International Financial Reporting Standard (IFRS) 15 hjälper företag att korrekt registrera intäkter från kundavtal. Detta gör det möjligt för företag att redovisa intäkter vid exakt den tidpunkt som varor eller tjänster levereras till kunder och att se till att intäkterna matchar den förväntade betalningen. Detta påverkar alla tre av ett företags grundläggande finansiella rapporter: resultaträkningen (tidpunkt för intäktsredovisning), balansräkningen (avtalstillgångar och skulder) och kassaflödesanalysen (tidsskillnader mellan redovisade intäkter och mottagna kontanter). För företag som verkar på globala marknader är det nödvändigt att förstå IFRS 15 för finansiell tydlighet, trovärdighet och efterlevnad i olika branscher och över hela världen.

Nedan förklarar vi hur ACCA förhåller sig till IFRS 15, vilka principerna för intäktsredovisning är under ACCA IFRS 15 och hur IFRS 15 integreras med andra internationella standarder.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är ACCA och hur förhåller det sig till IFRS 15?
  
• Femstegsmodellen för intäktsredovisning enligt IFRS 15
  
• ACCA IFRS 15 vs. ASC 606
  
• ACCA IFRS 15 vs. FRS 102
  
• Hur ACCA IFRS 15 påverkar olika branscher
  
• Vanliga utmaningar vid implementering av ACCA IFRS 15
  
• Hur IFRS 15 integreras med andra internationella standarder
  
• Hur Stripe Revenue Recognition kan hjälpa till
  

Vad är ACCA och hur hör det ihop med IFRS 15?

Association of Chartered Certified Accountants (ACCA) är ett globalt professionellt redovisningsorgan som erbjuder revisorskvalifikationer och redovisningsstandarder. ACCA tillhandahåller utbildning och certifiering inom redovisning och affärer för att ge yrkesverksamma färdigheter och kunskaper för att utmärka sig inom dessa områden. ACCA-medlemmar och studenter måste ofta förstå IFRS, som används för finansiell rapportering i många länder.

IFRS 15 har titeln ”Intäkter från avtal med kunder”. Den tillhandahåller ett omfattande ramverk för att redovisa intäkter från kundavtal och fastställer principer för att rapportera användbar information till användare av finansiella rapporter om arten, beloppet, tidpunkten och osäkerheten i intäkter och kassaflöden som uppstår från en enhets kundavtal.

ACCA-medlemmar måste förstå IFRS 15. Denna standard ingår som material i ACCA-studenters examina i finansiell rapportering, och studenter måste bevisa att de kan tillämpa IFRS 15 i praktiken samt analysera och tillämpa dess principer i olika affärsscenarier. ACCA ger medlemmar och revisorer omfattande studieresurser, tekniska artiklar, webbseminarier och professionell vägledning om IFRS 15.

Femstegsmodellen för intäktsredovisning enligt IFRS 15

Steg 1: Identifiera avtalet med kunden

Ett avtal måste skapa verkställbara rättigheter och skyldigheter, där båda parter förbinder sig att uppfylla sina skyldigheter och betalningsvillkoren är tydligt identifierbara.

Exempel: Ett mjukvaruföretag skickar ett undertecknat beställningsformulär för ett ettårigt abonnemang till en kund, där båda parter godkänner priset och tjänstevillkoren. Detta kvalificeras som ett giltigt avtal enligt IFRS 15.

Steg 2: Identifiera prestationsåtagandena i avtalet

Ett prestationsåtagande är en distinkt vara eller tjänst (eller ett paket) som har utlovats till kunden. Om en vara kan användas fristående eller tillsammans med lättillgängliga resurser, och är separat identifierbar från andra löften i avtalet, behandlas den som ett eget åtagande.

Exempel: Ett företag säljer en bärbar dator i paket med ett ettårig garanti och ett abonnemang på molnlagring. Eftersom varje objekt är distinkt och kan användas oberoende, utgör de tre separata prestationsåtaganden.

Steg 3: Fastställ transaktionspriset

Detta är det totala vederlag som ett företag förväntar sig i utbyte mot leverans av varor eller tjänster, justerat för rabatter, återbäringar, finansieringskomponenter eller icke-kontanta betalningar. Rörligt vederlag måste uppskattas med hjälp av en sannolikhetsvägd metod eller en metod baserad på det mest sannolika beloppet.

Exempel: Ett byggföretag godkänner ett kontrakt på 1 miljon USD men kan tjäna en bonus på 50 000 USD för ett tidigt slutförande. Om det är troligt med ett tidigt slutförande, inkluderar företaget en uppskattning av den bonusen i transaktionspriset.

Steg 4: Koppla transaktionspriset till prestationsåtagandena

När ett kontrakt har flera prestationsåtaganden delas transaktionspriset upp mellan dem baserat på deras relativa fristående försäljningspriser – det pris varje artikel skulle säljas för separat.

Exempel: Ett telekombolag säljer en telefon och ett abonnemang för 1 200 USD totalt. Om telefonen normalt säljs för 800 USD och abonnemanget för 400 USD, fördelas de 1 200 USD proportionellt mellan de två.

Steg 5: Redovisa intäkter när (eller efter hand som) varje prestationsåtagande uppfylls

Intäkter redovisas när kontrollen över en vara eller tjänst överförs till kunden, antingen över tid (för löpande tjänster) eller vid en viss tidpunkt (för levererade varor).

Exempel: En möbelförsäljare redovisar intäkter vid leveranstidpunkten, medan en konsultfirma redovisar intäkter över tid i takt med att de utför arbetet under ett flermånadersuppdrag.

Utöver dessa fem steg betonar IFRS 15 också upplysningar för att ge mer användbar information till de som använder de finansiella rapporterna. Företag måste lämna kvalitativ och kvantitativ information om sina kundavtal, inklusive viktiga bedömningar och förändringar i dessa bedömningar.

Överväganden om huvudman eller ombud enligt IFRS 15

När en tredje part hjälper till att leverera varor eller tjänster till en kund måste ett företag avgöra om det agerar som huvudman eller ombud. Som huvudman kontrollerar företaget varan eller tjänsten innan den överförs till kunden och redovisar intäkter med bruttobeloppet

Som ombud ordnar det endast med att en annan part ska tillhandahålla varorna eller tjänsten och redovisar endast sin nettoavgift eller provision. Till exempel redovisar en marknadsplats som kopplar samman köpare och tredjepartssäljare normalt bara sin provision, medan en detaljhandlare som säljer inköpt lager redovisar hela försäljningspriset.

ACCA IFRS 15 jämfört med ASC 606

Både IFRS 15 och Accounting Standards Codification (ASC) 606 skapar ett konsekvent globalt ramverk för intäktsredovisning som gäller över branschgränserna. Men även om de delar samma kärnprinciper och struktur finns det några viktiga skillnader i vägledning, terminologi och specifika tillämpningar. Generellt sett bygger IFRS mer på principer, medan US Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) bygger mer på regler. Här är deras likheter och skillnader.

Likheter mellan IFRS 15 och ASC 606

• Överföring av kontroll: Både IFRS 15 och ASC 606 bygger på grundprincipen att intäkter redovisas när kontrollen över varor eller tjänster överförs till kunden.

• Femsstegsmodell: Båda standarderna följer femsstegsmodellen för intäktsredovisning.

• Krav på upplysningar: Båda standarderna kräver omfattande upplysningar för att hjälpa användare av finansiella rapporter att förstå arten, beloppet, tidpunkten och osäkerheten för intäkter och kassaflöden från kundavtal.

• Tillämpning över branscher: Både IFRS 15 och ASC 606 är tillämpliga i nästan alla branscher.

Viktiga skillnader mellan IFRS 15 och ASC 606

Den största skillnaden mellan dessa standarder är att ASC 606 ger mer detaljerad, branschspecifik vägledning (särskilt i USA-specifika sammanhang), medan IFRS ger mer principbaserad vägledning och lämnar mer utrymme för tolkning.

ASC 606 kan vara mer preskriptiv än IFRS 15 i vissa fall. När det till exempel gäller intäktsredovisning från licensavtal ger ASC 606 mer vägledning om skillnaden mellan "funktionell" och "symbolisk" immateriell egendom, medan IFRS i större utsträckning fokuserar på begreppet kontroll och arten av löftet i avtalet.

ASC 606 och IFRS 15 skiljer sig också i hur de bedömer indrivbarhet. Både IFRS 15 och ASC 606 redovisar intäkter endast om det är sannolikt att enheten kommer att driva in hela det vederlag som den har rätt till. Men enligt ASC 606 innebär "sannolikt" en sannolikhet på 75 % eller högre, medan "sannolikt" enligt IFRS 15 innebär en sannolikhet på 50 % eller högre.

ACCA IFRS 15 jämfört med FRS 102

Här är en närmare titt på hur dessa två jämförs:

Hur ACCA IFRS 15 påverkar olika branscher

Huvudprincipen i IFRS 15 är att intäkter ska redovisas när kontrollen över varor eller tjänster överförs till kunder, till ett belopp som återspeglar den ersättning som företaget förväntar sig att ha rätt till. Så här påverkar detta olika branscher.

Teknik

Företag inom tekniksektorn har ofta flera prestationsåtaganden i ett och samma avtal (t.ex. försäljning av hårdvara paketerad med mjukvara och löpande supporttjänster). Enligt IFRS 15 måste företaget identifiera var och en av dessa komponenter som ett separat prestationsåtagande, om de är distinkta.

Företaget måste fördela intäkter till varje prestationsåtagande baserat på dess fristående försäljningspris och kan behöva redovisa intäkter över olika perioder. Detta kan skapa förändringar i redovisade intäkter jämfört med tidigare standarder, särskilt för företag som erbjuder programvarulicenser, abonnemangsbaserade modeller eller paketerade tjänster.

Bygg och fastighet

Inom bygg och fastigheter innebär intäktsredovisning ofta långfristiga avtal där arbetet utförs över flera år. IFRS 15 kräver att företag redovisar intäkter baserat på överföringen av kontroll snarare än tidens gång.

De kan redovisa intäkter antingen över tid eller vid en viss tidpunkt, beroende på om kunden kontrollerar tillgången när den byggs. Företag måste noggrant bedöma villkoren i sina avtal för att avgöra vilket alternativ som gäller.

Telekommunikation

Telekomföretag paketerar ofta produkter och tjänster (t.ex. mobila enheter, dataplaner och serviceavtal). Enligt IFRS 15 måste telekomföretag dela upp dessa paketerade erbjudanden i distinkta prestationsåtaganden.

De måste redovisa intäkter från varje prestationsåtagande separat. Ett företag kan till exempel redovisa försäljningen av en mobil enhet direkt, medan de redovisar relaterade intäkter för tjänsten över avtalsperioden.

Läkemedel och biovetenskap

Företag inom läkemedels- och biovetenskapsbranschen ingår ofta komplexa avtal för licensiering, milstolpebetalningar och royaltyer. Enligt IFRS 15 beror intäktsredovisning för licenser av immateriella rättigheter på om licensen ger en rätt till åtkomst eller en rätt att använda den immateriella rätten.

Företaget kan redovisa intäkter från licenser antingen över tid eller vid en viss tidpunkt, beroende på avtalets natur. De måste uppskatta milstolpebetalningar och variabla överväganden och begränsa dem för att undvika återföringar. Detta kräver en noggrann utvärdering av varje avtal och kan öka uppskjutna intäkter.

Tillverkning

Tillverkare kan ha avtal som inkluderar anpassning av produkter, flera leveransscheman eller garantier. IFRS 15 kräver att företag utvärderar om kontrollen över varor överförs vid en viss tidpunkt eller över tid.

Tillverkare måste undersöka sina avtal för att avgöra när kontrollen övergår till kunden. Detta kan skapa stora förändringar i tidpunkten för intäktsredovisningen, särskilt för avtal som involverar en hög grad av anpassning.

Detaljhandel och konsumtionsvaror

Återförsäljare erbjuder ofta incitament, lojalitetsprogram och returrätter. Enligt IFRS 15 måste företag redovisa dessa element som separata prestationsåtaganden om de är materiella.

Återförsäljare måste uppskatta returer mer exakt och fördela transaktionspriset mellan den sålda produkten och förmånspoängen, samt skjuta upp intäkter relaterade till förmånspoäng, returer och återbetalningar tills skyldigheten är uppfylld.

Media och underhållning

Media- och underhållningsbranschen involverar ofta avtal med flera leveranser, t.ex. licensiering av innehåll, reklam och abonnemangstjänster. Enligt IFRS 15 måste företag separera dessa leveranser i distinkta prestationsåtaganden som får sina intäkter redovisade när de uppfylls.

Företag kan till exempel behöva redovisa annonsintäkter under den period som annonsen visas eller redovisa innehållsintäkter baserat på visningsstatistik för att uppfylla detta krav.

Vanliga utmaningar vid implementering av ACCA IFRS 15

Att implementera IFRS 15 kan innebära flera utmaningar, särskilt för organisationer som övergår från andra redovisningsprinciper eller de med komplicerade kundavtal. Här är några av de hinder som företag möter när de arbetar med IFRS 15:

• Prestationsåtaganden och transaktionspris: Företag måste identifiera alla distinkta prestationsåtaganden i ett kontrakt, vilket kan bli komplicerat när ett företag hanterar paketerade varor och tjänster eller avtal med flera komponenter. Denna process innebär ofta bedömningar, vilket kan leda till inkonsekvenser om det inte hanteras noggrant. Företag måste också fördela transaktionspriset på varje prestationsåtagande baserat på fristående försäljningspriser. Detta blir en utmaning när dessa priser inte är observerbara och måste uppskattas.

• Tidpunkt för intäktsredovisning: Företag måste avgöra om ett prestationsåtagande uppfylls över tid eller vid en viss tidpunkt för att kunna redovisa intäkter vid rätt tillfälle. Detta beslut kan vara kontroversiellt, särskilt inom branscher som bygg- och mjukvarubranschen där tjänster kan levereras under en längre period.

• Avtalsändringar: Företag måste implementera system och processer för att hantera avtalsändringar såsom tillägg, avbokningar och förlängningar. De måste integrera dessa ändringar på ett lämpligt sätt för att säkerställa att intäktsredovisningsprocessen (revenue recognition process) förblir korrekt.

• Upplysningar: Företag måste lämna detaljerade upplysningar med omfattande information om intäkter och kassaflöden från kundavtal. De måste ha omfattande system för datainsamling och hantering för att förbereda dessa upplysningar, vilket kan kräva uppgraderingar av befintlig IT-infrastruktur.

• Utbildning, förändringsledning och samordning mellan avdelningar: Företag måste säkerställa att all relevant personal känner till kraven i IFRS 15. Detta innebär ofta omfattande utbildning och justeringar av interna kontroller och processer, vilket kan vara resurskrävande. Företag måste också samordna mellan avdelningar, inklusive ekonomi, försäljning, IT och juridik. Varje avdelning måste förstå hur dess agerande påverkar finansiell rapportering och efterlevnad.

Hur IFRS 15 integreras med andra internationella standarder

IFRS 15 är utformat så att det är lätt att integrera med andra redovisningsstandarder. Så här passar IFRS 15 med och kompletterar andra viktiga internationella standarder:

IFRS 9 (finansiella instrument)

IFRS 9 hanterar redovisning, klassificering och mätning av finansiella instrument, nedskrivning av finansiella tillgångar och säkringsredovisning. IFRS 15 samverkar med IFRS 9 när ett avtal innehåller både intäktskomponenter och finansiella instrument, t.ex. att företag måste justera transaktionspriset för pengars tidsvärde när ett avtal innehåller en betydande finansieringskomponent.

IFRS 16 (leasingavtal)

IFRS 16 reglerar leasingredovisning och kräver att leasetagare redovisar tillgångar och skulder för alla leasingavtal med villkor på mer än 12 månader. IFRS 15 hjälper till att skilja mellan serviceavtal och leasingavtal, och ger vägledning om att separera och fördela transaktionspriser när ett avtal involverar båda komponenterna.

IFRS 3 (rörelseförvärv)

IFRS 3 gäller för redovisning av rörelseförvärv och kräver att förvärvaren redovisar det verkliga värdet av identifierbara förvärvade tillgångar och övertagna skulder. Vid redovisning av förvärvade avtal i ett rörelseförvärv hjälper IFRS 15 till att bedöma hur intäkter efter förvärvet ska redovisas.

IFRS 10 (koncernredovisning)

IFRS 10 anger principerna för att upprätta och presentera koncernredovisning. IFRS 15 integreras med IFRS 10 genom att kräva konsekvent tillämpning av principerna för intäktsredovisning i en koncerns finansiella rapporter.

IAS 37 (avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar)

IFRS 15 interagerar med International Accounting Standard (IAS) 37 när avtalsförluster övervägs. IFRS 15 fokuserar på intäktsredovisning; om ett företag å andra sidan förutser att uppfyllandet av ett avtal kommer att resultera i en förlust, vägleder IAS 37 hur de ska redovisa och mäta sådana avsättningar. Integration säkerställer att företag redovisar potentiella skulder kopplade till samma avtal.

IAS 12 (inkomstskatter)

Intäktsredovisning enligt IFRS 15 kan påverka beräkningen av aktuella och uppskjutna skatter enligt vad som anges i IAS 12. När IFRS 15 ändrar tidpunkten för eller beloppet på redovisade intäkter, påverkar det direkt den skattepliktiga inkomsten och följaktligen mätningen av aktuella och uppskjutna skatteskulder eller tillgångar.

IAS 38 (immateriella tillgångar)

IAS 38 hanterar redovisning och mätning av immateriella tillgångar såsom utvecklingskostnader för programvara. I fall där en enhet licensierar immateriella rättigheter ger IFRS 15 detaljerad vägledning om huruvida intäkter ska redovisas vid en viss tidpunkt eller över tid.

Hur Stripe Revenue Recognition kan hjälpa till

Stripe Revenue Recognition hjälper till att effektivisera periodiserad redovisning – inklusive revisioner, månadsavslut, rapportering och mer – så att du kan göra bokslut med större effektivitet och noggrannhet. Det automatiserar och konfigurerar intäktsrapporter för att underlätta efterlevnaden av ASC 606 och IFRS 15.

Revenue Recognition kan hjälpa dig att:

• Få en mer komplett bild av dina intäkter: I Stripe Dashboard kan du se alla dina Stripe-transaktioner och villkor och importera data som inte kommer från Stripe.

• Automatisera intäktsrapporter: Generera redovisningsrapporter som är klara att användas – utan tekniska resurser.

• Anpassning för din verksamhet: Skapa och automatisera anpassade regler för att redovisa intäkter, i linje med ditt företags redovisningsrutiner.

• Revision i realtid: Förbered dig för revisioner genom att spåra alla intäkter tillbaka till de underliggande kunderna och transaktionerna.

Läs mer om hur Revenue Recognition kan hjälpa dig att efterleva globala redovisningsprinciper, eller börja idag.