立法法令第 41 条）。
  
• 从 B 到 C 的转让在法国需缴纳增值税，中介方须具备增值税税务身份。
  

在某些情况下，中介方负责组织货物运输。在前例中，德国公司 B 指示承运商从意大利公司 A 提货，并直接交付给法国最终客户 C。当中介方以这种方式管理货物时，该交易被称为由受让方负责运输的欧盟三方交易。此类交易被意大利法律认可（意大利第 331/93 号法令第 41 条），允许第一卖方开具免增值税发票，前提是货物转让有适当文件证明，如承运商签署的 CMR 或 DDT。

要将交易认定为欧盟增值税三角交易，必须满足以下条件：

• 所有交易方均需在 [VIES](https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/schede/istanze/inclusione-archivio-vies/scheda-info-partite-iva_intra#:~:text=Per%20poter%20effettuare%20operazioni%20intracomunitarie,(VAT%20information%20exchange%20system) 中完成注册。
  
• 三角交易的货物运输必须有由承运商签署的三角交易 DDT 或 CMR 文件进行记录。
  
• 第一卖方开具的电子发票必须注明支持其增值税非应税状态的相关法规依据。
  
• 意大利公司还必须提供与欧盟内部货物流转相关的 Intrastat 申报。
  

欧盟外增值税三角交易

当三方交易中有一方位于欧盟以外（如美国、瑞士或英国）时，即构成欧盟以外的增值税三角交易。在这种情况下，货物流转将根据实际路径被认定为出口或进口。

下面提供了一个示例：

一家意大利公司 (A) 向德国中介方 (B) 销售商品，中介商再转售给美国客户 (C)。货物直接从意大利运往美国。

• 第一笔交易 (A→B) 构成出口型三角交易，根据意大利第 633/72 号总统令第 8 条，在意大利不征收增值税。
  
• 德国中介方向美国客户进行欧盟外销售 (B→C)，适用目的地国家/地区的海关规定。
  

同样，运输文件至关重要：海关出口申报及 CMR 是证明货物已实际离开欧盟关境的关键证据。

意大利境内的增值税三角交易

在意大利境内，增值税三角交易发生在所有相关方均在意大利设有永久机构的情况下，但货物是直接从第一供应商发货到最终客户，由中介方代为管理。尽管这些交易不涉及其他国家/地区，但商业逻辑相同：中介方不实际占有货物，仅管理销售。

在这种情况下：

• 第一家供应商向中介开具增值税发票，表明该发货属于三角交易的一部分。
  
• 中介向最终客户开具标准增值税发票。
  
• DDT 必须明确说明交付是代表中介方进行，并注明相关发票数量。
  

虽然不像欧盟内或欧盟外三角交易那样有增值税减免，但合理的文件管理仍至关重要，以保证开单和货物流向的一致性，避免税务审计时的争议。

增值税三角交易类型

欧盟及意大利的法规与合规要求

增值税三角交易受欧盟和意大利法律的共同监管。如前所述，欧洲层面的法律依据是《2006/112/EC 指令》，该指令确立了欧盟内部交易的属地原则及非应税规则。在意大利，主要法规依据包括：

• 意大利总统令第 633/72 号 第 8、38 及 41 条
  
• 意大利第 331/1993 号立法法令（规范欧盟内部贸易）
  
• 财政部于 1994 年 2 月 23 日发布的第 13 号通函，对《1993 年 8 月 30 日第 331 号意大利立法令》（规范成员国之间关系）所载新的增值税规定，以及对《1972 年第 633 号意大利总统令》中关于属地原则、出口转让及进口的修订内容作出了说明和澄清
  
• 意大利税务局规定及解释性通告（如 第 37/E/2011 号通函）
  

要符合规定，欧盟增值税三角交易必须满足三个基本条件：

• 所有交易方必须具有有效增值税号（在 VIES 中处于活跃状态）
  
• 提供欧盟内部运输证明文件，如 CMR 或 DDT
  
• 正确开具和记录账单，并在账单中注明非应税的法律依据
  

对于欧盟外三角交易，还需遵守海关规定。用于出口目的的三角交易，需要证明货物已实际离开欧盟关境，通常通过海关出口申报单进行记录。

代发货中的增值税三角交易的运作机制

对于从事电商业务的企业，代发货模式下的增值税三角交易额外复杂。代发货，或称代表第三方在线销售，是一种在线销售模式，其中卖方不直接管理仓库，而是在收到订单后将订单转交供应商（通常位于其他国家/地区），由供应商直接向最终客户发货。

当代发货在位于不同国家/地区的各方之间进行时，可能构成真实的增值税三角交易，因为货物直接从供应商到客户手中，无需经中间卖方。在这种情况下，无论是欧盟内还是欧盟外交易，都必须正确判定交易类型，以确定增值税是应在货物起运国还是目的国征收，或交易是否属于非应税供应范围。

对意大利企业的影响与最佳实践

增值税三角交易在提升商业灵活性方面具有显著优势，但如果管理不当，也存在税务风险。开单或运输文件中的错误，都可能导致意大利税务局否认该交易的免税（非应税）资格，从而要求补缴增值税并处以罚款。

以下是一些应遵循的最佳实践：

• 在开具发票前，请务必在 VIES 门户上核验企业合作伙伴的欧盟增值税税号。
  
• 保留运输文件（DDT、CMR、海关账单）作为三角交易的发货证明。
  
• 在电子发票中正确标注非应税的法规依据：例如，欧盟三角交易适用《意大利第 331/93 号立法法令》第 41 条；欧盟以外三角交易适用《意大利第 633/72 号总统令》第 8 条。
  
• 以透明方式管理与外国供应商的三角交易，明确实际负责货物运输的一方。
  
• 如果您从事电商业务，要警惕代发货三角交易：即使不管理物流，您在目的地国家/地区可能也需承担增值税义务。
  

增值税三角交易与电子发票

自 2019 年起，电子账单已成为意大利境内交易的强制要求；自 2022 年 7 月 1 日起，与外国交易方之间的交易也必须使用电子账单，取代原有的对外交易申报制度。因此，目前即使是涉及外国交易方的增值税三角交易，也必须采用 XML 电子账单格式，并使用正确的增值税代码，通过交换系统（Sistema di Interscambio，简称 SdI）进行传输。

用电子发票管理三角交易，需要正确填写以下内容：

• 用于表明交易性质的增值税字段：
  
  • N3.2 适用于欧盟内部的非应税转让（意大利第 331/93 号立法法令第 41 条）
    
  • N3.1 适用于出口交易（意大利第 633/72 号总统令第 8 条）
    
• 交易描述，明确说明该发货属于三角交易，并在可能的情况下注明实际负责运输的主体
  
• 客户或供应商的外国身份信息，即使其未在 VIES 中注册
  

在欧盟外三角交易中，海关出口申报单是免税的主要证明，必须与电子发票一同保存，以备稽查。但在欧盟内部三角交易中，则必须保留 CMR 或 DDT 文件，以证明货物已交付至其他成员国。

开票电子化简化了商业三角交易的管理，提高了流程的可追溯性，减少了形式错误。然而，电子发票要求会计系统和管理软件定期更新。软件必须能够 管理电子发票，尤其应能实现以下功能：

• 核验欧盟增值税税号 (VIES) 的有效性
  
• 自动在 XML 字段中填入正确的增值税代码
  
• 在规定时间内（发票开具后 12 天内，或涉及外国交易方的收据须于次月 15 日前提交）将数据传输给 SdI。
  

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