La Norma Internacional de Información Financiera 15 (IFRS 15) ayuda a las empresas a registrar con precisión los ingresos de los contratos con los clientes. Esto les permite reconocer los ingresos en el momento exacto en que se entregan los bienes o servicios a los clientes y asegurarse de que dichos ingresos coincidan con el pago esperado. Esto afecta a los tres estados financieros básicos de una empresa: la cuenta de resultados (momento del reconocimiento de ingresos), el balance (activos y pasivos del contrato) y el estado de flujos de efectivo (diferencias de tiempo entre los ingresos reconocidos y el efectivo recibido). Para las empresas que operan en mercados globales, comprender la norma IFRS 15 es necesario para lograr claridad financiera, credibilidad y cumplimiento de la normativa en todos los sectores y en todo el mundo.

A continuación, te explicaremos cómo se relaciona la ACCA con la norma IFRS 15, cuáles son los principios del reconocimiento de ingresos en virtud de la norma IFRS 15 de la ACCA y cómo se integra la norma IFRS 15 con otras normas internacionales.

Esto es lo que encontrarás en este artículo:

• Qué es la ACCA y cómo se relaciona con la norma IFRS 15
  
• El modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos según la norma IFRS 15
  
• IFRS 15 de la ACCA frente a ASC 606
  
• IFRS 15 de la ACCA frente a FRS 102
  
• Cómo afecta la norma IFRS 15 de la ACCA a los distintos sectores
  
• Desafíos comunes al implementar la norma IFRS 15 de la ACCA
  
• Cómo se integra la norma IFRS 15 con otras normas internacionales
  
• Cómo puede ayudar Stripe Revenue Recognition
  

¿Qué es la ACCA y qué relación tiene con la NIIF 15?

La asociación de contables colegiados (Association of Chartered Certified Accountants, ACCA) es un organismo profesional mundial de contabilidad que ofrece cualificaciones de contable y normas de contabilidad. La ACCA proporciona formación y certificación en contabilidad y empresa para dar a los profesionales las habilidades y los conocimientos necesarios para destacar en estos campos. A menudo se exige a los miembros y estudiantes de la ACCA que comprendan las NIIF, que se utilizan para la presentación de informes financieros en muchos países.

La norma IFRS 15 se titula «Ingresos procedentes de contratos con clientes». Proporciona un marco integral para reconocer los ingresos de los contratos con los clientes y establece principios para informar con datos útiles a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, el importe, el momento y la incertidumbre de los ingresos y los flujos de efectivo que surgen de los contratos con los clientes de una entidad.

Los miembros de la ACCA deben comprender la norma IFRS 15. Esta norma se incluye como material en los exámenes de información financiera de los estudiantes de la ACCA, y los estudiantes deben demostrar que pueden aplicar la norma IFRS 15 en la práctica, así como analizar y aplicar sus principios en diferentes escenarios empresariales. La ACCA proporciona a sus miembros y contables amplios recursos de estudio, artículos técnicos, seminarios web y orientación profesional sobre la norma IFRS 15.

El modelo de cinco pasos de reconocimiento de ingresos de la NIIF 15

Paso 1: Identificar el contrato con un cliente

Un contrato debe crear derechos y obligaciones exigibles y constar del compromiso, por parte de todos los implicados, de cumplir sus deberes y las condiciones de pago, que tienen que estar claramente identificadas.

Ejemplo: una empresa de software envía a un cliente el formulario de un pedido para la suscripción de un año con la firma de ambas partes para aceptar el precio y las condiciones del servicio. Se trata de un contrato válido de conformidad con la NIIF 15.

Paso 2: Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato

Las obligaciones de ejecución son los bienes o servicios (o la agrupación de estos) diferenciados que se prometen al cliente. Si el artículo puede usarse de forma independiente, o con los recursos de los que ya se disponga, y si se distingue de las demás promesas del contrato, se tratará como si fuera una obligación diferente.

Ejemplo: una empresa vende un portátil agrupado con un año de garantía y una suscripción de almacenamiento en la nube. Teniendo en cuenta que cada artículo es distinto y puede usarse de forma independiente, se trata de tres obligaciones de ejecución separadas.

Paso 3: Determinar el precio de la transacción

Este es el total de la contraprestación que una empresa espera conseguir por la entrega de los bienes o los servicios; debe ajustarse si se ofrecen descuentos y reembolsos, o si se incluyen componentes de financiación o de pagos que no sean en efectivo. La estimación de la contraprestación variable debe basarse en el enfoque que determine el importe más probable o el importe esperado de las probabilidades.

Ejemplo: una constructora cierra un acuerdo con un contrato de 1 millón de dólares, pero podría ganar una bonificación de 50.000 $ si acaba antes de tiempo. Si parece probable que vaya a terminar en un plazo menor, se incluye en el precio de la transacción una estimación de dicha bonificación.

Paso 4: Asignar el precio de transacción a las obligaciones de desempeño

Cuando un contrato consta de varias obligaciones de ejecución, el precio de la transacción se divide entre ellas según su precio de venta independiente, que es el precio por el que se vendería el artículo en cuestión por separado.

Ejemplo: una empresa de telecomunicaciones vende un teléfono y una tarifa móvil por un total de 1200 $. Si el teléfono suele venderse por 800 $ y la tarifa por 400 $, los 1200 $ se asignan proporcionalmente.

Paso 5: Reconocer los ingresos cuando (o a medida que) se satisface cada obligación de desempeño

Los ingresos se reconocen cuando se le transfiere el control de los bienes o los servicios al cliente, ya sea a lo largo de un período (si se trata de servicios continuos) o en un momento específico (al hacer una entrega de un pedido).

Ejemplo: una tienda de muebles reconoce los ingresos en el momento de la entrega, mientras que una asesoría los reconoce en diferentes períodos a medida que va haciendo el trabajo, en el marco de un compromiso de varios meses.

Más allá de estos cinco pasos, la NIIF 15 también hace hincapié en las divulgaciones para ofrecer información más útil a los usuarios de los estados financieros. Las empresas deben divulgar información cualitativa y cuantitativa acerca de sus contratos con los clientes, así como las valoraciones más importantes y los posibles cambios que se produzcan en ellas.

Consideraciones sobre ser agente o mandante de conformidad con la NIIF 15

Cuando hay un tercero que interviene en la entrega de bienes o de servicios al cliente, la empresa debe determinar si actúa en calidad de mandante o de agente. Si es mandante, debe controlar los bienes o los servicios que se le transferirán al cliente y reconocer los ingresos por su importe bruto.

Si actúa en calidad de agente, se encarga tan solo de organizar la entrega de bienes o servicios para que se ocupe otro, así que solo reconoce la comisión o la comisión neta. Por ejemplo, en los marketplaces, donde se conecta a clientes con vendedores de terceros, normalmente solo se reconoce la comisión; sin embargo, las tiendas que revenden artículos de un inventario reconocen todo el precio de venta.

ACCA NIIF 15 vs. ASC 606

Tanto la NIIF 15 como la Codificación de Normas de Contabilidad (ASC) 606 crean un marco global uniforme de reconocimiento de ingresos aplicable a todos los sectores. Aunque ambas comparten unos principios y una estructura similares, existen algunas diferencias clave en cuanto a directrices, terminología y aplicaciones específicas. En general, la NIIF se basa más en principios, mientras que los Principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) de EE. UU. se basan más en normas. Estas son sus similitudes y diferencias.

Similitudes entre la NIIF 15 y la ASC 606

• Transferencia de control: tanto la NIIF 15 como la ASC 606 se basan en el principio fundamental de que los ingresos se reconocen cuando el control de los bienes o de los servicios se transfiere al cliente.

• Modelo de cinco pasos: ambas normas siguen el modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos.

• Requisitos de divulgación: ambas normas requieren que se ofrezcan unas divulgaciones detalladas para ayudar a los usuarios de los estados financieros a comprender la naturaleza, el importe, los plazos y la incertidumbre de los ingresos y los flujos de caja de los contratos con los clientes.

• Aplicación en varios sectores: tanto la NIIF 15 como la ASC 606 se aplican en prácticamente todos los sectores.

Diferencias clave entre la NIIF 15 y la ASC 606

La mayor diferencia entre estas normas es que la ASC 606 proporciona un asesoramiento más detallado y específico del sector (especialmente en contextos específicos de EE. UU.), mientras que la NIIF proporciona más asesoramiento basado en principios y deja más margen para la interpretación.

La ASC 606 puede ser más prescriptiva que la NIIF 15 en determinados casos. Por ejemplo, en lo que respecta al reconocimiento de ingresos derivados de los acuerdos de licencias, la ASC 606 ofrece más información sobre la distinción entre la propiedad intelectual «funcional» y la «simbólica», mientras que la NIIF se centra, a grandes rasgos, en el concepto de control y en la naturaleza de la promesa del contrato.

La ASC 606 y la NIIF 15 también difieren en el modo en que evalúan las probabilidades de cobro. Tanto la NIIF 15 como la ASC 606 reconocen los ingresos solo si es probable que la entidad cobre toda la contraprestación a la que tiene derecho. Sin embargo, en el caso de la ASC 606, que sea «probable» supone una probabilidad del 75 % o superior, mientras que en la NIIF 15, implica un 50 % o superior.

ACCA NIIF 15 vs. FRS 102

A continuación, mostramos un análisis más detallado de cómo se comparan ambas:

Cómo afecta la ACCA NIIF 15 a los diferentes sectores

El principio básico de la NIIF 15 es que los ingresos ordinarios deben reconocerse cuando el control de los bienes o servicios se transfiere a los clientes, en un importe que refleje la contraprestación a la que la entidad espera tener derecho. A continuación, te explicamos cómo afecta esto a los distintos sectores.

Tecnología

Las empresas del sector tecnológico a menudo tienen múltiples obligaciones de desempeño en un solo contrato (p. ej., venta de hardware junto con software y servicios de soporte continuo). Según la norma IFRS 15, la empresa debe identificar cada uno de estos componentes como una obligación de desempeño separada, si son distintos.

Debe asignar ingresos a cada obligación de desempeño en función de su precio de venta independiente y es posible que deba reconocer ingresos durante diferentes períodos. Esto puede crear cambios en los ingresos declarados en comparación con las normas anteriores, especialmente para las empresas que ofrecen licencias de software, modelos basados en suscripciones o servicios combinados.

Construcción y mercado inmobiliario

En la construcción y el sector inmobiliario, el reconocimiento de ingresos a menudo implica contratos a largo plazo en los que el trabajo se realiza durante varios años. La norma IFRS 15 exige a las empresas reconocer los ingresos en función de la transferencia de control en lugar del paso del tiempo.

Pueden reconocer los ingresos a lo largo del tiempo o en un momento determinado, dependiendo de si el cliente controla el activo mientras se construye. Las empresas deben evaluar cuidadosamente las condiciones de sus contratos para determinar qué opción se aplica.

Telecomunicaciones

Las empresas de telecomunicaciones a menudo agrupan productos y servicios (p. ej., dispositivos móviles, planes de datos y contratos de servicios). En virtud de la norma IFRS 15, estas empresas deben desglosar estas ofertas agrupadas en distintas obligaciones de desempeño.

Deben reconocer los ingresos de cada obligación de desempeño por separado. Por ejemplo, una empresa puede reconocer la venta de un dispositivo móvil por adelantado, mientras que reconoce los ingresos del plan de servicios relacionado durante el período del contrato.

Farmacéuticas y ciencias de la vida

Las empresas del sector farmacéutico y de ciencias de la vida a menudo celebran acuerdos complejos sobre licencias, pagos por hitos y regalías. En virtud de la norma IFRS 15, el reconocimiento de ingresos para licencias de propiedad intelectual depende de si la licencia proporciona un derecho de acceso o un derecho de uso de dicha propiedad.

La empresa puede reconocer los ingresos de las licencias a lo largo del tiempo o en un momento determinado, dependiendo de la naturaleza del acuerdo. Debe estimar los pagos por hitos y las contraprestaciones variables, y limitarlos para evitar reversiones. Esto requiere una evaluación cuidadosa de cada contrato y puede aumentar los ingresos diferidos.

Fabricación

Los fabricantes pueden tener contratos que incluyen la personalización de productos, múltiples calendarios de entrega o garantías. La norma IFRS 15 exige a las empresas evaluar si el control de los bienes se transfiere en un momento determinado o a lo largo del tiempo.

Los fabricantes deben examinar sus contratos para determinar cuándo pasa el control al cliente. Esto puede crear cambios importantes en los plazos del reconocimiento de ingresos, especialmente en el caso de los contratos que implican un alto grado de personalización.

Comercio minorista y bienes de consumo

Los minoristas a menudo ofrecen incentivos, programas de fidelización y derechos de devolución. En virtud de la norma IFRS 15, las empresas deben contabilizar estos elementos como obligaciones de desempeño separadas si son importantes.

Los minoristas deben estimar las devoluciones con mayor precisión y asignar el precio de la transacción entre el producto vendido y los puntos de fidelidad, así como diferir los ingresos relacionados con los puntos de fidelidad, las devoluciones y los reembolsos hasta que se cumpla la obligación.

Medios de comunicación y entretenimiento

El sector de los medios de comunicación y el entretenimiento a menudo incluye contratos con múltiples elementos entregables, como licencias de contenido, publicidad y servicios de suscripción. Según la norma IFRS 15, las empresas deben separar estos elementos en distintas obligaciones de desempeño, cuyos ingresos se reconocen a medida que se cumple cada una de ellas.

Por ejemplo, las empresas pueden tener que reconocer los ingresos por publicidad durante el periodo en que se muestra el anuncio o reconocer los ingresos por contenido en función de las métricas de visualización para completar este requisito.

Desafíos comunes en la aplicación de la ACCA NIIF 15

La aplicación de la NIIF 15 puede plantear varios desafíos, sobre todo a las organizaciones que están en transición desde principios contables diferentes o a las que tienen contratos con los clientes complicados. Estos son algunos de los obstáculos a los que se enfrentan las empresas cuando trabajan con la NIIF 15:

• Obligaciones de ejecución y precio de la transacción: las empresas deben identificar todas las distintas obligaciones de ejecución de un contrato, algo que puede resultar complicado cuando una empresa gestiona bienes y servicios agrupados, o contratos con varios componentes. Este proceso a menudo conlleva un proceso de valoración, que puede dar lugar a incoherencias si no se gestiona de forma adecuada. Además, las empresas deben asignar el precio de la transacción a cada obligación de ejecución en función de los precios de venta independientes. Esto resulta complicado cuando estos precios no son observables y hay que estimarlos.

• Momento de reconocimiento de ingresos: las empresas deben determinar si el cumplimiento de las obligaciones de ejecución se produce a lo largo del tiempo o en un momento determinado para poder reconocer los ingresos en el momento oportuno. Esta decisión puede ser objeto de controversia, sobre todo en sectores como la construcción y el software, donde los servicios podrían prestarse durante un período prolongado.

• Modificaciones de los contratos: las empresas deben implantar sistemas y procesos para gestionar los cambios de los contratos, como las modificaciones, las cancelaciones y las ampliaciones, que deben integrar adecuadamente para garantizar que el proceso de reconocimiento de ingresos siga siendo preciso.

• Divulgaciones: las empresas deben proporcionar unas divulgaciones detalladas que ofrezcan información exhaustiva sobre los ingresos y los flujos de caja de los contratos con los clientes. Para prepararlas, deben contar con sistemas integrales de recopilación y gestión de datos, lo que podría requerir la actualización de su infraestructura de TI actual.

• Formación, gestión de cambios y coordinación interdepartamental: las empresas deben garantizar que todo el personal pertinente está familiarizado con los requisitos de la NIIF 15. Esto suele conllevar una amplia formación y ajustes en los controles y los procesos internos, lo que puede requerir muchos recursos. Además, las empresas deben coordinar a los diferentes departamentos, como Finanzas, Ventas, TI y Jurídico. Cada departamento debe saber cómo afectan sus medidas a los informes financieros y al cumplimiento de la normativa.

Cómo se integra la NIIF 15 con otras normas internacionales

Por diseño, la NIIF 15 se integra fácilmente con otras normas de información. A continuación, te explicamos cómo la NIIF 15 se alinea con otras normas internacionales clave y las complementa:

IFRS 9 (instrumentos financieros)

La norma IFRS 9 aborda el reconocimiento, la clasificación y la medición de los instrumentos financieros, el deterioro del valor de los activos financieros y la contabilidad de coberturas. La norma IFRS 15 interactúa con la IFRS 9 cuando un contrato incluye tanto componentes de ingresos como instrumentos financieros, como, por ejemplo, exigir a las empresas ajustar el precio de la transacción por el valor temporal del dinero cuando un contrato contiene un componente de financiación importante.

IFRS 16 (arrendamientos)

La norma IFRS 16 regula la contabilidad de los arrendamientos y exige a los arrendatarios reconocer los activos y pasivos de todos los arrendamientos con plazos superiores a 12 meses. La norma IFRS 15 ayuda a distinguir entre los contratos de servicios y los de arrendamiento, proporcionando orientación sobre cómo separar y asignar los precios de las transacciones cuando un contrato incluye ambos componentes.

IFRS 3 (combinaciones de empresas)

La norma IFRS 3 se aplica a la contabilidad de las combinaciones de empresas y exige a la empresa adquirente reconocer el valor razonable de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos. Al reconocer los contratos adquiridos en una combinación de empresas, la norma IFRS 15 ayuda a evaluar cómo deben reconocerse los ingresos posteriores a la adquisición.

IFRS 10 (estados financieros consolidados)

La norma IFRS 10 establece los principios para la preparación y presentación de los estados financieros consolidados. La norma IFRS 15 se integra con la IFRS 10 al exigir una aplicación coherente de los principios del reconocimiento de ingresos en todos los estados financieros de un grupo.

IAS 37 (provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes)

La norma IFRS 15 interactúa con la Norma Internacional de Contabilidad 37 (IAS 37) cuando se consideran las pérdidas contractuales. La norma IFRS 15 se centra en el reconocimiento de ingresos; por su parte, si una empresa prevé que el cumplimiento de un contrato dará lugar a una pérdida, la norma IAS 37 le orienta sobre cómo reconocer y medir dichas provisiones. Su integración garantiza que las empresas contabilicen los posibles pasivos vinculados a los mismos contratos.

IAS 12 (impuestos sobre las ganancias)

El reconocimiento de ingresos según la norma IFRS 15 puede afectar al cálculo de los impuestos corrientes y diferidos, tal como se indica en la norma IAS 12. Cuando la norma IFRS 15 altera el momento o el importe de los ingresos reconocidos, afecta directamente a los ingresos gravables y, en consecuencia, a la medición de los activos o pasivos por impuestos corrientes y diferidos.

IAS 38 (activos intangibles)

La norma IAS 38 aborda el reconocimiento y la medición de los activos intangibles, como los costes de desarrollo de software. En los casos en que una entidad otorga licencias de propiedad intelectual, la norma IFRS 15 proporciona orientaciones detalladas sobre si los ingresos deben reconocerse en un momento determinado o a lo largo del tiempo.

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