¿Qué es la ACCA NIIF 15? Una guía sobre esta norma de reconocimiento de ingresos

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Más información 
  1. Introducción
  2. ¿Qué es la ACCA y qué relación tiene con la NIIF 15?
  3. Principios del reconocimiento de ingresos según la NIIF 15 de la ACCA
    1. El modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos según la NIIF 15
  4. ACCA NIIF 15 vs. ASC 606
    1. Similitudes clave entre la NIIF 15 y la ASC 606
    2. Diferencias clave entre la NIIF 15 y la ASC 606
  5. ACCA NIIF 15 vs. FRS 102
    1. ACCA NIIF 15
    2. FRS 102
  6. Cómo afecta la ACCA NIIF 15 a los diferentes sectores
    1. Tecnología
    2. Construcción y mercado inmobiliario
    3. Telecomunicaciones
    4. Farmacéuticas y ciencias de la vida
    5. Fabricación
    6. Comercio minorista y bienes de consumo
    7. Medios de comunicación y entretenimiento
  7. Desafíos comunes en la aplicación de la ACCA NIIF 15
  8. Cómo se integra la NIIF 15 con otras normas internacionales

La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 15 ayuda a las empresas a registrar con precisión los ingresos procedentes de los contratos con clientes. Esta norma asegura que una empresa reconoce los ingresos en el momento preciso en que los bienes o servicios se entregan a los clientes y que los ingresos coinciden con lo esperado. Esto aclara a las partes interesadas el desempeño financiero de la empresa y los flujos de caja futuros.

Para las empresas que funcionan en los mercados mundiales, entender la NIIF 15 es necesario para la claridad financiera, la credibilidad y el cumplimiento de la normativa. Como norma internacional, la NIIF 15 ayuda a mantener la consistencia y la transparencia de los informes financieros en distintos sectores y en todo el mundo.

A continuación, explicaremos cómo se relaciona la ACCA con la NIIF 15, cuáles son los principios de reconocimiento de ingresos según la ACCA NIIF 15 y cómo se integra la NIIF 15 con otras normas internacionales.

¿De qué trata este artículo?

  • ¿Qué es la ACCA y qué relación tiene con la NIIF 15?
  • Principios de reconocimiento de ingresos según la NIIF 15 de la ACCA
  • ACCA NIIF 15 vs. ASC 606
  • ACCA NIIF 15 vs. FRS 102
  • Cómo afecta la ACCA NIIF 15 a los diferentes sectores
  • Desafíos comunes en la implementación de la NIIF 15 de la ACCA
  • Cómo se integra la NIIF 15 con otras normas internacionales

¿Qué es la ACCA y qué relación tiene con la NIIF 15?

La asociación de contables colegiados (Association of Chartered Certified Accountants, ACCA) es un organismo profesional mundial de contabilidad que ofrece cualificaciones de contable y normas de contabilidad. La ACCA proporciona formación y certificación en contabilidad y empresa para dar a los profesionales las habilidades y los conocimientos necesarios para destacar en estos campos. A menudo se exige a los miembros y estudiantes de la ACCA que comprendan las NIIF, que se utilizan para la presentación de informes financieros en muchos países.

La NIIF 15 lleva por título «Ingresos procedentes de contratos con clientes». Proporciona un marco global para el reconocimiento de los ingresos procedentes de contratos con clientes y establece principios para proporcionar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, el importe, el calendario y la incertidumbre de los ingresos y flujos de efectivo que surgen de los contratos con clientes de una entidad.

Los miembros de la ACCA deben entender la NIIF 15. Esta norma se incluye como material en los exámenes de información financiera de los estudiantes de ACCA y los estudiantes deben demostrar que pueden aplicar la NIIF 15 en la práctica, así como analizar y aplicar sus principios en diferentes escenarios comerciales. La ACCA proporciona a sus miembros y a los contables amplios recursos de estudio, artículos técnicos, seminarios web y asesoramiento profesional sobre la NIIF 15.

Principios del reconocimiento de ingresos según la NIIF 15 de la ACCA

Según la NIIF 15, el reconocimiento de ingresos sigue un modelo de cinco pasos que ayuda a las empresas a determinar cuándo y cuántos ingresos reconocer de los contratos con los clientes. Este modelo ayuda a crear un proceso claro y consistente para el reconocimiento de ingresos en diferentes industrias y sectores.

El modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos según la NIIF 15

Paso 1: Identificar el contrato con un cliente

Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles. Para el reconocimiento de ingresos, un contrato debe cumplir ciertos criterios, como que ambas partes aprueben el acuerdo y que tengan un compromiso claro de cumplir con sus respectivas obligaciones.

Paso 2: Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato

Las obligaciones de rendimiento son los distintos bienes o servicios que la empresa se compromete a entregar al cliente. Cada obligación de desempeño debe ser identificable por separado dentro del contrato. Si una empresa promete entregar varios bienes o servicios, debe considerar cada uno de ellos como una obligación de desempeño separada.

Paso 3: Determina el precio de la transacción

El precio de la transacción es la cantidad de contraprestación (generalmente dinero) que la empresa espera recibir a cambio de transferir los bienes o servicios prometidos al cliente. Este importe debe tener en cuenta consideraciones variables (como descuentos y rebajas), componentes financieros significativos, consideraciones no monetarias y cualquier contraprestación pagadera al cliente.

Paso 4: Asignar el precio de transacción a las obligaciones de desempeño

Si un contrato tiene varias obligaciones de rendimiento, la empresa debe asignar el precio total de la transacción a cada obligación de rendimiento en función de su precio de venta independiente. El precio de venta independiente es el precio al que la empresa vendería el bien o servicio prometido por separado a un cliente.

Paso 5: Reconocer los ingresos cuando (o a medida que) se satisface cada obligación de desempeño

La empresa reconoce ingresos cuando cumple con una obligación de desempeño transfiriendo el control de un bien o servicio prometido al cliente. La empresa puede transferir el control a lo largo del tiempo (por ejemplo, contratos de servicios a largo plazo) o en un momento determinado (por ejemplo, cuando se entregan los bienes).

Además de estos cinco pasos, la NIIF 15 también hace hincapié en las divulgaciones para proporcionar información más útil a los usuarios de los estados financieros. Las empresas deben divulgar información cualitativa y cuantitativa sobre los contratos de sus clientes, incluidos los juicios importantes y los cambios en esos juicios.

ACCA NIIF 15 vs. ASC 606

Tanto la NIIF 15 como la Codificación de Normas Contables (ASC, por sus siglas en inglés) 606 crean un marco global consistente para el reconocimiento de ingresos que se aplica en todos los sectores. Sin embargo, aunque comparten los mismos principios básicos y la misma estructura, existen algunas diferencias clave en cuanto a la orientación, la terminología y sus aplicaciones específicas. En términos generales, la NIIF se basa más en principios, mientras que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP, por sus siglas en inglés) de EE. UU. se fundamentan más en reglas. Aquí están sus similitudes y diferencias.

Similitudes clave entre la NIIF 15 y la ASC 606

  • Transferencia de control: Tanto la NIIF 15 como la ASC 606 se basan en el principio básico de que los ingresos se reconocen cuando el control de bienes o servicios se transfiere al cliente.

  • Modelo de cinco pasos: Ambas normas siguen el modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos.

  • Requisitos de divulgación: Ambas normas exigen una divulgación exhaustiva para ayudar a los usuarios de los estados financieros a comprender la naturaleza, el importe, el momento y la incertidumbre de los ingresos y los flujos de efectivo de los contratos con los clientes.

  • Aplicación en todos los sectores: Tanto la NIIF 15 como la ASC 606 se aplican a casi todos los sectores.

Diferencias clave entre la NIIF 15 y la ASC 606

La mayor diferencia entre estas normas es que la ASC 606 proporciona un asesoramiento más detallado y específico del sector (especialmente en contextos específicos de EE. UU.), mientras que la NIIF proporciona más asesoramiento basado en principios y deja más margen para la interpretación. La ASC 606 puede ser más prescriptiva que la NIIF 15 en determinados casos. Por ejemplo, en cuanto al reconocimiento de los ingresos procedentes de los acuerdos de licencia, la ASC 606 proporciona más asesoramiento sobre la distinción entre propiedad intelectual «funcional» y «simbólica», mientras que la IFRS se centra más ampliamente en el concepto de control y en la naturaleza de la promesa del contrato.

La ASC 606 y la NIIF 15 también difieren en cómo evalúan la capacidad de cobro. Tanto la NIIF 15 como la ASC 606 reconocen los ingresos solo si es probable que la entidad cobre la totalidad de la contraprestación a la que tiene derecho. Pero según la ASC 606, «probable» significa una probabilidad del 75 % o superior, mientras que según la NIIF 15, «probable» significa una probabilidad del 50 % o superior.

ACCA NIIF 15 vs. FRS 102

Si bien tanto la NIIF 15 como la Norma de Información Financiera (NIF) 102 proporcionan marcos para el reconocimiento de ingresos, la NIIF 15 es más completa, detallada y adecuada para acuerdos complejos. La FRS 102 es más simple, menos prescriptiva y más apropiada para entidades más pequeñas con flujos de ingresos directos. La NIIF 15 hace hincapié en la coherencia y la comparabilidad entre sectores y regiones, mientras que la FRS 102 se centra en la aplicación práctica y en minimizar las cargas de cumplimiento de la normativa.

A continuación, te mostramos cómo se comparan.

ACCA NIIF 15

  • Modelo de reconocimiento de ingresos: La NIIF 15 utiliza el modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos.

  • Obligaciones de desempeño: Las empresas deben identificar y separar las distintas obligaciones de desempeño dentro de un contrato. Reconocen los ingresos ordinarios por separado para cada obligación a medida que se satisfacen.

  • Medición de ingresos: De acuerdo con la NIIF 15, las empresas asignan el precio de transacción a cada obligación de rendimiento en función de los precios de venta independientes.

  • Modificaciones contractuales: La NIIF 15 proporciona orientación sobre cómo contabilizar las modificaciones de contratos (es decir, si tratarlas como un contrato separado o como una modificación del contrato existente).

  • Divulgaciones: La NIIF 15 exige una amplia divulgación de información sobre los contratos de los clientes, incluida la información desglosada sobre los ingresos, los saldos de los contratos, las obligaciones de rendimiento, las sentencias significativas y los cambios en las sentencias.

  • Aplicación: La NIIF 15 proporciona un sistema completo y estandarizado de reconocimiento de ingresos en todos los sectores y zonas geográficas. Es apto para entidades con numerosos flujos de ingresos, múltiples entregas o importantes componentes de financiación.

FRS 102

  • Modelo de reconocimiento de ingresos: La FRS 102 se basa en criterios más sencillos que consideran la transferencia de riesgos y recompensas, el grado de realización del contrato y la fiabilidad de la medición. La FRS 102 funcionará con el modelo de cinco pasos después de que los cambios entren en vigor en 2026.

  • Obligaciones de desempeño: La FRS 102 no requiere específicamente la identificación de obligaciones de desempeño diferenciadas. Una entidad reconoce ingresos ordinarios cuando es probable que los beneficios económicos fluyan hacia ella y el importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad.

  • Medición de ingresos: Según la FRS 102, las empresas miden los ingresos por el valor razonable de la contraprestación, que es el precio que acordarían compradores y vendedores bien informados.

  • Modificaciones contractuales: La FRS 102 no proporciona orientación específica sobre las modificaciones de contratos que no se consideran sustanciales. El tratamiento de las modificaciones se basa generalmente en los principios estándar del reconocimiento de ingresos.

  • Divulgaciones: La FRS 102 exige divulgaciones relativamente limitadas en comparación con la NIIF 15. Se centra en el importe de ingresos reconocidos, la naturaleza de los ingresos y las políticas para reconocer ingresos.

  • Aplicación: La FRS 102 es más simple y directa. Es adecuada para entidades más pequeñas o con acuerdos de ingresos básicos.

Cómo afecta la ACCA NIIF 15 a los diferentes sectores

El principio básico de la NIIF 15 es que los ingresos ordinarios deben reconocerse cuando el control de los bienes o servicios se transfiere a los clientes, en un importe que refleje la contraprestación a la que la entidad espera tener derecho. A continuación, te explicamos cómo afecta esto a los distintos sectores.

Tecnología

Las empresas del sector tecnológico suelen tener varias obligaciones de desempeño en un solo contrato (p. ej., vender hardware combinado con software y servicios de soporte continuo). De acuerdo con la NIIF 15, la empresa debe identificar cada uno de estos componentes como una obligación de desempeño independiente, si son distintos. Debe asignar los ingresos a cada obligación de rendimiento en función de su precio de venta independiente y es posible que tenga que reconocer los ingresos durante diferentes períodos. Esto puede generar cambios en los ingresos reportados en comparación con los estándares anteriores, especialmente para empresas que ofrecen licencias de software, modelos basados en suscripciones o servicios combinados.

Construcción y mercado inmobiliario

En el sector de la construcción y el sector inmobiliario, el reconocimiento de ingresos suele implicar contratos a largo plazo en los que el trabajo se realiza a lo largo de varios años. La NIIF 15 requiere que las empresas reconozcan los ingresos en función de la transferencia de control y no del paso del tiempo. Pueden reconocer los ingresos a lo largo del tiempo o en un momento dado, dependiendo de si el cliente controla el activo a medida que se construye. Las empresas deben evaluar cuidadosamente los términos de sus contratos para determinar qué opción se aplica.

Telecomunicaciones

Las empresas de telecomunicaciones suelen agrupar productos y servicios (p. ej., dispositivos móviles, planes de datos y contratos de servicios). De acuerdo con la NIIF 15, las empresas de telecomunicaciones deben desagregar estas ofertas agrupadas en obligaciones de rendimiento distintas. Deben reconocer los ingresos ordinarios de cada obligación de desempeño por separado. Por ejemplo, una empresa puede reconocer la venta de un dispositivo móvil por adelantado, mientras que reconoce los ingresos del plan de servicio relacionado durante el período del contrato.

Farmacéuticas y ciencias de la vida

Las empresas del sector farmacéutico y de ciencias de la vida suelen establecer acuerdos complejos relacionados con licencias, pagos por hitos y regalías. De acuerdo con la NIIF 15, el reconocimiento de ingresos para las licencias de propiedad intelectual depende de si la licencia proporciona un derecho de acceso o un derecho de uso de la propiedad intelectual. La empresa puede reconocer los ingresos de las licencias a lo largo del tiempo o en un momento dado, dependiendo de la naturaleza del acuerdo. Debe estimar los pagos por hitos y las consideraciones variables, y restringirlos para evitar reversiones. Esto requiere una evaluación cuidadosa de cada contrato y puede aumentar los ingresos diferidos.

Fabricación

Los fabricantes pueden tener contratos que incluyan la personalización de los productos, múltiples programas de entrega o garantías. La NIIF 15 obliga a las empresas a evaluar si el control de las mercancías se transfiere en un momento dado o a lo largo del tiempo. Los fabricantes deben examinar sus contratos para determinar cuándo el control pasa al cliente. Esto puede generar cambios importantes en el momento del reconocimiento de ingresos, especialmente para contratos que implican un alto grado de personalización.

Comercio minorista y bienes de consumo

Los minoristas suelen ofrecer incentivos, programas de fidelización y derechos de devolución. De acuerdo con la NIIF 15, las empresas deben contabilizar estos elementos como obligaciones de desempeño separadas si son significativas. Los minoristas deben estimar las devoluciones con mayor precisión y asignar el precio de la transacción entre el producto vendido y los puntos de fidelidad, así como diferir los ingresos relacionados con los puntos de fidelidad, las devoluciones y los reembolsos hasta que se cumpla la obligación.

Medios de comunicación y entretenimiento

La industria de los medios de comunicación y el entretenimiento con frecuencia involucra contratos con múltiples elementos, como licencias de contenido, publicidad y servicios de suscripción. De acuerdo con la NIIF 15, las empresas deben separar estos elementos en obligaciones de desempeño distintas, cuyos ingresos se reconocen a medida que se cumplen. Por ejemplo, las empresas pueden tener que reconocer los ingresos por publicidad durante el periodo en que se muestra el anuncio o reconocer los ingresos por contenido en función de las métricas de visualización para completar este requisito.

Desafíos comunes en la aplicación de la ACCA NIIF 15

La aplicación de la NIIF 15 puede plantear varios desafíos, sobre todo a las organizaciones que están en transición desde principios contables diferentes o a las que tienen contratos con los clientes complicados. Estos son algunos de los obstáculos a los que se enfrentan las empresas cuando trabajan con la NIIF 15:

  • Obligaciones de desempeño: Las empresas deben identificar todas las obligaciones de desempeño distintas en un contrato, lo que puede complicarse cuando una empresa maneja bienes y servicios combinados o contratos con múltiples componentes. Este proceso a menudo implica juicios, lo que puede conducir a inconsistencias si no se maneja cuidadosamente.

  • Precio de la transacción: Las empresas deben asignar el precio de transacción a cada obligación de rendimiento en función de los precios de venta independientes. Esto se convierte en un desafío cuando esos precios no son observables y deben calcularse, lo que puede afectar la precisión y el momento del reconocimiento de ingresos.

  • Plazos de reconocimiento de ingresos: Las empresas deben determinar si la satisfacción de las obligaciones de rendimiento se produce a lo largo del tiempo o en un momento determinado para reconocer los ingresos en el momento adecuado. Esta decisión puede ser polémica, especialmente en sectores como el de la construcción y el software, en los que los servicios pueden prestarse durante un periodo prolongado.

  • Modificaciones contractuales: Las empresas deben implementar sistemas y procesos para gestionar los cambios en los contratos, como modificaciones, cancelaciones y prórrogas. Deben integrar estas modificaciones de manera adecuada para garantizar que el proceso de reconocimiento de ingresos siga siendo preciso.

  • Divulgaciones: Las empresas deben proporcionar divulgaciones detalladas con información completa sobre los ingresos y flujos de caja de los contratos con los clientes. Deben contar con sistemas integrales de recopilación y gestión de datos para preparar estas divulgaciones, lo que podría requerir actualizaciones en la infraestructura de TI existente.

  • Formación y gestión del cambio: Las empresas deben asegurarse de que todo el personal pertinente esté familiarizado con los requisitos de la NIIF 15. Esto suele implicar una amplia formación y ajustes de los controles y procesos internos, lo que puede requerir muchos recursos.

  • Coordinación interdepartamental: Las empresas deben coordinarse entre los departamentos, incluidos los de finanzas, ventas, TI y legal. Cada departamento debe comprender cómo sus acciones afectan la información financiera y el cumplimiento bajo la nueva norma.

Cómo se integra la NIIF 15 con otras normas internacionales

Por diseño, la NIIF 15 se integra fácilmente con otras normas de información. A continuación, te explicamos cómo la NIIF 15 se alinea con otras normas internacionales clave y las complementa:

  • NIIF 9 (instrumentos financieros): La NIIF 9 se encarga del reconocimiento, clasificación y medición de los instrumentos financieros, el deterioro del valor de los activos financieros y la contabilidad de coberturas. La NIIF 15 interactúa con la NIIF 9 en los casos en que un contrato incluye tanto componentes de ingresos como instrumentos financieros (como los elementos de financiación). Por ejemplo, la NIIF 15 obliga a las empresas a ajustar el precio de la transacción por el valor temporal del dinero cuando un contrato contiene un componente financiero significativo. Esta norma también se alinea con la NIIF 9 en lo que respecta al reconocimiento de deterioros de los activos contractuales para mantener la coherencia en el tratamiento de las pérdidas crediticias.

  • NIIF 16 (arrendamientos): La NIIF 16 regula la contabilidad de arrendamientos y requiere que los arrendatarios reconozcan los activos y pasivos de todos los arrendamientos con plazos superiores a 12 meses. La NIIF 15 ayuda a distinguir entre los contratos de servicios y los contratos de arrendamiento para que las empresas puedan determinar qué norma aplicar. Si un contrato incluye componentes de arrendamiento y de servicio, la NIIF 15 proporciona asesoramiento sobre cómo separar y asignar adecuadamente los precios de las transacciones, mientras que la NIIF 16 gestiona el componente de arrendamiento.

  • NIIF 3 (combinaciones de negocios): La NIIF 3 se aplica a la contabilidad de las combinaciones de negocios y requiere que la parte adquirente reconozca el valor razonable de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos. Al reconocer los contratos adquiridos en una combinación de negocios, la NIIF 15 ayuda a evaluar cómo deben reconocerse los ingresos posteriores a la adquisición.

  • NIIF 10 (estados financieros consolidados): La NIIF 10 establece los principios para la preparación y presentación de los estados financieros consolidados. En el contexto del reconocimiento de ingresos, la NIIF 15 se integra con la NIIF 10 al exigir la aplicación coherente de los principios de reconocimiento de ingresos en todos los estados financieros de un grupo, de modo que los ingresos ordinarios se reconozcan con base en los mismos criterios en todas las entidades.

  • NIC 37 (provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes): La NIIF 15 interactúa con la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 37 cuando se consideran las pérdidas contractuales. La NIIF 15 se centra en el reconocimiento de ingresos; mientras tanto, si una empresa anticipa que el cumplimiento de un contrato resultará en una pérdida, la NIC 37 la orienta sobre cómo reconocer y medir dichas provisiones. La integración garantiza que las empresas rindan cuentas de los posibles pasivos vinculados a los mismos contratos.

  • NIC 12 (impuestos a las ganancias): El reconocimiento de ingresos de acuerdo con la NIIF 15 puede afectar al cálculo de los impuestos corrientes y diferidos, tal y como se indica en la NIC 12. Cuando la NIIF 15 altera el momento o el importe de los ingresos reconocidos, afecta directamente a la base imponible y, en consecuencia, a la valoración de los pasivos o activos por impuestos corrientes y diferidos.

  • NIC 38 (activos intangibles): La NIC 38 maneja el reconocimiento y la medición de activos intangibles, tales como los costes de desarrollo de software. En los casos en los que una entidad concede licencias de propiedad intelectual, la NIIF 15 proporciona directrices detalladas sobre si se deben reconocer los ingresos ordinarios en un momento dado o a lo largo del tiempo. Esto afecta a la forma en que las empresas gestionan y declaran tanto los ingresos como los activos intangibles subyacentes.

El contenido de este artículo tiene solo fines informativos y educativos generales y no debe interpretarse como asesoramiento legal o fiscal. Stripe no garantiza la exactitud, la integridad, la adecuación o la vigencia de la información incluida en el artículo. Debes procurar el asesoramiento de un abogado o un contador competente con licencia para ejercer en tu jurisdicción si deseas obtener asistencia para tu situación particular.

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