La Norma Internacional de Información Financiera (IFRS) 15 ayuda a las empresas a registrar con precisión los ingresos de los contratos con los clientes. Esto permite a las empresas reconocer los ingresos en el momento exacto en que se entregan los bienes o servicios a los clientes, y asegurarse de que los ingresos coincidan con el pago esperado. Esto afecta los tres estados financieros principales de una empresa: el estado de resultados (momento del reconocimiento de ingresos), el balance general (activos y pasivos del contrato) y el estado de flujo de caja (diferencias de tiempo entre los ingresos reconocidos y el efectivo recibido). Para las empresas que operan en mercados internacionales, es necesario comprender la IFRS 15 para lograr claridad financiera, credibilidad y cumplimiento normativo en todos los sectores y en todo el mundo.

A continuación, explicaremos cómo se relaciona la ACCA con la IFRS 15, cuáles son los principios de reconocimiento de ingresos según la ACCA IFRS 15 y cómo se integra la IFRS 15 con otras normas internacionales.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué es la ACCA y cómo se relaciona con la IFRS 15?
  
• El modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos según la IFRS 15
  
• ACCA IFRS 15 frente a ASC 606
  
• ACCA IFRS 15 frente a FRS 102
  
• Cómo afecta la ACCA IFRS 15 a los diferentes sectores
  
• Desafíos comunes al implementar la ACCA IFRS 15
  
• Cómo se integra la IFRS 15 con otras normas internacionales
  
• Cómo puede ayudar Stripe Revenue Recognition
  

¿Qué es la ACCA y cómo se relaciona con la NIIF 15?

La Asociación de Contadores Públicos Certificados (ACCA) es un organismo contable profesional mundial que ofrece calificaciones y normas contables para contadores. La ACCA ofrece capacitación y certificación en contabilidad y negocios para brindar a los profesionales las habilidades y el conocimiento para sobresalir en estos campos. A menudo se exige a los miembros y estudiantes de la ACCA que comprendan las NIIF, que se utilizan para la presentación de informes financieros en muchos países.

La IFRS 15 se titula «Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes». Proporciona un marco integral para reconocer los ingresos de los contratos con los clientes y establece principios para reportar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, el monto, la oportunidad y la incertidumbre de los ingresos y los flujos de efectivo que surgen de los contratos con clientes de una entidad.

Los miembros de la ACCA deben comprender la IFRS 15. Esta norma se incluye como material en los exámenes de información financiera de los estudiantes de la ACCA, y los estudiantes deben demostrar que pueden aplicar la IFRS 15 en la práctica, además de analizar y aplicar sus principios en diferentes situaciones comerciales. La ACCA proporciona a sus miembros y a los contadores amplios recursos de estudio, artículos técnicos, seminarios web y orientación profesional sobre la IFRS 15.

El modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos según la IFRS 15

Paso 1: Identificar el contrato con un cliente

Un contrato debe crear derechos y obligaciones exigibles, con ambas partes comprometidas a cumplir con sus deberes y las condiciones de pago claramente identificables.

Ejemplo: Una empresa de software le envía a un cliente un formulario de pedido firmado para una suscripción de un año, en el que ambas partes acuerdan el precio y las condiciones del servicio. Esto califica como un contrato válido según la IFRS 15.

Paso 2: Identificar las obligaciones de cumplimiento en el contrato

Una obligación de desempeño es un bien o servicio distinto (o paquete) que se le promete al cliente. Si un artículo se puede utilizar por sí solo o con recursos fácilmente disponibles, y se puede identificar por separado de otras promesas del contrato, se trata como una obligación propia.

Ejemplo: Una empresa vende una computadora portátil empaquetada con un año de garantía y una suscripción de almacenamiento en la nube. Dado que cada artículo es distinto y se puede utilizar de forma independiente, representan tres obligaciones de desempeño separadas.

Paso 3: Determinar el precio de la transacción

Esta es la contraprestación total que una empresa espera a cambio de entregar bienes o servicios, ajustada por descuentos, reembolsos, componentes de financiación o pagos que no son en efectivo. La contraprestación variable se debe estimar mediante un enfoque ponderado por probabilidad o del monto más probable.

Ejemplo: Una empresa de construcción acuerda un contrato de USD 1 millón, pero puede ganar una bonificación de USD 50,000 por finalización anticipada. Si la finalización anticipada es probable, la empresa incluye una estimación de esa bonificación en el precio de la transacción.

Paso 4: Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de cumplimiento

Cuando un contrato tiene múltiples obligaciones de desempeño, el precio de la transacción se divide entre ellas en función de sus precios de venta independientes relativos (el precio por el que cada artículo se vendería por separado).

Ejemplo: Una empresa de telecomunicaciones vende un teléfono y un plan de servicio por un total de USD 1200. Si el teléfono normalmente se vende por USD 800 y el plan por USD 400, los USD 1200 se asignan proporcionalmente entre los dos.

Paso 5: Reconocer los ingresos cuando (o a medida que) se cumpla cada obligación de cumplimiento

Los ingresos se reconocen cuando el control de un bien o servicio se transfiere al cliente, ya sea a lo largo del tiempo (para servicios en curso) o en un momento determinado (para bienes entregados).

Ejemplo: Un comerciante minorista de muebles reconoce los ingresos en el momento de la entrega, mientras que una empresa de consultoría reconoce los ingresos a lo largo del tiempo a medida que realiza el trabajo durante un encargo de varios meses.

Más allá de estos cinco pasos, la IFRS 15 también hace hincapié en las divulgaciones para proporcionar información más útil a los usuarios de los estados financieros. Las empresas deben revelar información cualitativa y cuantitativa sobre sus contratos con los clientes, incluidos los principales criterios y los cambios en dichos criterios.

Consideraciones de principal frente a agente según la IFRS 15

Cuando un tercero ayuda a entregar bienes o servicios a un cliente, una empresa debe determinar si actúa como principal o agente. Como principal, controla el bien o servicio antes de transferirlo al cliente y reconoce los ingresos por el monto bruto

Como agente, simplemente hace los arreglos para que otra parte proporcione los bienes o servicios y reconoce solo su comisión neta. Por ejemplo, un Marketplace que conecta a compradores y vendedores externos normalmente reconoce solo su comisión, mientras que un comerciante minorista que revende inventario comprado reconoce el precio de venta completo.

-## Comparación entre la NIIF 15 de la ACCA y la ASC 606

Tanto la IFRS 15 como la Codificación de Normas de Contabilidad (ASC) 606 crean un marco global coherente para el reconocimiento de ingresos que se aplica en todos los sectores. Sin embargo, aunque comparten los mismos principios y estructura fundamentales, existen algunas diferencias clave en la orientación, la terminología y sus aplicaciones específicas. En general, la IFRS se basa más en principios, mientras que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) de EE. UU. se basan más en reglas. A continuación, se presentan sus similitudes y diferencias.

Similitudes entre IFRS 15 y ASC 606

• Transferencia de control: Tanto la IFRS 15 como la ASC 606 se basan en el principio fundamental de que los ingresos se reconocen cuando el control de los bienes o servicios se transfiere al cliente.

• Modelo de cinco pasos: Ambas normas siguen el modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos.

• Requisitos de divulgación: Ambas normas exigen divulgaciones completas para ayudar a los usuarios de los estados financieros a entender la naturaleza, el monto, el momento y la incertidumbre de los ingresos y los flujos de efectivo de los contratos con los clientes.

• Aplicación en todos los sectores: Tanto la IFRS 15 como la ASC 606 se aplican a casi todos los sectores.

Diferencias clave entre la NIIF 15 y la ASC 606

La mayor diferencia entre estas normas es que la ASC 606 proporciona una orientación más detallada y específica de la industria (especialmente en contextos específicos de los EE. UU.), mientras que la NIIF proporciona una orientación más basada en principios y deja más espacio para la interpretación.

La ASC 606 puede ser más prescriptiva que la IFRS 15 en ciertos casos. Por ejemplo, en cuanto al reconocimiento de ingresos por acuerdos de licencia, la ASC 606 proporciona más orientación sobre la distinción entre propiedad intelectual «funcional» y «simbólica», mientras que la IFRS se centra de forma más amplia en el concepto de control y la naturaleza de la promesa en el contrato.

La ASC 606 y la IFRS 15 también difieren en la forma en que evalúan la cobrabilidad. Tanto la IFRS 15 como la ASC 606 reconocen ingresos solo si es probable que la entidad cobre la contraprestación total a la que tiene derecho. Sin embargo, según la ASC 606, «probable» significa una probabilidad del 75 % o mayor, mientras que según la IFRS 15, «probable» significa una probabilidad del 50 % o mayor.

Comparación entre la NIIF 15 de la ACCA y la NIF 102

Aquí tienes un análisis más detallado de cómo se comparan estas dos:

Cómo afecta la NIIF 15 de la ACCA a diferentes sectores

El principio básico de la NIIF 15 es que los ingresos deben reconocerse cuando el control de bienes o servicios se transfiere a los clientes, en un importe que refleje la contraprestación a la que la entidad espera tener derecho. Así es como esto afecta a los diferentes sectores

Tecnología

Las empresas del sector tecnológico a menudo tienen múltiples obligaciones de desempeño en un solo contrato (p. ej., venta de hardware que incluye software y servicios de soporte continuo). Según la IFRS 15, la empresa debe identificar cada uno de estos componentes como una obligación de desempeño separada, si son distintos.

Debe asignar los ingresos a cada obligación de desempeño en función de su precio de venta independiente y podría tener que reconocer los ingresos en diferentes períodos. Esto puede generar cambios en los ingresos informados en comparación con las normas anteriores, en especial para las empresas que ofrecen licencias de software, modelos de suscripción o servicios combinados.

Construcción y bienes inmuebles

En los sectores de la construcción y los bienes raíces, el reconocimiento de ingresos suele implicar contratos a largo plazo en los que el trabajo se realiza durante varios años. La IFRS 15 requiere que las empresas reconozcan los ingresos en función de la transferencia de control en lugar del paso del tiempo.

Es posible que reconozcan los ingresos a lo largo del tiempo o en un momento determinado, según si el cliente controla el activo mientras se construye. Las empresas deben evaluar con atención las condiciones de sus contratos para determinar qué opción se aplica.

Telecomunicaciones

Las empresas de telecomunicaciones a menudo ofrecen paquetes de productos y servicios (p. ej., dispositivos móviles, planes de datos y contratos de servicio). Según la IFRS 15, las empresas de telecomunicaciones deben desglosar estas ofertas en obligaciones de desempeño distintas.

Deben reconocer los ingresos de cada obligación de desempeño por separado. Por ejemplo, una empresa puede reconocer la venta de un dispositivo móvil por adelantado, mientras que reconoce los ingresos del plan de servicio relacionado durante el período del contrato.

Productos farmacéuticos y ciencias de la vida

Las empresas del sector farmacéutico y de ciencias de la vida a menudo celebran acuerdos complejos para licencias, pagos por hitos y regalías. Según la IFRS 15, el reconocimiento de ingresos por licencias de propiedad intelectual depende de si la licencia proporciona un derecho de acceso o un derecho de uso de la propiedad intelectual.

La empresa podría reconocer los ingresos por licencias a lo largo del tiempo o en un momento determinado, según la naturaleza del acuerdo. Debe estimar los pagos por hitos y las contraprestaciones variables, y limitarlos para evitar reversiones. Esto requiere una evaluación cuidadosa de cada contrato y puede aumentar los ingresos diferidos.

Fabricación

Los fabricantes podrían tener contratos que incluyan la personalización de productos, múltiples cronogramas de entrega o garantías. La IFRS 15 requiere que las empresas evalúen si el control de los bienes se transfiere en un momento determinado o a lo largo del tiempo.

Los fabricantes deben examinar sus contratos para determinar cuándo pasa el control al cliente. Esto puede crear cambios importantes en el momento del reconocimiento de ingresos, en especial para los contratos que implican un alto grado de personalización.

Venta minorista y bienes de consumo

Los minoristas a menudo ofrecen incentivos, programas de lealtad y derechos de devolución. Según la IFRS 15, las empresas deben contabilizar estos elementos como obligaciones de desempeño separadas si son importantes.

Los minoristas deben estimar las devoluciones con mayor precisión y asignar el precio de la transacción entre el producto vendido y los puntos de fidelidad, así como diferir los ingresos relacionados con los puntos de fidelidad, las devoluciones y los reembolsos hasta que se cumpla la obligación.

Medios de comunicación y entretenimiento

El sector de los medios y el entretenimiento implica con frecuencia contratos con múltiples entregables, como licencias de contenido, publicidad y servicios de suscripción. Según la IFRS 15, las empresas deben separar estos entregables en obligaciones de desempeño distintas, cuyos ingresos se reconozcan a medida que se cumple cada una.

Por ejemplo, es posible que las empresas deban reconocer los ingresos publicitarios durante el período en que se muestra el anuncio o reconocer los ingresos por contenido en función de las métricas de visualización para cumplir con este requisito.

Desafíos comunes en la implementación de la NIIF 15 de la ACCA

La implementación de la NIIF 15 puede presentar varios desafíos, particularmente para las organizaciones que hacen la transición de diferentes principios contables o aquellas con contratos complicados con los clientes. Estos son algunos de los obstáculos a los que se enfrentan las empresas cuando trabajan con la NIIF 15:

• Obligaciones de desempeño y precio de la transacción: Las empresas deben identificar todas las obligaciones de desempeño distintas en un contrato, lo que puede complicarse cuando una empresa maneja bienes y servicios en paquete o contratos con múltiples componentes. Este proceso a menudo implica criterio, lo que puede provocar inconsistencias si no se gestiona de forma cuidadosa. Las empresas también deben asignar el precio de la transacción a cada obligación de desempeño basándose en los precios de venta independientes. Esto se vuelve un desafío cuando esos precios no son observables y se deben estimar.

• Momento del reconocimiento de ingresos: Las empresas deben determinar si la satisfacción de la obligación de desempeño ocurre a lo largo del tiempo o en un momento determinado para reconocer los ingresos en el momento adecuado. Esta decisión puede ser polémica, sobre todo en sectores como la construcción y el software, donde los servicios se podrían entregar durante un periodo prolongado.

• Modificaciones de contratos: Las empresas deben implementar sistemas y procesos para gestionar cambios en los contratos, como enmiendas, cancelaciones y extensiones. Deben integrar estas modificaciones de manera adecuada para garantizar que el proceso de reconocimiento de ingresos siga siendo preciso.

• Divulgaciones: Las empresas deben proporcionar divulgaciones detalladas con información completa sobre los ingresos y los flujos de efectivo de los contratos con los clientes. Deben tener sistemas completos de recopilación y gestión de datos para preparar estas divulgaciones, lo que podría requerir actualizaciones en la infraestructura de TI existente.

• Capacitación, gestión del cambio y coordinación interdepartamental: Las empresas deben asegurarse de que todo el personal pertinente esté familiarizado con los requisitos de la IFRS 15. Esto suele implicar capacitación exhaustiva y ajustes en los controles internos y los procesos, lo que puede requerir muchos recursos. Las empresas también deben coordinarse entre departamentos, incluidos finanzas, ventas, TI y legal. Cada departamento debe entender cómo sus acciones afectan los informes financieros y el cumplimiento de la normativa.

Cómo se integra la NIIF 15 con otras normas internacionales

Por su diseño, la NIIF 15 se integra fácilmente con otras normas de presentación de informes. Así es como la NIIF 15 se alinea y complementa con otras normas internacionales clave:

IFRS 9 (instrumentos financieros)

La IFRS 9 se encarga del reconocimiento, la clasificación y la medición de los instrumentos financieros, el deterioro de los activos financieros y la contabilidad de coberturas. La IFRS 15 interactúa con la IFRS 9 cuando un contrato incluye tanto componentes de ingresos como instrumentos financieros, por ejemplo, al exigir a las empresas que ajusten el precio de la transacción por el valor temporal del dinero cuando un contrato contiene un componente de financiamiento significativo.

IFRS 16 (arrendamientos)

La IFRS 16 regula la contabilidad de arrendamientos y exige a los arrendatarios que reconozcan los activos y pasivos de todos los arrendamientos con plazos superiores a 12 meses. La IFRS 15 ayuda a distinguir entre contratos de servicios y contratos de arrendamiento, y brinda orientación sobre cómo separar y asignar los precios de las transacciones cuando un contrato incluye ambos componentes.

IFRS 3 (combinaciones de negocios)

La IFRS 3 se aplica a la contabilidad de combinaciones de negocios y exige al adquirente que reconozca el valor razonable de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos. Al reconocer los contratos adquiridos en una combinación de negocios, la IFRS 15 ayuda a evaluar cómo deben reconocerse los ingresos posteriores a la adquisición.

IFRS 10 (estados financieros consolidados)

La IFRS 10 establece los principios para la preparación y presentación de estados financieros consolidados. La IFRS 15 se integra con la IFRS 10 al exigir la aplicación uniforme de los principios de reconocimiento de ingresos en los estados financieros de un grupo.

IAS 37 (provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes)

La IFRS 15 interactúa con la Norma Internacional de Contabilidad (IAS) 37 cuando se consideran las pérdidas de los contratos. La IFRS 15 se centra en el reconocimiento de ingresos; por otro lado, si una empresa prevé que el cumplimiento de un contrato generará una pérdida, la IAS 37 le orienta sobre cómo reconocer y medir dichas provisiones. La integración garantiza que las empresas contabilicen los pasivos potenciales vinculados a los mismos contratos.

IAS 12 (impuestos sobre las ganancias)

El reconocimiento de ingresos según la IFRS 15 puede afectar el cálculo de los impuestos corrientes y diferidos que se describen en la IAS 12. Cuando la IFRS 15 modifica la oportunidad o el monto de los ingresos reconocidos, afecta directamente las ganancias gravables y, en consecuencia, la medición de los activos o pasivos por impuestos corrientes y diferidos.

IAS 38 (activos intangibles)

La IAS 38 se encarga del reconocimiento y la medición de los activos intangibles, como los costos de desarrollo de software. En los casos en que una entidad otorga licencias de propiedad intelectual, la IFRS 15 proporciona orientación detallada sobre si se deben reconocer los ingresos en un momento determinado o a lo largo del tiempo.

Cómo puede ayudar Stripe Revenue Recognition

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