มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (International Financial Reporting Standard: IFRS) 15 ช่วยให้ธุรกิจบันทึกรายได้จากสัญญากับลูกค้าได้อย่างถูกต้อง มาตรฐานนี้จะช่วยให้แน่ใจว่าธุรกิจจะรับรู้รายรับในเวลาที่แน่นอนเมื่อสินค้าหรือบริการถูกส่งมอบให้แก่ลูกค้า และรายได้จะตรงกับการชำระเงินที่คาดหวังไว้ วิธีนี้จะช่วยชี้แจงให้ผู้มีส่วนได้เสียทราบถึงผลการดำเนินงานทางการเงินและกระแสเงินสดในอนาคตของบริษัท
สำหรับธุรกิจที่ดำเนินการผ่านตลาดโลก การทำความเข้าใจ IFRS 15 ถือเป็นสิ่งจำเป็นเพื่อความชัดเจนทางการเงิน ความน่าเชื่อถือ และการปฏิบัติตามข้อกำหนด FRS 15 ถือเป็นมาตรฐานสากล ช่วยรักษาความสอดคล้องและความโปร่งใสในการรายงานทางการเงินในอุตสาหกรรมต่างๆ และทั่วโลก
ด้านล่างนี้ เราจะอธิบายว่า ACCA เกี่ยวข้องกับ IFRS 15 อย่างไร หลักการการรับรู้รายรับใดบ้างที่อยู่ภายใต้ ACCA IFRS 15 และ IFRS 15 ผสานการทำงานกับมาตรฐานสากลอื่นๆ อย่างไร
บทความนี้ให้ข้อมูลอะไรบ้าง
- ACCA คืออะไรและเกี่ยวข้องกับ IFRS 15 อย่างไร
- หลักการรับรู้รายรับภายใต้ ACCA IFRS 15
- ACCA IFRS 15 เทียบกับ ASC 606
- ACCA IFRS 15 เทียบกับ FRS 102
- วิธีที่ ACCA IFRS 15 ส่งผลกระทบต่ออุตสาหกรรมต่างๆ
- ความท้าทายที่พบบ่อยในการนำ ACCA IFRS 15 มาใช้
- วิธีที่ IFRS 15 ผสานการทํางานกับมาตรฐานระดับสากลอื่นๆ
ACCA คืออะไรและเกี่ยวข้องกับ IFRS 15 อย่างไร
สมาคมผู้ตรวจสอบบัญชีรับอนุญาต (ACCA) เป็นองค์กรบัญชีมืออาชีพระดับสากลที่เสนอคุณสมบัติและมาตรฐานการบัญชีสำหรับนักบัญชี ACCA ให้การฝึกอบรมและการรับรองในงานบัญชีและธุรกิจเพื่อให้มืออาชีพสามารถเรียนรู้ทักษะและความรู้ความสามารถในสาขาเหล่านี้ สมาชิก ACCA และนักเรียนมักจะต้องเข้าใจ IFRS ซึ่งใช้สําหรับการรายงานทางการเงินในหลายประเทศ
IFRS 15 เรียกว่า "รายรับจากสัญญากับลูกค้า" ซึ่งให้กรอบการทำงานที่ครอบคลุมสำหรับการรับรู้รายรับจากสัญญากับลูกค้า และวางหลักการในการรายงานข้อมูลที่มีประโยชน์ต่อผู้ใช้งบการเงินเกี่ยวกับลักษณะ จำนวน ระยะเวลา และความไม่แน่นอนของรายได้และกระแสเงินสดที่เกิดจากสัญญากับลูกค้าของนิติบุคคล
สมาชิก ACCA ต้องเข้าใจ IFRS 15 มาตรฐานนี้รวมอยู่เป็นเนื้อหาในข้อสอบการรายงานทางการเงินของนักศึกษา ACCA และนักศึกษาจะต้องพิสูจน์ว่าสามารถนำ IFRS 15 ไปใช้ในทางปฏิบัติได้ ตลอดจนวิเคราะห์และนำหลักการดังกล่าวไปใช้ในสถานการณ์ทางธุรกิจที่แตกต่างกัน ACCA มอบแหล่งข้อมูลสําหรับการศึกษาที่ครอบคลุม แก่สมาชิกและนักบัญชี บทความทางเทคนิค การสัมมนาผ่านเว็บ และคําแนะนําจากผู้เชี่ยวชาญเกี่ยวกับ IFRS 15
หลักการรับรู้รายรับภายใต้ ACCA IFRS 15
ภายใต้ IFRS 15 การรับรู้รายรับจะเป็นไปตามโมเดลแบบห้าขั้นตอน ซึ่งช่วยให้บริษัทต่างๆ พิจารณาว่าบริษัทจะรับรู้รายรับจากสัญญาของลูกค้าเมื่อใดและมากน้อยเพียงใด โมเดลนี้ช่วยสร้างกระบวนการรับรู้รายรับที่มีความสอดคล้องกันในอุตสาหกรรมและภาคธุรกิจต่างๆ
โมเดลแบบห้าขั้นตอนสําหรับการรับรู้รายรับของ IFRS 15
ขั้นตอนที่ 1: ระบุสัญญากับลูกค้า
สัญญาคือข้อตกลงระหว่างสองฝ่ายหรือมากกว่าซึ่งสร้างสิทธิและภาระผูกพันที่สามารถบังคับใช้ได้ สำหรับการรับรู้รายได้ สัญญาจะต้องเป็นไปตามเกณฑ์บางประการ เช่น ทั้งสองฝ่ายต้องอนุมัติข้อตกลง และมีความมุ่งมั่นที่ชัดเจนในการปฏิบัติตามภาระผูกพันของตน
ขั้นตอนที่ 2: ระบุภาระหน้าที่ด้านผลการปฏิบัติงานในสัญญา
ภาระผูกพันในการปฏิบัติงานคือสินค้าหรือบริการที่แตกต่างกนซึ่งบริษัทสัญญาว่าจะส่งมอบให้กับลูกค้า ภาระหน้าที่ในการปฏิบัติงานแต่ละอย่างต้องระบุแยกกันในสัญญา หากบริษัทสัญญาว่าจะส่งมอบสินค้าหรือบริการหลายรายการ ควรถือว่าแต่ละข้อเป็นภาระหน้าที่ในการปฏิบัติงานที่แยกจากกัน
ขั้นตอนที่ 3: กําหนดราคาธุรกรรม
ราคาธุรกรรมคือจำนวนของการพิจารณา (โดยทั่วไปคือเงิน) ที่บริษัทคาดหวังว่าจะได้รับเป็นการแลกเปลี่ยนกับการโอนสินค้าหรือบริการตามที่สัญญาไว้ให้กับลูกค้า จำนวนเงินนี้ควรคำนึงถึงปัจจัยต่างๆ (เช่น ส่วนลดและเงินคืน) ส่วนประกอบการเงินที่สำคัญ ปัจจัยที่ไม่ใช่เงินสด และปัจจัยใดๆ ที่ต้องชำระให้กับลูกค้า
ขั้นตอนที่ 4: จัดสรรราคาธุรกรรมให้กับภาระหน้าที่ในการดำเนินงาน
หากสัญญามีภาระหน้าที่ในการปฏิบัติงานหลายรายการ ธุรกิจจำเป็นต้องจัดสรรราคาธุรกรรมทั้งหมดให้กับภาระหน้าที่ในการปฏิบัติงานแต่ละรายการโดยอิงตามราคาขายแบบสแตนด์อโลน ราคาขายที่ขายแบบสแตนด์อโลนคือราคาที่บริษัทจะขายสินค้าหรือบริการที่สัญญาไว้ให้กับลูกค้าแยกต่างหาก
ขั้นตอนที่ 5: รับรู้รายรับเมื่อ (หรือเป็น) ภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพได้รับการดำเนินการเสร็จสิ้นแล้ว
บริษัทรับรู้รายรับเมื่อบริษัทปฏิบัติตามภาระหน้าที่ด้านการปฏิบัติงานโดยการโอนการควบคุมสินค้าหรือบริการที่สัญญาไว้ให้แก่ลูกค้า บริษัทสามารถโอนถ่ายข้อมูลได้ทั้งการควบคุมต่างๆ (เช่น สัญญาบริการระยะยาว) หรือเมื่อเวลาผ่านไป (เช่น เมื่อจัดส่งสินค้า)
นอกเหนือจากห้าขั้นตอนเหล่านี้ IFRS 15 ยังเน้นการเปิดเผยข้อมูลพื่อให้ข้อมูลที่เป็นประโยชน์ต่อผู้ใช้งบการเงินมากยิ่งขึ้น ธุรกิจจะต้องเปิดเผยข้อมูลเชิงคุณภาพและเชิงปริมาณเกี่ยวกับสัญญากับลูกค้า รวมถึงการตัดสินใจที่สำคัญและการเปลี่ยนแปลงในการตัดสินใจเหล่านั้น
ACCA IFRS 15 เทียบกับ ASC 606
ทั้ง IFRS 15 และ การเข้ารหัสมาตรฐานการบัญชี (ASC) 606 สร้างกรอบการทำงานระดับโลกที่สอดคล้องกันสำหรับการรับรู้รายรับที่ใช้ได้กับทุกอุตสาหกรรม แม้ว่าจะมีหลักการและโครงสร้างหลักเหมือนกัน แต่ก็มีความแตกต่างที่สำคัญบางประการในเรื่องของคำแนะนำ คำศัพท์ และการใช้งานเฉพาะ โดยทั่วไปแล้ว IFRS พึ่งพาหลักการมากกว่า ขณะที่หลักการบัญชีที่ยอมรับโดยทั่วไป (GAAP) ของสหรัฐอเมริกา พึ่งพากฎเกณฑ์มากกว่า ต่อไปนี้คือความคล้ายคลึงกันและความแตกต่างของทั้งสองสิ่งนี้
ความคล้ายคลึงกันที่สําคัญระหว่าง IFRS 15 และ ASC 606
โอนการสิทธิ์ควบคุม: ทั้ง IFRS 15 และ ASC 606 สร้างขึ้นจากหลักการสำคัญที่ว่ารายได้จะรับรู้เมื่อมีการโอนการควบคุมสินค้าหรือบริการไปยังลูกค้า
โมเดลแบบห้าขั้นตอน: มาตรฐานทั้งสองแบบเป็นไปตามโมเดลห้าขั้นตอนเพื่อการรับรู้รายรับ
ข้อกําหนดการเปิดเผยข้อมูล: มาตรฐานทั้งสองอย่างต้องใช้การเปิดเผยข้อมูลที่ครอบคลุมเพื่อช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินเข้าใจลักษณะ จํานวนเงิน กําหนดเวลา และความไม่แน่นอนของรายรับ และกระแสเงินสดจากสัญญาของลูกค้า
การประยุกต์ใช้ในทุกอุตสาหกรรม: ทั้ง IFRS 15 และ ASC 606 ใช้ได้กับเกือบทุกอุตสาหกรรม
ข้อแตกต่างที่สําคัญระหว่าง IFRS 15 กับ ASC 606
ข้อแตกต่างที่ใหญ่ที่สุดระหว่างมาตรฐานเหล่านี้คือ ASC 606 จะให้คําแนะนําเฉพาะสําหรับอุตสาหกรรมโดยละเอียดยิ่งขึ้น (โดยเฉพาะอย่างยิ่งในบริบทที่เจาะจงสําหรับสหรัฐอเมริกา) ส่วน IFRS จะให้คําแนะนําตามหลักการมากขึ้น และช่วยให้มีการตีความได้มากขึ้น ASC 606 อาจมีข้อกำหนดมากกว่า IFRS 15 ในบางกรณี ตัวอย่างเช่น ในส่วนการรับรู้รายได้จากข้อตกลงอนุญาตสิทธิ์ ASC 606 ให้คำแนะนำเพิ่มเติมเกี่ยวกับความแตกต่างระหว่างทรัพย์สินทางปัญญา "เชิงการทำงาน" และ "เชิงสัญลักษณ์" ในขณะที่ IFRS มุ่งเน้นในวงกว้างมากขึ้นที่แนวคิดของการควบคุมและลักษณะของคำมั่นสัญญาในสัญญา
ASC 606 และ IFRS 15 จะแตกต่างกันในการประเมินเก็บรวบรวมอย่างไร ทั้ง IFRS 15 และ ASC 606 รับรู้รายรับเฉพาะในกรณีที่มีความเป็นไปได้ว่านิติบุคคลจะเรียกเก็บข้อพิจารณาเต็มจํานวนซึ่งจะได้รับสิทธิ์ แต่ภายใต้ ASC 606 "น่าจะ" หมายถึงความเป็นไปได้ 75% หรือสูงกว่า ในขณะที่ภายใต้ IFRS 15 "น่าจะ" หมายถึงความเป็นไปได้ที่ 50% หรือสูงกว่า
ACCA IFRS 15 เทียบกับ FRS 102
แม้ทั้ง IFRS 15 และ Financial Reporting Standard (FRS) 102 จะมีกรอบการทำงานสําหรับการรับรู้รายรับ แต่ IFRS 15 นั้นครอบคลุมรายละเอียดมากขึ้น และเหมาะสมกับการจัดการที่ซับซ้อน FRS 102 นั้นเรียบง่ายกว่า มีข้อกำหนดน้อยกว่า และเหมาะสำหรับนิติบุคคลขนาดเล็กที่มีกระแสรายได้ที่ตรงไปตรงมา IFRS 15 เน้นย้ำถึงความสอดคล้องและความสามารถในการเปรียบเทียบระหว่างอุตสาหกรรมและภูมิภาค ในขณะที่ FRS 102 มุ่งเน้นไปที่การประยุกต์ใช้จริงและการลดภาระด้านการปฏิบัติตามกฎระเบียบให้เหลือน้อยที่สุด
ข้อมูลการเปรียบเทียบโดยละเอียดมีดังนี้
ACCA IFRS 15
โมเดลการรับรู้รายรับ: IFRS 15 ใช้รูปแบบห้าขั้นตอนสําหรับการรับรู้รายรับ
ภาระหน้าที่ด้านการดำเนินงาน: ธุรกิจจะต้องระบุและแยกภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพการทํางานออกจากกันในสัญญา โดยรับรู้รายรับแยกกันตามภาระหน้าที่แต่ละข้อเมื่อชำระ
การวัดรายรับ: บริษัทที่อยู่ภายใต้ IFRS 15 สามารถจัดสรรราคาธุรกรรมให้กับภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพการทํางานแต่ละแบบ โดยอิงตามราคาการขายแบบสแตนด์อโลน
การแก้ไขสัญญา: IFRS 15 ให้คําแนะนําเกี่ยวกับวิธีพิจารณาการแก้ไขสัญญา (กล่าวคือ ระบุว่าสัญญาดังกล่าวเป็นสัญญาอื่นหรือเป็นการแก้ไขสัญญาที่มีอยู่)
การเปิดเผยข้อมูล: IFRS 15 กําหนดให้มีการเปิดเผยข้อมูลอย่างครอบคลุมเกี่ยวกับสัญญาของลูกค้า รวมถึงข้อมูลรายรับแบบแยกส่วน ยอดคงเหลือในสัญญา ภาระหน้าที่ด้านผลการปฏิบัติงาน การตัดสินอย่างมีนัยสําคัญ และการเปลี่ยนแปลงในการพิจารณา
การใช้งาน: IFRS 15 ให้บริการระบบการรับรู้รายรับที่ครอบคลุมตามมาตรฐานสําหรับอุตสาหกรรมและภูมิภาค เหมาะสำหรับนิติบุคคลที่มีกระแสรายได้หลากหลาย มีผลงานส่งมอบหลายรายการ หรือมีส่วนประกอบทางการเงินที่สำคัญ
FRS 102
โมเดลการรับรู้รายรับ: FRS 102 ใช้เกณฑ์ที่ง่ายกว่า ซึ่งพิจารณาการโอนความเสี่ยงและเครดิตสะสม ขอบเขตผลการดําเนินงานตามสัญญา และความน่าเชื่อถือของการวัด FRS 102 จะทํางานโดยใช้โมเดลแบบห้าขั้นตอนหลังจากการเปลี่ยนแปลงจะมีผลในปี 2026
ภาระหน้าที่ด้านการดำเนินงาน: FRS 102 ไม่ได้กำหนดให้มีการระบุภาระหน้าที่ด้านการดำเนินงานชัดเจนโดยเฉพาะ นิติบุคคลจะรับรู้รายรับเมื่อมีความเป็นไปได้สูงที่ประโยชน์ทางเศรษฐกิจจะไหลเข้ามา และสามารถวัดจำนวนรายได้ได้อย่างน่าเชื่อถือ
การวัดรายรับ: ภายใต้ FRS 102 ธุรกิจจะวัดรายได้ตามมูลค่าเหมาะสมของสิ่งตอบแทน ซึ่งเป็นราคาที่ผู้ซื้อและผู้ขายที่มีความรู้จะตกลงกัน
การแก้ไขสัญญา: FRS 102 ไม่ได้ให้คำแนะนำที่เฉพาะเจาะจงเกี่ยวกับการแก้ไขสัญญาที่ไม่ถือว่าสำคัญ การดำเนินการแก้ไขโดยทั่วไปจะยึดตามหลักการมาตรฐานในการรับรู้รายรับ
การเปิดเผยข้อมูล: FRS 102 กําหนดให้มีการเปิดเผยข้อมูลแบบจํากัดเมื่อเทียบกับ IFRS 15 มุ่งเน้นที่จำนวนรายรับที่รับรู้ ลักษณะของรายได้ และนโยบายการรับรู้รายรับ
การใช้งาน: FRS 102 จะง่ายและตรงไปตรงมามากขึ้น เหมาะสําหรับนิติบุคคลที่มีขนาดเล็กหรือธุรกิจที่มีรายรับขั้นพื้นฐาน
วิธีที่ ACCA IFRS 15 ส่งผลกระทบต่ออุตสาหกรรมต่างๆ
หลักการสำคัญของ IFRS 15 คือ ควรรับรู้รายรับเมื่อมีการโอนการควบคุมสินค้าหรือบริการไปยังลูกค้า ในจำนวนที่สะท้อนถึงสิ่งตอบแทนที่นิติบุคคลคาดว่าจะมีสิทธิได้รับ ผลที่จะมีต่ออุตสาหกรรมต่างๆ มีดังนี้
เทคโนโลยี
บริษัทในภาคเทคโนโลยีส่วนใหญ่มักจะมีภาระหน้าที่ด้านการดำเนินงานหลายประการในสัญญาเดียว (เช่น การขายฮาร์ดแวร์ที่รวมกับซอฟต์แวร์และบริการสนับสนุนอย่างต่อเนื่อง) ภายใต้ IFRS 15 ธุรกิจจะต้องระบุส่วนประกอบแต่ละส่วนเหล่านี้เป็นภาระหน้าที่ด้านการดำเนินงานที่แยกจากกัน หากมีความแตกต่างกัน จะต้องจัดสรรรายได้ให้กับภาระหน้าที่ด้านการดำเนินงานแต่ละรายการโดยอิงตามราคาขายแบบสแตนด์อโลน และอาจจำเป็นต้องรับรู้รายรับในช่วงเวลาที่แตกต่างกัน สิ่งนี้สามารถสร้างการเปลี่ยนแปลงในรายได้ที่รายงานเมื่อเทียบกับมาตรฐานก่อนหน้านี้ โดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับบริษัทที่เสนอใบอนุญาตซอฟต์แวร์ โมเดลการสมัครใช้บริการ หรือบริการแบบรวมชุด
การก่อสร้างและอสังหาริมทรัพย์
ในการก่อสร้างและอสังหาริมทรัพย์ การรับรู้รายรับมักจะเกี่ยวข้องกับสัญญาระยะยาวที่ทํางานในช่วงหลายปี IFRS 15 กำหนดให้บริษัทรับรู้รายรับตามการโอนการควบคุม ไม่ใช่ตามระยะเวลาที่ผ่านไป โดยอาจรับรู้รายรับเป็นช่วงเวลาหรือ ณ จุดใดจุดหนึ่ง ขึ้นอยู่กับว่าลูกค้าควบคุมสินทรัพย์ขณะที่กำลังก่อสร้างหรือไม่ บริษัทจะต้องประเมินข้อกําหนดของสัญญาอย่างละเอียดเพื่อกําหนดตัวเลือกที่ใช้
โทรคมนาคม
บริษัทโทรคมนาคมมักรวมผลิตภัณฑ์และบริการเข้าด้วยกัน (เช่น อุปกรณ์เคลื่อนที่ แผนข้อมูล และสัญญาการบริการ) ภายใต้ IFRS 15 บริษัทโทรคมนาคมจะต้องแยกข้อเสนอแบบรวมเหล่านี้ออกเป็นภาระหน้าที่ด้านการดำเนินงานที่แตกต่างกัน ซึ่งจะต้องรับรู้รายรับจากภาระหน้าที่ด้านประสิทธิภาพการทํางานของแต่ละแบบแยกต่างหาก ตัวอย่างเช่น บริษัทสามารถบันทึกการขายอุปกรณ์เคลื่อนที่ล่วงหน้า ในขณะที่บันทึกรายได้ตามแผนบริการที่เกี่ยวข้องตลอดระยะเวลาของสัญญา
เภสัชศาสตร์และชีวศาสตร์
ธุรกิจในอุตสาหกรรมเภสัชกรรมและวิทยาศาสตร์ชีวภาพ มักจะทำข้อตกลงที่ซับซ้อนเรื่องการออกใบอนุญาต การชำระเงินตามกำหนด และค่าลิขสิทธิ์ ภายใต้ IFRS 15 การรับรู้รายรับสำหรับใบอนุญาตทรัพย์สินทางปัญญาจะขึ้นอยู่กับว่าใบอนุญาตนั้นให้สิทธิในการเข้าถึงหรือสิทธิในการใช้ทรัพย์สินทางปัญญาหรือไม่ ธุรกิจอาจรับรู้รายรับจากค่าลิขสิทธิ์ได้ทั้งในช่วงเวลาหนึ่งหรือบางช่วงเวลา ขึ้นอยู่กับลักษณะของการเตรียมการ จะต้องประมาณการการชำระเงินตามเกณฑ์และการพิจารณาตัวแปรต่างๆ และจำกัดไว้เพื่อหลีกเลี่ยงการปรับคืน ซึ่งต้องการการประเมินสัญญาแต่ละฉบับอย่างรอบคอบและอาจเพิ่มรายรับที่เลื่อนเวลาการตัดบัญชีได้
การผลิต
ผู้ผลิตอาจมีสัญญาที่รวมถึงการปรับแต่งผลิตภัณฑ์ กำหนดการส่งมอบหลายรายการ หรือการรับประกัน IFRS 15 กำหนดให้บริษัทต้องประเมินว่าการควบคุมสินค้าได้รับการถ่ายโอน ณ จุดใดจุดหนึ่ง ในเวลาใดเวลาหนึ่ง หรือในช่วงเวลาใดเวลาหนึ่งหรือไม่ ผู้ผลิตจะต้องตรวจสอบสัญญาของตนเพื่อกำหนดเวลาที่การควบคุมจะส่งผ่านไปยังลูกค้า การดําเนินการนี้อาจทําให้ระยะเวลาการรับรู้รายรับมีการเปลี่ยนแปลงที่สําคัญ โดยเฉพาะสําหรับสัญญาที่เกี่ยวข้องกับการปรับแต่งในระดับสูง
สินค้าค้าปลีกและสินค้าอุปโภคบริโภค
ผู้ค้าปลีกมักให้รางวัลจูงใจ โปรแกรมความภักดี และสิทธิ์ในการคืนสินค้า ภายใต้ IFRS 15 บริษัทต่างๆ จะต้องคำนึงถึงองค์ประกอบเหล่านี้เป็นภาระหน้าที่ในการปฏิบัติงานที่แยกจากกันหากองค์ประกอบดังกล่าวมีสาระสำคัญ ผู้ค้าปลีกจะต้องประมาณการผลตอบแทนให้แม่นยำมากขึ้น และจัดสรรราคาธุรกรรมระหว่างผลิตภัณฑ์ที่ขายและคะแนนสะสม รวมถึงการเลื่อนรายรับที่เกี่ยวข้องกับคะแนนสะสม การส่งคืน และการคืนเงินออกไปจนกว่าจะชำระภาระหน้าที่เสร็จสิ้น
สื่อและความบันเทิง
อุตสาหกรรมสื่อและความบันเทิงมักจะเกี่ยวข้องกับสัญญาที่มีผลงานที่จัดส่งได้หลายรูปแบบ เช่น การออกใบอนุญาตเนื้อหา การโฆษณา และบริการสมัครสมาชิก ภายใต้ IFRS 15 ธุรกิจจะต้องแยกรายการส่งเหล่านี้ออกเป็นภาระหน้าที่ด้านการดำเนินงานที่ต่างกัน ซึ่งจะมีการรับรู้รายรับเมื่อปฏิบัติตามแต่ละข้อแล้ว ตัวอย่างเช่น ธุรกิจอาจจําเป็นต้องรับรู้รายรับจากการโฆษณาตลอดช่วงที่แสดงโฆษณา หรือรับรู้รายรับของเนื้อหาโดยอิงตามการเมตริกการดูเพื่อให้เป็นไปตามข้อกําหนดนี้
ความท้าทายที่พบบ่อยในการนำ ACCA IFRS 15 มาใช้
การนำ IFRS 15 มาใช้อาจก่อให้เกิดความท้าทายหลายประการ โดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับองค์กรที่กำลังเปลี่ยนผ่านจากหลักการบัญชีที่แตกต่างกัน หรือองค์กรที่มีสัญญากับลูกค้าที่ซับซ้อน ต่อไปนี้คืออุปสรรคที่ธุรกิจต่างๆ ต้องเผชิญเมื่อใช้ IFRS 15
ภาระหน้าที่ด้านการดำเนินงาน: ธุรกิจจะต้องระบุภาระหน้าที่ด้านการดําเนินงานที่แตกต่างกันทั้งหมดในสัญญา ซึ่งอาจมีความซับซ้อนเมื่อธุรกิจจัดการกับสินค้าและบริการที่รวมชุดไว้หรือสัญญาที่มีหลายองค์ประกอบ กระบวนการนี้มักจะเกี่ยวข้องกับการพิจารณา ซึ่งอาจนําไปสู่ความไม่สอดคล้องหากไม่ได้จัดการอย่างระมัดระวัง
ราคาธุรกรรม: บริษัทจะต้องจัดสรรราคาธุรกรรมให้กับภาระหน้าที่ด้านการดําเนินงานแต่ละอย่างโดยอิงตามราคาการขายแบบสแตนด์อโลน สิ่งนี้กลายเป็นความท้าทายเมื่อราคาดังกล่าวไม่สามารถสังเกตได้และต้องมีการประมาณการ ซึ่งอาจส่งผลกระทบต่อความแม่นยำและระยะเวลาในการรับรู้รายรับ
ระยะเวลาการรับรู้รายรับ: ธุรกิจต่างๆ จะต้องกำหนดว่าการปฏิบัติตามภาระหน้าที่นั้นเกิดขึ้นในช่วงเวลาหนึ่งหรือ ณ จุดใดจุดหนึ่งเพื่อที่จะรับรู้รายรับในช่วงเวลาที่เหมาะสม การตัดสินใจนี้อาจก่อให้เกิดความขัดแย้ง โดยเฉพาะในอุตสาหกรรม เช่น การก่อสร้างและซอฟต์แวร์ ซึ่งอาจต้องมีการส่งมอบบริการเป็นระยะเวลานาน
การแก้ไขสัญญา: บริษัทจะต้องนําระบบและขั้นตอนต่างๆ มาใช้งานเพื่อจัดการการเปลี่ยนแปลงของสัญญา เช่น การแก้ไข การยกเลิก และส่วนขยาย การแก้ไขเหล่านี้จะต้องผสานการทํางานอย่างเหมาะสมเพื่อให้กระบวนการการรับรู้รายรับยังคงถูกต้อง
การเปิดเผยข้อมูล: ธุรกิจจะต้องให้ข้อมูลแบบละเอียดเกี่ยวกับรายรับและกระแสเงินสดจากสัญญาของลูกค้า และต้องมีระบบการจัดการและเก็บรวบรวมข้อมูลที่ครอบคลุมเพื่อเตรียมการเปิดเผยข้อมูลเหล่านี้ ซึ่งอาจต้องมีการอัปเกรดโครงสร้างพื้นฐานด้านไอทีที่มีอยู่
การจัดการการฝึกอบรมและการเปลี่ยนแปลง: บริษัทต่างๆ จะต้องแน่ใจว่าพนักงานที่เกี่ยวข้องทั้งหมดคุ้นเคยกับข้อกำหนดของ IFRS 15 ซึ่งมักต้องมีการฝึกอบรมและปรับเปลี่ยนการควบคุมภายในและกระบวนการต่างๆ อย่างครอบคลุม ซึ่งอาจต้องใช้ทรัพยากรจำนวนมาก
การประสานงานระหว่างแผนก: ธุรกิจต้องประสานงานกันทั่วทุกแผนก รวมถึงฝ่ายการเงิน ฝ่ายขาย ฝ่ายไอที และฝ่ายกฎหมาย แต่ละแผนกจะต้องเข้าใจว่าการกระทำของตนส่งผลต่อการรายงานทางการเงินและการปฏิบัติตามมาตรฐานใหม่อย่างไร
วิธีที่ IFRS 15 ผสานการทํางานกับมาตรฐานระดับสากลอื่นๆ
ตามการออกแบบ IFRS 15 จะผสานการทํางานกับมาตรฐานการรายงานอื่นๆ ได้อย่างง่ายดาย ต่อไปนี้คือแนวทางที่ IFRS 15 สอดคล้องกับและเสริมมาตรฐานระดับสากลที่สําคัญอื่นๆ
IFRS 9 (ตราสารทางการเงิน): IFRS 9 จัดการกับการรับรู้ การจำแนกประเภท และการวัดมูลค่าตราสารทางการเงิน การด้อยค่าของสินทรัพย์ทางการเงิน และการบัญชีป้องกันความเสี่ยง IFRS 15 โต้ตอบกับ IFRS 9 ในกรณีที่สัญญามีทั้งองค์ประกอบรายรับและตราสารทางการเงิน (เช่น องค์ประกอบการจัดหาเงินทุน) ตัวอย่างเช่น IFRS 15 กําหนดให้บริษัทต้องปรับราคาธุรกรรมตามมูลค่าของเงินเมื่อสัญญามีส่วนประกอบการจัดหาเงินทุนที่สําคัญ มาตรฐานนี้ยังสอดคล้องกับ IFRS 9 ในแง่ของการรับรู้ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ตามสัญญาเพื่อความสอดคล้องในการปฏิบัติต่อการสูญเสียด้านเครดิต
IFRS 16 (สัญญาเช่า): IFRS 16 ควบคุมการบัญชีการเช่าและกำหนดให้ผู้เช่าบันทึกสินทรัพย์และหนี้สินสำหรับสัญญาเช่าทั้งหมดที่มีระยะเวลามากกว่า 12 เดือน IFRS 15 ช่วยแยกความแตกต่างระหว่างสัญญาการบริการกับสัญญาเช่า เพื่อให้บริษัทสามารถกําหนดมาตรฐานที่จะใช้ได้ หากสัญญามีส่วนประกอบทั้งของการเช่าและการบริการ IFRS 15 จะให้คำแนะนำในการแยกและจัดสรรราคาธุรกรรมอย่างเหมาะสม ในขณะที่ IFRS 16 จัดการส่วนประกอบของการเช่า
IFRS 3 (การรวมทางธุรกิจ): IFRS 3 ใช้กับการบัญชีสำหรับการรวมทางธุรกิจ และกำหนดให้ผู้ซื้อต้องบันทึกมูลค่าเหมาะสมของสินทรัพย์ที่ระบุได้ที่ซื้อมาและหนี้สินที่รับมา เมื่อทำการรับรู้สัญญาที่ได้มาในการรวมธุรกิจ IFRS 15 จะช่วยประเมินว่าควรรับรู้รายรับหลังการเข้าซื้อกิจการอย่างไร
IFRS 10 (งบการเงินรวม): IFRS 10 จะระบุหลักการสำหรับการจัดทำและนำเสนองบการเงินรวม ในบริบทของการรับรู้รายรับ IFRS 15 จะบูรณาการกับ IFRS 10 โดยกำหนดให้มีการใช้หลักการรับรู้รายรับอย่างสอดคล้องกันในงบการเงินของกลุ่ม เพื่อให้รับรู้รายรับตามเกณฑ์เดียวกันในทุกหน่วยงาน
IAS 37 (ข้อกําหนด ความรับผิดที่อาจเกิดขึ้น และสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้อง) IFRS 15 จะโต้ตอบกับ International Accounting Standard (IAS) 37 เมื่อพิจารณาถึงการสูญเสียสัญญา IFRS 15 มุ่งเน้นที่การรับรู้รายรับ ในขณะเดียวกัน หากบริษัทคาดการณ์ว่าการปฏิบัติตามสัญญาจะส่งผลให้เกิดการสูญเสีย IAS 37 จะให้คำแนะนำเกี่ยวกับวิธีการรับรู้และวัดผลข้อกำหนดดังกล่าว การผสานการทํางานช่วยให้บริษัทต่างๆ ตรวจสอบความรับผิดที่อาจเกิดขึ้นซึ่งเชื่อมโยงกับสัญญาเดียวกันได้
IAS 12 (ภาษีเงินได้): การรับรู้รายรับภายใต้ IFRS 15 อาจส่งผลกระทบต่อการคํานวณภาษีปัจจุบันและภาษีที่เลื่อนเวลาการตัดบัญชีตามที่ระบุไว้ใน IAS 12 เมื่อ IFRS 15 เปลี่ยนแปลงระยะเวลาหรือจำนวนรายรับที่รับรู้ จะส่งผลโดยตรงต่อรายได้ที่ต้องเสียภาษี และส่งผลต่อการวัดหนี้สินปัจจุบันหรือหนี้สินภาษีที่เลื่อนเวลาการตัดบัญชีหรือสินทรัพย์
IAS 38 (สินทรัพย์ที่จับต้องไม่ได้): IAS 38 จัดการกับการรับรู้และการวัดมูลค่าสินทรัพย์ที่จับต้องไม่ได้ เช่น ต้นทุนการพัฒนาซอฟต์แวร์ ในกรณีที่นิติบุคคลอนุญาตให้ใช้สิทธิ์ในทรัพย์สินทางปัญญา มาตรฐาน IFRS 15 จะให้คำแนะนำโดยละเอียดเกี่ยวกับการรับรู้รายรับ ณ จุดใดจุดหนึ่งในเวลา หรือในช่วงเวลาหนึ่ง กรณีนี้จะส่งผลต่อวิธีที่บริษัทจัดการและรายงานทั้งรายรับและสินทรัพย์ที่จับต้องได้
เนื้อหาในบทความนี้มีไว้เพื่อให้ข้อมูลทั่วไปและมีจุดประสงค์เพื่อการศึกษาเท่านั้น ไม่ควรใช้เป็นคําแนะนําทางกฎหมายหรือภาษี Stripe ไม่รับประกันหรือรับประกันความถูกต้อง ความสมบูรณ์ ความไม่เพียงพอ หรือความเป็นปัจจุบันของข้อมูลในบทความ คุณควรขอคําแนะนําจากทนายความที่มีอํานาจหรือนักบัญชีที่ได้รับใบอนุญาตให้ประกอบกิจการในเขตอํานาจศาลเพื่อรับคําแนะนําที่ตรงกับสถานการณ์ของคุณ