Kommerzielle Dreiecksgeschäfte sind eine der komplexesten Transaktionen im internationalen Handel, aber auch eine der nützlichsten, wenn Sie ein Unternehmen in Italien haben, das grenzüberschreitende Exporte oder Warenkäufe tätigt. Dies geschieht, wenn drei Parteien aus verschiedenen Ländern an einer einzigen Transaktion beteiligt sind und die Waren direkt von der ersten an die dritte Partei versendet werden, ohne die Räumlichkeiten der zwischengeschalteten Partei zu passieren.

Um die korrekte Anwendung der Umsatzsteuer und die Einhaltung der Steuerpflichten zu gewährleisten, müssen Sie genau wissen, wie umsatzsteuerliche Dreiecksgeschäfte innerhalb und außerhalb der EU funktionieren. In diesem Artikel erfahren Sie, was Dreiecksgeschäfte sind, wie sie innerhalb und außerhalb der EU ablaufen und welchen Regeln sie unterliegen. Außerdem finden Sie praktische Beispiele und Best Practices für ihre korrekte Verwaltung in Ihrem Unternehmen.

Worum geht es in diesem Artikel?

• Definition von Dreiecksgeschäften im Handel und deren Funktionsweise
  
• Umsatzsteuerliche Dreiecksgeschäfte in der EU
  
• Umsatzsteuerliche Dreiecksgeschäfte außerhalb der EU
  
• Umsatzsteuerliche Dreiecksgeschäfte innerhalb Italiens
  
• EU-weite und italienische Vorschriften und Compliance
  
• Auswirkungen und Best Practices für italienische Unternehmen
  
• Umsatzsteuerliche Dreiecksgeschäfte und E-Invoicing
  
• So kann Stripe Tax Sie dabei unterstützen
  

Definition von Dreiecksgeschäften im Handel und ihre Funktionsweise

Im Handel spricht man von Dreiecksgeschäften, wenn drei separate Parteien, die sich in verschiedenen Ländern oder im selben Land befinden, an einem einzigen Verkauf beteiligt sind und die Waren direkt vom ersten Lieferanten an die Kundin/den Kunden versendet werden, ohne das Lager des zwischengeschalteten Verkäufers zu passieren.

Die wichtigsten Akteure bei kommerziellen Dreiecksgeschäften sind:

• Der erste Lieferant, der die Waren verkauft
  
• Der zwischengeschaltete Erwerber, der beim ersten Lieferanten kauft und an einen Dritten weiterverkauft
  
• Endgültige/r Empfänger/in, die/der die Waren physisch erhält
  

Das besondere Merkmal von Dreiecksgeschäften ist der direkte Warenfluss, der eine sorgfältige Verwaltung der Transportdokumente erfordert. Die notwendigen Unterlagen bei Dreiecksgeschäften bestehen aus dem Transportdokument und dem CMR-Formular:

• Das Transportdokument – DDT (Documento di Trasporto) ist das Dokument, das Waren bei der Lieferung innerhalb Italiens oder innerhalb der EU beiliegt und zum Nachweis der Übertragung des Eigentums und des Versandzeitpunkts dient.

• Das CMR-Formular (Convention des Marchandises par Route) ist der internationale Frachtbrief, der den Transport von Gütern auf der Straße zwischen Ländern bescheinigt, die das Genfer Übereinkommen von 1956 unterzeichnet haben. Das CMR-Formular ist erforderlich, um den physischen Transport von Gütern im Rahmen von Dreiecksgeschäften innerhalb der EU oder außerhalb der EU nachzuweisen.

Die Bedeutung von Dreiecksgeschäften variiert je nach Gebiet. Es kann zwischen folgenden Dreiecksgeschäften unterschieden werden:

• Umsatzsteuerliche Dreiecksgeschäfte in der EU: Wenn drei Unternehmen, die in drei verschiedenen EU-Mitgliedstaaten niedergelassen sind, am selben physischen Warenverkehr teilnehmen
  
• Dreieckige USt.-Transaktionen außerhalb der EU: Wenn sich eine der Parteien außerhalb der Europäischen Union befindet
  
• Umsatzsteuerliche Dreiecksgeschäfte innerhalb Italiens: Wenn alle Parteien in Italien tätig sind
  

Was sind umsatzsteuerliche Dreiecksgeschäfte und wie funktionieren sie?

Zusammengefasst sind umsatzsteuerliche Dreiecksgeschäfte Transaktionen, an denen drei Parteien aus unterschiedlichen Ländern an demselben Warenverkauf beteiligt sind. Das erste Unternehmen verkauft an die zwischengeschaltete Partei, die die Waren an die Endkundin bzw. den Endkunden weiterveräußert; der Versand der Waren erfolgt jedoch direkt vom ersten an den dritten Beteiligten. Die Transaktion kann innerhalb oder außerhalb der EU stattfinden und die erste Lieferung kann von der Umsatzsteuer befreit sein, wenn die folgenden Bedingungen erfüllt sind:

• Alle Parteien müssen beim MIAS (dem Mehrwertsteuer-Informationsaustauschsystem der EU) registriert sein
  
• Die Übertragung von Waren wird durch Transportdokumente (DDT und CMR) unterstützt
  
• Das italienische Unternehmen gibt die Intrastat--Erklärung zum EU-internen Transfer ab
  
• Die Transaktion muss mit der richtigen rechtlichen Referenz für die Nichtbesteuerung in Rechnung gestellt werden (z. B. Artikel 41 des italienischen Gesetzesdekrets Nr. 331/93)
  

Umsatzsteuerliche Dreiecksgeschäfte in der EU

Dreiecksgeschäfte innerhalb der EU liegen vor, wenn drei Parteien, die in drei verschiedenen EU-Mitgliedstaaten niedergelassen sind, eine Kette von Transfers mit einem einzigen physischen Warenverkehr durchführen. Die Regeln für Dreiecksgeschäfte innerhalb der EU ergeben sich hauptsächlich aus Artikel 141 der Richtlinie 2006/112/EG des Rates (USt.-Richtlinie), die in Italien durch Artikel 8 des italienischen Präsidialdekrets Nr. 633 von 1972 umgesetzt wurde.

Nachfolgend finden Sie ein Beispiel für ein umsatzsteuerliches Dreiecksgeschäft:

Ein italienisches Unternehmen (A) verkauft an eine Kundin/einen Kunde in Deutschland (B), die/der die Waren wiederum an ein Unternehmen in Frankreich (C) weiterverkauft. Die Waren werden direkt aus Italien versendet und gelangen im Auftrag der zwischengeschalteten Partei nach Frankreich.

Bei diesem Dreiecksgeschäft in der EU:

• Der Transfer von A nach B unterliegt in Italien nicht der Umsatzsteuer. (Artikel 41 des italienischen Gesetzesdekrets Nr. 331/93).
  
• Der Transfer von B nach C unterliegt in Frankreich der Umsatzsteuer, wobei die zwischengeschaltete Partei für USt.-Zwecke identifiziert werden muss.
  

In einigen Fällen organisiert die zwischengeschaltete Partei den Transport der Waren. Im vorherigen Beispiel weist das deutsche Unternehmen B einen Paketdienst an, die Waren beim italienischen Unternehmen A abzuholen und direkt an den französischen Kunden C zu liefern. Wenn die zwischengeschaltete Partei den Versand auf diese Weise verwaltet, spricht man von einem EU-Dreiecksgeschäft mit Transport durch den Übernehmer. Diese Art von Transaktion ist nach italienischem Recht anerkannt (Artikel 41 des italienischen Gesetzesdekrets Nr. 331/93) und ermöglicht es der/dem ersten Verkäufer/in, eine umsatzsteuerbefreite Rechnung zu stellen, sofern der Transfer der Waren durch entsprechende Unterlagen, wie das CMR-Dokument oder das vom Paketdienst unterzeichnete DDT-Dokument, nachgewiesen wird.

Damit die Transaktion als umsatzsteuerliches Dreiecksgeschäft in der EU realisiert werden kann, müssen bestimmte Bedingungen erfüllt sein:

• Alle Parteien müssen bei MIAS
  
• Sendungen im Rahmen von Dreiecksgeschäften müssen durch ein vom Paketdienst unterzeichnetes DDT- oder CMR-Formular zum Dreiecksgeschäft dokumentiert werden.
  
• Die vom ersten Verkäufer/von der ersten Verkäuferin ausgestellte E-Rechnung muss den rechtlichen Verweis enthalten, der den nicht steuerpflichtigen Status für Umsatzsteuerzwecke begründet.
  
• Italienische Unternehmen müssen auch Intrastat-Kommunikation in Bezug auf EU-Transfers bereitstellen.
  

Umsatzsteuerliche Dreiecksgeschäfte außerhalb der EU

Von umsatzsteuerlichen Dreiecksgeschäfte außerhalb der EU spricht man, wenn sich eine der drei Parteien außerhalb der EU befindet, beispielsweise in den USA, der Schweiz oder dem Vereinigten Königreich. In diesem Fall gilt der Warenverkehr je nach Warenfluss als Export oder Import.

Nachfolgend finden Sie ein Beispiel:

Ein italienisches Unternehmen (A) verkauft an eine zwischengeschaltete Partei in Deutschland (B), der die Waren an eine amerikanische Kundin/einen amerikanischen Kunden (C) weiterverkauft. Die Waren werden direkt von Italien in die USA versendet.

• Der erste Transfer (A→B) ist ein Dreiecksgeschäft, das in Italien gemäß Artikel 8 des italienischen Präsidialdekrets Nr. 633/72 nicht der Umsatzsteuer unterliegt.
  
• Die deutsche zwischengeschaltete Partei tätigt einen Verkauf außerhalb der EU an den amerikanischen Kunden (B→C), der den Zollvorschriften des Bestimmungslandes unterliegt.
  

Auch hier ist die Transportdokumentation von entscheidender Bedeutung: Die Zollanmeldung zum Export und das CMR-Dokument dienen als Nachweis dafür, dass die Waren das Gebiet der EU physisch verlassen haben.

Umsatzsteuerliche Dreiecksgeschäfte innerhalb Italiens

Umsatzsteuerliche Dreiecksgeschäfte innerhalb Italiens liegen vor, wenn alle beteiligten Parteien über eine dauerhafte Betriebsstätte in Italien verfügen, die Waren jedoch direkt vom ersten Lieferanten im Auftrag der zwischengeschalteten Verkäuferin/des zwischengeschalteten Verkäufers an die Endkundin/den Endkunden versendet werden. Auch wenn diese Transaktionen keine weiteren Länder einbeziehen, bleibt die wirtschaftliche Logik dieselbe: Die zwischengeschaltete Verkäuferin/der zwischengeschaltete Verkäufer erlangt keinen physischen Besitz an der Ware, sondern übernimmt ausschließlich die Abwicklung des Verkaufs.

In diesem Fall:

• Der erste Lieferant stellt der zwischengeschalteten Partei eine Rechnung mit Umsatzsteuer aus, aus welcher hervorgeht, dass die Lieferung im Rahmen eines Dreiecksgeschäfts erfolgt.
  
• Die zwischengeschaltete Partei stellt der Kundin/dem Kunden eine Standardrechnung mit Umsatzsteuer aus.
  
• Im DDT-Dokument muss klar und deutlich angegeben sein, dass die Lieferung im Auftrag der zwischengeschalteten Partei erfolgt, wobei die Anzahl der zugehörigen Rechnungen genannt werden muss.
  

Obwohl es keine USt.-Konzessionen wie bei Dreiecksgeschäften innerhalb der EU oder außerhalb der EU gibt, bleibt ein ordnungsgemäßes Dokumentenmanagement von entscheidender Bedeutung, um die Konsistenz zwischen Rechnungsstellung und Warenverkehr zu belegen und Zahlungsanfechtungen im Falle von Steuerprüfungen zu vermeiden.

Arten von umsatzsteuerlichen Dreiecksgeschäften

EU-weite und italienische Vorschriften und Compliance

Umsatzsteuerliche Dreiecksgeschäfte werden durch eine Kombination aus EU-Recht und italienischem Recht geregelt. Wie bereits erwähnt, ist die rechtliche Grundlage auf europäischer Ebene die Richtlinie 2006/112/EG, in der die allgemeinen Grundsätze der Territorialität und der Nichtbesteuerung für innergemeinschaftliche Transaktionen festgelegt sind. In Italien sind die wichtigsten Referenzen:

• Italienisches Präsidialdekret Nr. 633/72, Artikel 8, 38 und 41
  
• Italienisches Gesetzesdekret Nr. 331/1993 über den Handel innerhalb der EU
  
• Rundschreiben Nr. 13 des Finanzministeriums vom 23. Februar 1994, das die neuen USt.-Bestimmungen des italienischen Gesetzesdekrets Nr. 331 vom 30. August 1993 (zur Regelung der Beziehungen zwischen den Mitgliedstaaten) sowie die Änderungen des italienischen Präsidialdekrets Nr. 633 von 1972 über Territorialität, Exportieren Transfers und Einfuhren präzisiert.
  
• Bestimmungen der italienischen Steuerbehörde und Auslegungserlässe (wie Erlass Nr. 37/E/2011)
  

Um die Vorschriften einzuhalten, muss ein umsatzsteuerliches Dreiecksgeschäft in der EU drei grundlegende Bedingungen erfüllen:

• Gültige USt.-Identifikationsnummer für alle Beteiligten (aktive MIAS-Nummer)
  
• Nachweis der innergemeinschaftlichen Beförderung durch Unterlagen wie CMR oder DDT
  
• Ordnungsgemäße Ausstellung und Aufzeichnung von Rechnungen, die die gesetzliche Referenz für Nichtbesteuerung enthalten müssen
  

Bei außereuropäischen Dreiecksgeschäften hängt die Compliance zusätzlich von der Einhaltung der Zollvorschriften ab. Dreiecksgeschäfte zu Ausfuhrzwecken erfordern einen Nachweis über das tatsächliche Verlassen des EU-Zollgebiets durch die Waren, der in der Regel durch eine zollrechtliche Ausfuhranmeldung dokumentiert wird.

Wie funktionieren umsatzsteuerliche Dreiecksgeschäfte im Dropshipping?

Für diejenigen, die im E-Commerce tätig sind, bergen umsatzsteuerliche Dreiecksgeschäfte im Dropshipping eine weitere Komplikation. Dropshipping oder der Online-Verkauf im Auftrag Dritter ist ein Online-Verkaufsmodell, bei dem die Verkäufer/innen das Warenlager nicht physisch verwalten: Wenn sie eine Bestellung erhalten, leiten sie diese an den Lieferanten (häufig in einem anderen Land) weiter, der das Produkt direkt an die Endkundin/den Endkunden versendet.

Wird Dropshipping zwischen Parteien durchgeführt, die in unterschiedlichen Ländern ansässig sind, kann es sich um ein echtes umsatzsteuerliches Dreiecksgeschäft handeln, da die Waren direkt vom Lieferanten an die Kundin bzw. den Kunden versendet werden, ohne die Räumlichkeiten der zwischengeschalteten Verkäuferin bzw. des Verkäufers zu durchlaufen. In solchen Fällen ist eine korrekte Einordnung der Transaktion als innergemeinschaftlich oder außerhalb der EU erforderlich, um festzulegen, ob Umsatzsteuer im Ursprungsland, im Bestimmungsland oder gar nicht erhoben wird, weil die Lieferung als nicht steuerpflichtig gilt.

Auswirkungen und Best Practices für italienische Unternehmen

Umsatzsteuerliche Dreiecksgeschäfte bieten erhebliche Vorteile bezüglich der kommerziellen Flexibilität, bergen aber auch Steuerrisiken, wenn sie unsachgemäß verwaltet werden. Ein Fehler in der Rechnungsstellung oder in den Transportdokumenten könnte dazu führen, dass die italienische Steuerbehörde die Einstufung der Transaktion als nicht steuerpflichtig zurücknimmt, was zum Einzug der Umsatzsteuer und Bußgeldern führen könnte.

Im Folgenden finden Sie einige Best Practices, die Sie befolgen sollten:

• Überprüfen Sie stets die EU-Umsatzsteuer-Identifikationsnummern (USt-IdNr.) Ihrer Geschäftspartner im MIAS-Portal, bevor Sie eine Rechnung ausstellen.
  
• Bewahren Sie Transportdokumente (DDT, CMR, Zollrechnungen) als Versandnachweis im Rahmen eines Dreiecksgeschäfts auf.
  
• Korrekte Angabe der Referenz zum nicht steuerpflichtigen Status in der elektronischen Rechnung: z. B. Artikel 41 des italienischen Gesetzesdekrets Nr. 331/93 für Dreiecksgeschäfte in der EU oder Artikel 8 des italienischen Präsidialdekrets Nr. 633/72 für Dreiecksgeschäfte außerhalb der EU.
  
• Verwalten Sie das Dreiecksgeschäft mit ausländischen Lieferanten transparent und machen Sie deutlich, wer die Waren tatsächlich versendet.
  
• Wenn Sie im E-Commerce tätig sind, sollten Sie sich vor Dropshipping-Dreiecksgeschäften hüten: Auch wenn Sie nicht für die Logistik zuständig sind, müssen Sie im Bestimmungsland möglicherweise Umsatzsteuerpflichten erfüllen.
  

Umsatzsteuerliche Dreiecksgeschäfte und E-Invoicing

Seit 2019 ist das E-Invoicing für Transaktionen zwischen in Italien niedergelassenen Parteien obligatorisch und seit dem 1. Juli 2022 ist sie auch für Transaktionen mit ausländischen Parteien verpflichtend und ersetzt das alte Esterometro-System. Heutzutage müssen daher auch umsatzsteuerliche Dreiecksgeschäfte mit ausländischen Gegenparteien im elektronischen XML-Format und mit den korrekten USt.-Codes an das Sistema di Interscambio, kurz SdI (zentrale Plattform der italienischen Steuerbehörde Agenzia delle Entrate für den obligatorischen Austausch elektronischer Rechnungen) übermittelt werden.

Zur Verwaltung eines Dreiecksgeschäfts mit einer elektronischen Rechnung gehört, dass Sie Folgendes korrekt ausfüllen:

• USt.-Felder, die die Art der Transaktion angeben:
  
  • N3.2 für nicht steuerpflichtige Transfers innerhalb der EU (Artikel 41 des italienischen Gesetzesdekrets Nr. 331/93)
    
  • N3.1 für Exporte (Artikel 8 des italienischen Präsidialdekrets Nr. 633/72)
    
• Beschreibung der Transaktion, wobei anzugeben ist, dass die Sendung Teil eines Dreiecksgeschäfts ist und wenn möglich, wer die für die Beförderung verantwortliche Stelle ist
  
• Ausländische Identifikationsdaten des Kunden oder Lieferanten, auch wenn er nicht beim MIAS registriert sind
  

Bei Dreiecksgeschäften außerhalb der EU ist die Zoll-Exporterklärung der Hauptnachweis für die Nichtbesteuerung und muss für etwaige Kontrollen zusammen mit der elektronischen Rechnung aufbewahrt werden. Bei Dreiecksgeschäften innerhalb der EU müssen Sie jedoch das CMR-Formular oder das DDT-Dokument aufbewahren, aus denen hervorgeht, dass die Waren in einen anderen Mitgliedstaat geliefert wurden.

Die Digitalisierung der Rechnungsstellung hat die Verwaltung von kommerziellen Dreiecksgeschäften vereinfacht, was eine bessere Rückverfolgbarkeit der Abläufe ermöglicht und formale Fehler reduziert. Die digitale Rechnungsstellung erfordert jedoch, dass Buchhaltungssysteme und Verwaltungssoftware regelmäßig aktualisiert werden. Die Software muss in der Lage sein, elektronische Rechnungen zu verwalten und insbesondere Folgendes zu bewältigen:

• Gültigkeit der EU-Umsatzsteuer-Identifikationsnummern (USt-IdNr.) prüfen (MIAS)
  
• XML-Felder automatisch mit den korrekten USt.-Codes ausfüllen
  
• Übermittlung der Daten an das SdI innerhalb der vorgeschriebenen Frist (innerhalb von 12 Tagen nach Ausstellung der Rechnung oder bei Belegen ausländischer Parteien bis zum 15. Tag des Folgemonats)
  

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