国際財務報告基準 (IFRS) 15 は、企業が顧客契約から生じる収益を正確に計上するのに役立ちます。この基準では、商品やサービスが利用者に届けられた正確な時点で事業者が収益を認識することと、収益が予想される支払いと一致することが保証されます。これにより、利害関係者に対して、企業の財務実績と将来のキャッシュフローを明確に示すことができます。
グローバル市場で事業を運営する企業にとって、IFRS 15 を理解することは、財務の明確さ、信頼性、法令遵守のために必要です。IFRS 15 は国際基準として、世界中のさまざまな業界における財務報告の一貫性と透明性を維持するのに役立ちます。
以下では、ACCA と IFRS 15 の関係、ACCA IFRS 15 における収益認識の原則、および IFRS 15 が他の国際基準とどのように連携するかについて説明します。
この記事の内容
- ACCA の概要と、IFRS 15 との関連
- ACCA IFRS 15 に基づく収益認識の原則
- ACCA IFRS 15 と ASC 606
- ACCA IFRS 15 と FRS 102
- ACCA IFRS 15 がさまざまな業界に与える影響
- ACCA IFRS 15 の施行における一般的な課題
- IFRS 15 と他の国際基準の連携
ACCA の概要と、IFRS 15 との関連
勅許公認会計士協会 (ACCA) は、会計士の資格と会計基準を提供するグローバルな専門会計機関です。ACCA は、会計業務と事業に関するトレーニングと認定を提供し、専門家に対してこれらの分野での優れたスキルと知識を提供します。多くの場合、ACCA の会員と学生は、多くの国で財務報告に使用されている IFRS を理解するように求められます。
IFRS 15 のタイトルは「顧客との契約から生じる収益」です。顧客契約からの収益を認識するための総合的なフレームワークを提供し、財務諸表のユーザーに向けて、企業の顧客契約から生じる収益とキャッシュフローの性質、金額、タイミング、および不確実性に関する有用な情報を報告するための原則を確立します。
ACCA の会員は、IFRS 15 を理解する必要があります。この基準は、ACCA の学生向けの財務報告試験の範囲に含まれており、学生は IFRS 15 を実際に適用できることを証明し、その原則をさまざまな業務シナリオで分析して適用する必要があります。ACCA は、IFRS 15 に関する広範な学習リソース、技術記事、ウェビナー、および専門的なガイダンスを会員と会計士に提供しています。
ACCA IFRS 15 に基づく収益認識の原則
IFRS 15 における収益認識は、企業が顧客契約からいつ、どれだけの収益を認識するかを決定するのに役立つ 5 ステップモデルに従います。このモデルは、さまざまな業界やセクターで収益認識のための一貫性のある明確なプロセスを作成するのに役立ちます。
IFRS 15 に基づく収益認識の 5 ステップモデル
ステップ 1:顧客との契約を特定する
契約とは、強制力のある権利と義務を生み出す複数の当事者間の合意です。収益認識の目的において、契約は両当事者が契約を承認し、それぞれの義務を履行するという明確なコミットメントを持っているなど、特定の基準を満たしている必要があります。
ステップ 2:契約における履行義務を特定する
履行義務とは、企業が顧客に提供することを約束する明確な商品またはサービスです。各履行義務は、契約内で個別に識別できる必要があります。企業が複数の商品やサービスを提供することを約束する場合、それぞれを個別の履行義務と見なす必要があります。
ステップ 3:取引価格を決定する
取引価格は、約束された商品またはサービスを顧客に移転することと引き換えに、企業が受け取ることを期待する対価 (通常は資金) の金額です。この金額は、変動対価 (割引やリベートなど)、重要な資金調達の要素、現金以外の対価、および利用者に支払われる対価を考慮した値とする必要があります。
ステップ 4:取引価格を履行義務に割り当てる
契約に複数の履行義務がある場合、事業者は単体販売価格に基づいて、各履行義務に合計取引価格を割り当てる必要があります。単体販売価格は、企業が約束した商品またはサービスを利用者に個別に販売する場合の価格です。
ステップ 5:各履行義務が充足されたときに (または充足されるにつれて) 収益を認識する
企業は、約束された商品またはサービスの管理権を利用者に移転することにより、履行義務が充足されたときに収益を認識します。企業は、時間の経過とともに (長期サービス契約など)、または特定の時点で (商品が配達されたときなど) 管理権を移転することができます。
これら 5 つのステップに加えて、IFRS 15 は、財務諸表の利用者により有用な情報を提供するための開示についても強調しています。事業者は、顧客契約に関する重要な判断やその判断の変更など、定性的および定量的な情報を開示する必要があります。
ACCA IFRS 15 と ASC 606
IFRS 15 と会計基準コード化 (ASC) 606 はどちらも、業界全体に適用される収益認識のための一貫したグローバルフレームワークを作成します。ただし、これらは同じ基本原則と構造を共有していますが、ガイダンス、用語、および具体的な用途にはいくつかの重要な違いがあります。一般的に言えば、IFRS が原則に依拠しているのに対して、アメリカの一般に公正妥当と認められる会計原則 (GAAP) は規則に依拠しています。ここでは、類似点と相違点を紹介します。
IFRS 15 と ASC 606 の主な類似点
管理権の移転: IFRS 15 と ASC 606 はどちらも、商品やサービスの管理権が顧客に移転されたときに収益が認識されるという基本原則に基づいています。
5 ステップモデル: どちらの基準も、収益認識の 5 ステップモデルに従っています。
開示要件: どちらの基準も、財務諸表のユーザーが顧客契約からの収益とキャッシュフローの性質、金額、タイミング、および不確実性を理解するのに役立つ、総合的な開示を要求しています。
業界を越えた用途: IFRS 15 と ASC 606 は、ほぼすべての業界に適用されます。
IFRS 15 と ASC 606 の主な相違点
これらの基準の最大の違いは、ASC 606 はより詳細な業界固有のガイダンス (特にアメリカ固有のコンテキスト) を提供するのに対し、IFRS はより原則ベースのガイダンスを提供し、解釈の余地を残していることです。ASC 606 は、場合によっては IFRS 15 よりも規範的である可能性があります。たとえば、ライセンス契約からの収益の認識に関して、ASC 606 は「機能的」知的財産と「象徴的」知的財産の区別についてより多くのガイダンスを提供していますが、IFRS は、管理権の概念と契約における約束の性質により広く焦点を当てています。
ASC 606 と IFRS 15 では、回収可能性の評価方法も異なります。IFRS 15 と ASC 606 はどちらも、企業が権利を有する対価の全額を回収する可能性が高い場合にのみ収益を認識します。ただし、ASC 606 では、「可能性が高い」とは 75% 以上の可能性を意味するのに対して、IFRS 15 では、「可能性が高い」とは 50% 以上の可能性を意味します。
ACCA IFRS 15 と FRS 102
IFRS 15 と財務報告基準 (FRS) 102 はどちらも収益認識のフレームワークを提供していますが、IFRS 15 はより広範で詳細であり、複雑な取り決めに適しています。FRS 102 は、よりシンプルで規範的ではなく、直接的な収益源を持つ小規模な事業体に適しています。IFRS 15 は、業界や地域を越えた一貫性と比較可能性を重視しているのに対し、FRS 102 は、実用化と法令遵守の負担の最小化に重点を置いています。
ここでは、その比較を詳しく見てみましょう。
ACCA IFRS 15
収益認識モデル: IFRS 15 は収益認識の 5 ステップモデルを使用しています。
履行義務: 企業は契約内で明確な履行義務を特定し、分離する必要があります。履行義務が満たされると、履行義務ごとに個別に収益を認識します。
収益の測定: IFRS 15 では、企業は単体販売価格に基づいて、取引価格を各履行義務に割り当てます。
契約の変更: IFRS 15 は、契約変更の会計処理方法 (すなわち、契約を別個の契約として扱うか、既存の契約の変更として扱うか) に関するガイダンスを提供しています。
開示事項: IFRS 15 は、細分化された収益情報、契約残高、履行義務、重要な判断、判断の変更など、顧客契約に関する広範な開示を義務付けています。
用途: IFRS 15 は、業界や地域を横断した、標準化された総合的な収益認識システムを提供します。多様な収益源、複数の成果物、または重要な資金調達の要素を持つ事業体に適しています。
FRS 102
収益認識モデル: FRS 102 は、リスクと報酬の移転、契約に基づく履行の程度、および測定の信頼性を考慮した、より単純な基準を利用しています。FRS 102 は、2026 年に変更が発効された後、5 ステップモデルで運用されます。
履行義務: FRS 102 は明確な履行義務の特定を、特に要求していません。事業体は、経済的利益が企業に流れ込む可能性が高く、収益額を確実に測定できる場合に収益を認識します。
収益の測定: FRS 102 では、企業は対価の公正価格、つまり知識のある買い手と売り手が同意する価格で収益を測定します。
契約の変更: FRS 102 は、実質的と見なされない契約の変更に関する具体的なガイダンスを提供していません。通常、収益認識の標準原則に基づいて変更を扱います。
開示事項: FRS 102 は、IFRS 15 に比べて限定的な開示を要求します。認識される収益の金額、収益の性質、および収益を認識するためのポリシーに焦点を当てています。
用途: FRS 102 は、よりシンプルで明快です。小規模な事業体や、基本的な収益の取り決めがある事業体に適しています。
ACCA IFRS 15 がさまざまな業界に与える影響
IFRS 15 の基本原則は、収益は、商品またはサービスの管理権が利用者に移転されたときに、企業が権利を有すると期待する対価を反映した金額で認識されるべきであるというものです。これがさまざまな業界にどのように影響するかを次に示します。
テクノロジー
テクノロジーセクターの企業は、多くの場合、1 つの契約で複数の履行義務を負います (ソフトウェアにバンドルされたハードウェアの販売と継続的なサポートサービスなど)。IFRS 15 に基づき、企業は、これらの各構成要素が別個の履行義務である場合、別々の履行義務として特定する必要があります。単体販売価格に基づいて各履行義務に収益を割り当てる必要があり、複数の期間にわたって収益認識が必要になる場合もあります。これにより、特にソフトウェアライセンス、サブスクリプションベースのモデル、またはバンドルサービスを提供する企業では、以前の基準と比較して、報告される収益に変化が生じる可能性があります。
建設・不動産
建設・不動産業界では、収益認識には多くの場合、数年にわたって作業が行われる長期契約が含まれます。IFRS 15 では、企業は時間の経過ではなく、管理権の移転に基づいて収益を認識することが義務付けられています。建設中の資産を利用者が管理しているかどうかに応じて、経時的、または特定の時点で収益が認識されます。企業は、契約条件を慎重に評価して、どちらのオプションを適用するかを判断する必要があります。
電気通信
通信事業者は、多くの場合、商品とサービス (モバイルデバイス、データプラン、サービス契約など) をバンドルします。IFRS 15 に基づき、通信事業者は、これらのバンドルされたサービスを個別の履行義務に分解する必要があります。各履行義務からの収益を個別に認識する必要があります。たとえば、企業はモバイルデバイスの販売を前もって認識し、関連するサービスプランの収益を契約期間にわたって認識できます。
医薬・ライフサイエンス
医薬品およびライフサイエンス業界の企業は、多くの場合、ライセンスの付与、マイルストーンの支払い、およびロイヤリティについて複雑な協定を締結します。IFRS 15 では、知的財産のライセンスに関わる収益認識は、ライセンスが知的財産にアクセスする権利を与えるか、使用する権利を与えるかによって異なります。事業者は契約の性質に応じて、時間の経過とともに、または特定の時点でライセンスからの収益を認識する場合があります。マイルストーンの支払いと変動対価を見積もり、差戻しを避けるためにそれらを制約する必要があります。これには、各契約の慎重な評価が必要であり、また前受収益が増加する可能性があります。
製造業
製造業者は、商品のカスタマイズ、複数の配送スケジュール、または保証を含む契約を結んでいる場合があります。IFRS 15 では、企業は、商品の管理権がある時点で移転されるのか、それとも経時的に移転されるのかを評価することが義務付けられています。製造業者は、契約を確認して、いつ利用者に管理権が渡るかを判断する必要があります。これにより、特に高度なカスタマイズを伴う契約では、収益認識のタイミングに大きな変化が生じる可能性があります。
小売および消費財
小売業者は、多くの場合、インセンティブ、ロイヤルティプログラム、および返品の権利を提供します。IFRS 15 では、提供されるこれらの要素が重要である場合、企業は個別の履行義務として計上する必要があります。小売業者は、返品をより正確に見積もり、販売された商品とロイヤルティポイントの間で取引価格を割り当て、履行義務が満たされるまでロイヤルティポイント、返品、および返金に関連する収益を繰り延べる必要があります。
メディアとエンターテインメント
メディアおよびエンターテインメント業界では、コンテンツライセンス、広告、サブスクリプションサービスなど、複数の成果物を伴う契約が頻繁に発生します。IFRS 15 に基づき、企業はこれらの成果物を個別の履行義務に分離し、それぞれが履行されるたびに収益を認識する必要があります。たとえば、この要件を満たすために、企業は広告が表示される期間にわたって広告収入を認識したり、視聴指標に基づいてコンテンツ収益を認識したりする必要がある場合があります。
ACCA IFRS 15 の施行における一般的な課題
IFRS 15 の施行は、特に異なる会計原則から移行する組織や、複雑な顧客契約を持つ組織にとって、いくつかの課題をもたらす可能性があります。ここでは、IFRS 15 に対応する際に企業が直面するハードルをいくつか紹介します。
履行義務: 企業は、契約における個別の履行義務をすべて特定する必要がありますが、バンドルされた商品やサービス、または複数のコンポーネントを含む契約を処理する場合、これは複雑になる可能性があります。このプロセスには判断が伴うことが多く、慎重に管理しなければ不整合につながる可能性があります。
取引価格: 企業は、単体販売価格に基づいて、各履行義務に取引価格を割り当てる必要があります。これらの価格を確認できず、推定する必要がある場合、プロセスは困難なものになり、収益認識の正確性とタイミングに影響を与える可能性があります。
収益認識のタイミング: 企業は、適切なタイミングで収益を認識するために、履行義務の充足が時間の経過とともに発生するか、ある時点で発生するかを判断する必要があります。この決定は、特に建設業やソフトウェア業など、サービスが長期間にわたって提供される可能性のある業界では、議論を引き起こす可能性があります。
契約の変更: 企業は、修正、キャンセル、延長などの契約変更を管理するためのシステムとプロセスを実装する必要があります。収益認識プロセスの正確性を確保するために、これらの変更を適切に統合する必要があります。
開示事項: 企業は、顧客契約からの収益とキャッシュフローに関する広範な情報を詳細に開示する必要があります。これらの開示に向けて準備するには、広範なデータの収集および管理システムが必要であり、既存の IT インフラのアップグレードが必要になる場合があります。
トレーニングと変更管理: 企業は、関連するすべてのスタッフが IFRS 15 の要件に精通しているようにする必要があります。多くの場合、これには広範なトレーニングと、内部統制およびプロセスの調整が含まれ、リソースを大量に消費する可能性があります。
部門横断的な連携: 企業は、財務、営業、IT、法務などの各部門間で調整する必要があります。各部門では、それぞれの行動が新しい基準の下で財務報告と法令遵守にどのように影響するかを理解する必要があります。
IFRS 15 と他の国際基準の連携
設計上、IFRS 15 は他の報告基準と簡単に統合できます。ここでは、IFRS 15 が他の主要な国際基準とどのように整合し、補完しているかを説明します。
IFRS 9 (金融商品): IFRS 9 は、金融商品の認識、分類、測定、金融資産の減損、およびヘッジ会計を扱います。契約に収益要素と金融商品 (資金調達要素など) の両方が含まれる場合、IFRS 15 は IFRS 9 と相互作用します。たとえば、IFRS 15 では、契約に重要な資金調達要素が含まれている場合、企業は金額の時間的価値に応じて取引価格を調整することが義務付けられています。また、この基準は、貸倒損失の処理に一貫性を持たせるために契約資産の減損を認識するという点で、IFRS 9 とも整合しています。
IFRS 16 (リース): IFRS 16 は、リース会計を規制し、賃借人に 12 カ月を超える期間のすべてのリースの資産と負債を認識することを義務付けています。IFRS 15 は、サービス契約とリース契約を区別するのに役立ち、企業はどちらの基準を適用するかを判断できます。契約にリースとサービスの両方の要素が含まれる場合、IFRS 15 は取引価格の適切な分離と配分に関するガイダンスを提供し、IFRS 16 はリース要素に対応します。
IFRS 3 (企業結合): IFRS 3 は、企業結合の会計処理に適用され、取得者に、取得した識別可能な資産および引き受けた負債の公正価値を認識することを義務付けています。企業結合において取得された契約を認識する際、IFRS 15 は、買収後の収益をどのように認識すべきかを評価するのに役立ちます。
IFRS 10 (連結財務諸表): IFRS 10 は、連結財務諸表の作成と表示に関する原則を規定しています。収益認識においては、IFRS 15 は IFRS 10 と連携し、収益がすべての事業体で同じ基準に基づいて認識されるように、グループの財務諸表全体に収益認識の原則を一貫して適用することを要求しています。
IAS 37 (引当金、偶発債務及び偶発資産): IFRS 15 は、契約上の損失を考慮する際に国際会計基準 (IAS) 37 と相互作用します。IFRS 15 は、収益認識に焦点を当てています。一方、企業が契約を履行すると損失が生じると予想される場合、IAS 37 がそのような引当金を認識し、測定する方法の指針となります。この連携により、企業は同じ契約に関連する潜在的な負債を計上できます。
IAS 12 (所得税): IFRS 15 に基づく収益認識は、IAS 12 に概説されているように、当期および繰延税金の計算に影響を与える可能性があります。IFRS 15 が、認識済み収益のタイミングまたは金額を変更する場合は、課税所得に直接影響し、その結果、当期および繰延の税金負債または資産の測定に影響を及ぼします。
IAS 38 (無形資産): IAS 38 は、ソフトウェア開発コストなどの無形資産の認識と測定を扱います。企業が知的財産をライセンス供与する場合、IFRS 15 は、ある時点で収益を認識するか、または時間の経過とともに収益を認識するかについて詳細なガイダンスを提供します。これは、企業が収益と、原資産である無形資産の両方を管理および報告する方法に影響を与えます。
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