¿Qué es la norma NIIF 15 de la ACCA? Una guía para esta norma sobre el reconocimiento de ingresos

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Más información 
  1. Introducción
  2. ¿Qué es la ACCA y cómo se relaciona con la NIIF 15?
  3. Principios de reconocimiento de ingresos según la NIIF 15 de la ACCA
    1. El modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos en virtud de la NIIF 15
  4. Comparación entre la NIIF 15 de la ACCA y la ASC 606
    1. Similitudes clave entre la NIIF 15 y la ASC 606
    2. Diferencias clave entre la NIIF 15 y la ASC 606
  5. Comparación entre la NIIF 15 de la ACCA y la NIF 102
    1. NIIF 15 de la ACCA
    2. NIF 102
  6. Cómo afecta la NIIF 15 de la ACCA a diferentes sectores
    1. Tecnología
    2. Construcción y bienes inmuebles
    3. Telecomunicaciones
    4. Productos farmacéuticos y ciencias de la vida
    5. Fabricación
    6. Venta al por menor y bienes de consumo
    7. Medios de comunicación y entretenimiento
  7. Desafíos comunes en la implementación de la NIIF 15 de la ACCA
  8. Cómo se integra la NIIF 15 con otras normas internacionales

La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 15 ayuda a las empresas a registrar con precisión los ingresos procedentes de los contratos con los clientes. Esta norma garantiza que una empresa reconozca los ingresos en el momento preciso en que se entregan los bienes o servicios a los clientes y que los ingresos coincidan con el pago esperado. Esto aclara, para las partes interesadas, el desempeño financiero y los flujos de efectivo futuros de la empresa.

Para las empresas que trabajan en mercados globales, es necesario comprender la NIIF 15 para la claridad, la credibilidad y el cumplimiento normativo financieros. Como norma internacional, la NIIF 15 ayuda a mantener la coherencia y la transparencia de la información financiera en diferentes sectores y en todo el mundo.

A continuación, explicaremos cómo se relaciona la ACCA con la NIIF 15, qué son los principios de reconocimiento de ingresos según la NIIF 15 de la ACCA y cómo la NIIF 15 se integra con otras normas internacionales.

¿Qué contiene este artículo?

  • ¿Qué es la ACCA y cómo se relaciona con la NIIF 15?
  • Principios de reconocimiento de ingresos en virtud de la NIIF 15 de la ACCA
  • Comparación entre la NIIF 15 y la ASC 606 de la ACCA
  • Comparación entre la NIIF 15 de la ACCA y la NIF 102
  • Cómo afecta la NIIF 15 de la ACCA a diferentes sectores
  • Desafíos comunes en la implementación de la NIIF 15 de la ACCA
  • Cómo se integra la NIIF 15 con otras normas internacionales

¿Qué es la ACCA y cómo se relaciona con la NIIF 15?

La Asociación de Contadores Públicos Certificados (ACCA) es un organismo contable profesional mundial que ofrece calificaciones y normas contables para contadores. La ACCA ofrece capacitación y certificación en contabilidad y negocios para brindar a los profesionales las habilidades y el conocimiento para sobresalir en estos campos. A menudo se exige a los miembros y estudiantes de la ACCA que comprendan las NIIF, que se utilizan para la presentación de informes financieros en muchos países.

La NIIF 15 se denomina «Ingresos procedentes de contratos con clientes». Proporciona un marco integral para reconocer los ingresos procedentes de los contratos con clientes y establece principios para informar a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, el importe, el momento y la incertidumbre de los ingresos y los flujos de efectivo que surgen de los contratos con clientes de una entidad.

Los miembros de la ACCA deben entender la NIIF 15. Esta norma se incluye como material en los exámenes sobre elaboración de informes financieros de los estudiantes de la ACCA, y los estudiantes deben demostrar que pueden aplicar la NIIF 15 en la práctica, así como analizar y aplicar sus principios en diferentes escenarios empresariales. La ACCA proporciona a los miembros y contadores amplios recursos de estudio, artículos técnicos, seminarios web y orientación profesional sobre la NIIF 15.

Principios de reconocimiento de ingresos según la NIIF 15 de la ACCA

De acuerdo con la NIIF 15, el reconocimiento de ingresos sigue un modelo de cinco pasos que ayuda a las empresas a determinar cuándo y cuánto ingresos reconocer de los contratos con los clientes. Este modelo ayuda a crear un proceso coherente y claro para el reconocimiento de ingresos en diferentes industrias y sectores.

El modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos en virtud de la NIIF 15

Paso 1: Identificar el contrato con un cliente

Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles. Para el reconocimiento de ingresos, un contrato debe cumplir con ciertos criterios, como que ambas partes aprueben el acuerdo y tengan un compromiso claro de cumplir con sus respectivas obligaciones.

Paso 2: Identificar las obligaciones de cumplimiento en el contrato

Las obligaciones de cumplimiento son los distintos bienes o servicios que la empresa promete entregar al cliente. Cada obligación de cumplimiento debe poder identificarse por separado dentro del contrato. Si una empresa promete entregar múltiples bienes o servicios, debe considerar cada uno de ellos como una obligación de desempeño independiente.

Paso 3: Determinar el precio de la transacción

El precio de la transacción es la cantidad de contraprestación (generalmente dinero) que la empresa espera recibir a cambio de transferir los bienes o servicios prometidos al cliente. Este importe debe tener en cuenta consideraciones variables (como descuentos y rebajas), componentes de financiación significativos, contraprestaciones no monetarias y cualquier contraprestación pagadera al cliente.

Paso 4: Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de cumplimiento

Si un contrato tiene varias obligaciones de cumplimiento, la empresa debe asignar el precio total de la transacción a cada obligación de cumplimiento en función de su precio de venta independiente. El precio de venta independiente es el precio al que la empresa vendería el bien o servicio prometido por separado a un cliente.

Paso 5: Reconocer los ingresos cuando (o a medida que) se cumpla cada obligación de cumplimiento

La empresa reconoce ingresos cuando se satisface una obligación de cumplimiento al transferir el control de un bien o servicio prometido al cliente. La empresa puede transferir el control a lo largo del tiempo (por ejemplo, contratos de servicios a largo plazo) o en un momento dado (por ejemplo, cuando se entregan los bienes).

Más allá de estos cinco pasos, la NIIF 15 también hace hincapié en las divulgaciones para proporcionar información más útil a los usuarios de los estados financieros. Las empresas deben divulgar información cualitativa y cuantitativa sobre los contratos que tienen con sus clientes, incluidas las sentencias importantes y los cambios en esas sentencias.

Comparación entre la NIIF 15 de la ACCA y la ASC 606

Tanto la NIIF 15 como la Codificación de Normas de Contabilidad (ASC) 606 crean un marco global coherente para el reconocimiento de ingresos que corresponde a todos los sectores. Sin embargo, aunque comparten los mismos principios básicos y la misma estructura, existen algunas diferencias clave en cuanto a la orientación, la terminología y sus aplicaciones específicas. En términos generales, la NIIF se basa más en principios, mientras que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) de los Estados Unidos se basan más en normas. Estas son sus similitudes y diferencias.

Similitudes clave entre la NIIF 15 y la ASC 606

  • Transferencia de control: Tanto la NIIF 15 como la ASC 606 se basan en el principio básico de que los ingresos se reconocen cuando el control de bienes o servicios se transfiere al cliente.

  • Modelo de cinco pasos: Ambas normas siguen el modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos.

  • Requisitos de divulgación: Ambas normas exigen una divulgación exhaustiva para ayudar a los usuarios de los estados financieros a comprender la naturaleza, el importe, el momento y la incertidumbre de los ingresos y los flujos de efectivo de los contratos con los clientes.

  • Aplicación en todos los sectores: Tanto la NIIF 15 como la ASC 606 se aplican en casi todos los sectores.

Diferencias clave entre la NIIF 15 y la ASC 606

La mayor diferencia entre estas normas es que la ASC 606 proporciona una orientación más detallada y específica de la industria (especialmente en contextos específicos de los EE. UU.), mientras que la NIIF proporciona una orientación más basada en principios y deja más espacio para la interpretación. La ASC 606 puede ser más prescriptiva que la NIIF 15 en ciertos casos. Por ejemplo, en lo que respecta al reconocimiento de los ingresos procedentes de acuerdos de licencia, la ASC 606 proporciona más orientación sobre la distinción entre propiedad intelectual «funcional» y «simbólica», mientras que la NIIF se centra más ampliamente en el concepto de control y la naturaleza de la promesa en el contrato.

La ASC 606 y la NIIF 15 también difieren en la forma en que evalúan la probabilidad de cobro. Tanto la NIIF 15 como la ASC 606 reconocen los ingresos solo si es probable que la entidad cobre la totalidad de la contraprestación a la que tiene derecho. Pero, según la ASC 606, «probable» significa una probabilidad del 75 % o más, mientras que, según la NIIF 15, «probable» significa una probabilidad del 50 % o superior.

Comparación entre la NIIF 15 de la ACCA y la NIF 102

Si bien tanto la NIIF 15 como la Norma de Información Financiera (NIF) 102 proporcionan marcos para el reconocimiento de ingresos, la NIIF 15 es más completa, detallada y adecuada para acuerdos complejos. La NIF 102 es más simple, menos prescriptiva y más apropiada para entidades más pequeñas con flujos de ingresos directos. La NIIF 15 hace hincapié en la coherencia y la comparabilidad entre sectores y regiones, mientras que la NIF 102 se centra en la aplicación práctica y en la minimización de las cargas de cumplimiento de la normativa.

A continuación, lo analizamos con más detalle cómo se comparan.

NIIF 15 de la ACCA

  • Modelo de reconocimiento de ingresos: La NIIF 15 utiliza el modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos.

  • Obligaciones de cumplimiento: Las empresas deben identificar y separar las distintas obligaciones de cumplimiento dentro de un contrato. Reconocen los ingresos por separado para cada obligación a medida que se cumplen.

  • Medición de ingresos: De acuerdo con la NIIF 15, las empresas asignan el precio de la transacción a cada obligación de cumplimiento en función de los precios de venta independientes.

  • Modificaciones de contratos: La NIIF 15 proporciona orientación sobre cómo contabilizar las modificaciones de contratos (es decir, si tratarlas como un contrato por separado o como una modificación del contrato existente).

  • Divulgaciones: La NIIF 15 exige la divulgación de información detallada sobre los contratos con los clientes, lo que incluye información desglosada sobre ingresos, saldos de contratos, obligaciones de cumplimiento, sentencias significativas y cambios en las sentencias.

  • Aplicación: La NIIF 15 proporciona un sistema integral y estandarizado de reconocimiento de ingresos en todas las industrias y geografías. Es adecuada para entidades con diversas fuentes de ingresos, múltiples entregas o componentes de financiación significativos.

NIF 102

  • Modelo de reconocimiento de ingresos: La NIF 102 se basa en criterios más simples que consideran la transferencia de riesgos y recompensas, el grado de cumplimiento del contrato y la confiabilidad de la medición. La NIF 102 operará con el modelo de cinco pasos después de que los cambios entren en vigor en 2026.

  • Obligaciones de cumplimiento: La NIF 102 no exige específicamente la identificación de obligaciones de prestación distintas. Una entidad reconoce los ingresos cuando es probable que los beneficios económicos fluyan hacia ella, y el importe de los ingresos ordinarios puede medirse con fiabilidad.

  • Medición de ingresos: Según la NIF 102, las empresas miden los ingresos al valor razonable de la contraprestación, que es el precio que los compradores y vendedores informados aceptarían.

  • Modificaciones de contratos: La NIF 102 no proporciona orientación específica sobre las modificaciones de contratos que no se consideren sustanciales. El tratamiento de las modificaciones se basa, por lo general, en los principios estándares del reconocimiento de ingresos.

  • Divulgaciones: La NIF 102 requiere divulgaciones relativamente limitadas en comparación con la NIIF 15. Se centra en el importe de los ingresos reconocidos, la naturaleza de los ingresos y las políticas para reconocer los ingresos.

  • Aplicación: La NIF 102 es más simple y directa. Es adecuada para entidades más pequeñas o aquellas con acuerdos de ingresos básicos.

Cómo afecta la NIIF 15 de la ACCA a diferentes sectores

El principio básico de la NIIF 15 es que los ingresos deben reconocerse cuando el control de bienes o servicios se transfiere a los clientes, en un importe que refleje la contraprestación a la que la entidad espera tener derecho. Así es como esto afecta a los diferentes sectores

Tecnología

Las empresas del sector tecnológico suelen tener varias obligaciones de cumplimiento en un solo contrato (por ejemplo, vender hardware junto con software y servicios de soporte continuo). En virtud de la NIIF 15, la empresa debe identificar cada uno de estos componentes como una obligación de cumplimiento por separado si son distintos. Debe asignar los ingresos a cada obligación de cumplimiento en función de su precio de venta independiente, y es posible que tenga que reconocer los ingresos en diferentes períodos. Esto puede generar cambios en los ingresos declarados en comparación con las normas anteriores, especialmente para las empresas que ofrecen licencias de software, modelos basados en suscripción o servicios agrupados.

Construcción y bienes inmuebles

En la sector de la construcción y los bienes inmuebles, el reconocimiento de ingresos suele implicar contratos a largo plazo en los que el trabajo se realiza a lo largo de varios años. La NIIF 15 requiere que las empresas reconozcan los ingresos en función de la transferencia de control y no del paso del tiempo. Pueden reconocer los ingresos a lo largo del tiempo o en un momento dado, en función de si el cliente controla el activo a medida que se construye. Las empresas deben evaluar cuidadosamente los términos de sus contratos para determinar qué opción corresponde.

Telecomunicaciones

Las empresas de telecomunicaciones suelen agrupar productos y servicios (por ejemplo, dispositivos móviles, planes de datos y contratos de servicios). De acuerdo con la NIIF 15, las empresas de telecomunicaciones deben separar estas ofertas agrupadas en obligaciones de cumplimiento distintas. Deben reconocer los ingresos de cada obligación de cumplimiento por separado. Por ejemplo, una empresa puede reconocer la venta de un dispositivo móvil por adelantado, mientras que reconoce los ingresos del plan de servicio relacionado durante el período del contrato.

Productos farmacéuticos y ciencias de la vida

Las empresas del sector farmacéutico y de las ciencias de la vida suelen celebrar acuerdos complejos para la concesión de licencias, los pagos por hitos y las regalías. De acuerdo con la NIIF 15, el reconocimiento de ingresos por licencias de propiedad intelectual depende de si la licencia proporciona un derecho de acceso a la propiedad intelectual o un derecho de uso de dicha propiedad. La empresa puede reconocer los ingresos de las licencias a lo largo del tiempo o en un momento dado, según la naturaleza del acuerdo. Debe estimar los pagos por hitos y las consideraciones variables, y restringirlos para evitar reversiones. Esto requiere una evaluación cuidadosa de cada contrato y puede aumentar los ingresos diferidos.

Fabricación

Los fabricantes pueden tener contratos que incluyen la personalización de los productos, varios calendarios de entrega o garantías. La NIIF 15 requiere que las empresas evalúen si el control de los bienes se transfiere en un momento dado o a lo largo del tiempo. Los fabricantes deben examinar sus contratos para determinar cuándo el control pasa al cliente. Esto puede dar lugar a cambios importantes en los plazos de reconocimiento de ingresos, sobre todo en el caso de los contratos que implican un alto grado de personalización.

Venta al por menor y bienes de consumo

Los minoristas suelen ofrecer incentivos, programas de fidelización y derechos de devolución. De acuerdo con la NIIF 15, las empresas deben contabilizar estos elementos como obligaciones de cumplimiento separadas si son significativas. Los minoristas deben estimar las devoluciones con mayor precisión y asignar el precio de la transacción entre el producto vendido y los puntos de fidelidad, así como diferir los ingresos relacionados con los puntos de fidelidad, las devoluciones y los reembolsos hasta que se cumpla la obligación.

Medios de comunicación y entretenimiento

El sector de los medios de comunicación y del entretenimiento suele implicar contratos con múltiples entregas, como licencias de contenido, publicidad y servicios de suscripción. De acuerdo con la NIIF 15, las empresas deben separar estas entregas en obligaciones de cumplimiento distintas a las que se reconozca su ingreso a medida que se cumple. Por ejemplo, es posible que las empresas deban reconocer los ingresos publicitarios durante el período en que se muestra el anuncio o reconocer los ingresos por contenido en función de las métricas de visualización para cumplir con este requisito.

Desafíos comunes en la implementación de la NIIF 15 de la ACCA

La implementación de la NIIF 15 puede presentar varios desafíos, particularmente para las organizaciones que hacen la transición de diferentes principios contables o aquellas con contratos complicados con los clientes. Estos son algunos de los obstáculos a los que se enfrentan las empresas cuando trabajan con la NIIF 15:

  • Obligaciones de cumplimiento: Las empresas deben identificar todas las obligaciones de cumplimiento distintas en un contrato, lo que puede complicarse cuando una empresa maneja bienes y servicios agrupados o contratos con múltiples componentes. Este proceso a menudo supone una evaluación, lo que puede conducir a inconsistencias si no se maneja cuidadosamente.

  • Precio de la transacción: Las empresas deben asignar el precio de transacción a cada obligación de cumplimiento en función de los precios de venta independientes. Esto se vuelve un desafío cuando esos precios no son observables y deben estimarse, lo que puede afectar la precisión y el momento del reconocimiento de ingresos.

  • Momento de reconocimiento de ingresos: Las empresas deben determinar si la satisfacción de las obligaciones de cumplimiento se produce a lo largo del tiempo o en un momento dado para reconocer los ingresos en el momento adecuado. Esta decisión puede ser polémica, especialmente en sectores como la construcción y el software, donde los servicios pueden prestarse durante un período prolongado.

  • Modificaciones de contratos: Las empresas deben implementar sistemas y procesos para gestionar los cambios en los contratos, como modificaciones, cancelaciones y prórrogas. Deben integrar estas modificaciones de manera adecuada para garantizar que el proceso de reconocimiento de ingresos siga siendo preciso.

  • Divulgaciones: Las empresas deben proporcionar divulgaciones detalladas con información completa sobre los ingresos y los flujos de efectivo de los contratos con los clientes. Deben contar con sistemas integrales de recopilación y gestión de datos para preparar estas divulgaciones, lo que podría requerir actualizaciones de la infraestructura de tecnología de la información (TI) existente.

  • Capacitación y gestión del cambio: Las empresas deben asegurarse de que todo el personal pertinente esté familiarizado con los requisitos de la NIIF 15. Esto a menudo implica una amplia capacitación y ajustes en los controles y procesos internos, lo que puede requerir muchos recursos.

  • Coordinación interdepartamental: Las empresas deben coordinarse entre departamentos, incluidos los de Finanzas, Ventas, TI y Legal. Cada departamento debe entender cómo sus acciones afectan la información financiera y el cumplimiento en virtud de la nueva norma.

Cómo se integra la NIIF 15 con otras normas internacionales

Por su diseño, la NIIF 15 se integra fácilmente con otras normas de presentación de informes. Así es como la NIIF 15 se alinea y complementa con otras normas internacionales clave:

  • NIIF 9 (instrumentos financieros): La NIIF 9 maneja el reconocimiento, la clasificación y la medición de instrumentos financieros, el deterioro de activos financieros y la contabilidad de coberturas. La NIIF 15 interactúa con la NIIF 9 en los casos en que un contrato incluye tanto componentes de ingresos como instrumentos financieros (como elementos de financiación). Por ejemplo, la NIIF 15 requiere que las empresas ajusten el precio de la transacción por el valor del dinero en el tiempo cuando un contrato contiene un componente de financiamiento significativo. Esta norma también se alinea con la NIIF 9 en cuanto al reconocimiento de deterioros de valor de los activos contractuales para mantener la coherencia en el tratamiento de las pérdidas crediticias.

  • NIIF 16 (arrendamientos): La NIIF 16 regula la contabilidad de arrendamientos y requiere que los arrendatarios reconozcan activos y pasivos para todos los arrendamientos con plazos de más de 12 meses. La NIIF 15 ayuda a distinguir entre los contratos de servicios y los contratos de arrendamiento para que las empresas puedan determinar qué norma aplicar. Si un contrato involucra tanto componentes de arrendamiento como de servicios, la NIIF 15 proporciona orientación sobre cómo separar y asignar los precios de las transacciones de manera adecuada, mientras que la NIIF 16 maneja el componente de arrendamiento.

  • NIIF 3 (combinaciones de negocios): La NIIF 3 se aplica a la contabilización de las combinaciones de negocios y requiere que la parte adquirente reconozca el valor razonable de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos. Al reconocer los contratos adquiridos en una combinación de negocios, la NIIF 15 ayuda a evaluar cómo deben reconocerse los ingresos posteriores a la adquisición.

  • NIIF 10 (estados financieros consolidados): La NIIF 10 establece los principios para la preparación y presentación de estados financieros consolidados. En el contexto del reconocimiento de ingresos, la NIIF 15 se integra con la NIIF 10 al exigir la aplicación coherente de los principios de reconocimiento de ingresos en los estados financieros de un grupo, de modo que los ingresos se reconozcan en función de los mismos criterios en todas las entidades.

  • NIC 37 (provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes): La NIIF 15 interactúa con la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 37 cuando se consideran las pérdidas contractuales. La NIIF 15 se centra en el reconocimiento de ingresos; mientras tanto, si una empresa anticipa que el cumplimiento de un contrato resultará en una pérdida, la NIC 37 la orienta sobre cómo reconocer y medir dichas provisiones. La integración garantiza que las empresas rindan cuentas de los posibles pasivos vinculados a los mismos contratos.

  • NIC 12 (impuestos a las ingresos): El reconocimiento de ingresos en virtud de la NIIF 15 puede afectar el cálculo de los impuestos corrientes y diferidos, tal y como se indica en la NIC 12. Cuando la NIIF 15 altera el momento o el importe de los ingresos reconocidos, afecta directamente los ingresos imponibles y, en consecuencia, a la valoración de los pasivos o activos por impuestos corrientes y diferidos.

  • NIC 38 (activos intangibles): La NIC 38 gestiona el reconocimiento y la medición de activos intangibles, como los costos de desarrollo de software. En los casos en que una entidad concede licencias de propiedad intelectual, la NIIF 15 proporciona una guía detallada sobre si se debe reconocer el ingreso en un momento dado o a lo largo del tiempo. Esto afecta a la forma en que las empresas gestionan y declaran tanto los ingresos como los activos intangibles subyacentes.

El contenido de este artículo tiene solo fines informativos y educativos generales y no debe interpretarse como asesoramiento legal o fiscal. Stripe no garantiza la exactitud, la integridad, adecuación o vigencia de la información incluida en el artículo. Si necesitas asistencia para tu situación particular, te recomendamos consultar a un abogado o un contador competente con licencia para ejercer en tu jurisdicción.

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