L'International Financial Reporting Standard (IFRS) 15 aiuta le attività a registrare accuratamente i ricavi dai contratti con i clienti. Questo consente alle attività di riconoscere i ricavi nel momento esatto in cui beni o servizi vengono consegnati ai clienti e di avere la certezza che i ricavi corrispondano al pagamento atteso. Questo influisce su tutti e tre i rendiconti finanziari principali di un'attività: il conto economico (tempi del riconoscimento dei ricavi), lo stato patrimoniale (attività e passività contrattuali) e il rendiconto finanziario (differenze di tempo tra i ricavi riconosciuti e la liquidità ricevuta). Per le attività che operano nei mercati globali, comprendere l'IFRS 15 è necessario per chiarezza, credibilità e compliance a livello finanziario in tutti i settori e in tutto il mondo.

Di seguito spiegheremo in che modo l'ACCA si relaziona all'IFRS 15, quali sono i principi di riconoscimento dei ricavi in base all'ACCA IFRS 15 e come l'IFRS 15 si integra con altri principi internazionali.

Contenuto dell'articolo

• Cos'è l'ACCA e come si relaziona all'IFRS 15?
  
• Il modello in cinque fasi per il riconoscimento dei ricavi in base all'IFRS 15
  
• ACCA IFRS 15 rispetto ad ASC 606
  
• ACCA IFRS 15 rispetto a FRS 102
  
• Come l'ACCA IFRS 15 influisce sui diversi settori
  
• Sfide comuni nell'implementazione dell'ACCA IFRS 15
  
• Come l'IFRS 15 si integra con altri principi internazionali
  
• In che modo Stripe Revenue Recognition può essere d'aiuto
  

Che cos'è l'ACCA e in che modo è correlata allo standard IFRS 15?

L'Association of Chartered Certified Accountants (ACCA) è un organismo contabile professionale globale che rilascia qualifiche per commercialisti e propone standard di contabilità. L'ACCA offre corsi di formazione e certificazioni in contabilità e business per dare ai professionisti le competenze e le conoscenze per eccellere in questi campi. I membri e gli studenti dell'ACCA sono spesso tenuti a conoscere i principi dello standard, utilizzati per la rendicontazione finanziaria in molti Paesi.

L'IFRS 15 è intitolato "Ricavi provenienti da contratti con i clienti". Fornisce un quadro di riferimento completo per il riconoscimento dei ricavi dai contratti con i clienti e stabilisce i principi per riportare informazioni utili agli utenti dei rendiconti finanziari in merito alla natura, all'importo, ai tempi e all'incertezza dei ricavi e dei flussi di cassa che derivano dai contratti con i clienti di un'entità.

I membri dell'ACCA devono comprendere l'IFRS 15. Questo principio è incluso come materiale negli esami di rendicontazione finanziaria degli studenti dell'ACCA e gli studenti devono dimostrare di poter applicare l'IFRS 15 nella pratica, nonché analizzare e applicare i suoi principi in diversi scenari di business. L'ACCA fornisce ai membri e ai contabili ampie risorse di studio, articoli tecnici, webinar e indicazioni professionali sull'IFRS 15.

Il modello in cinque fasi per il riconoscimento dei ricavi in base all'IFRS 15

Passaggio 1. Identificare il contratto con un cliente

Un contratto deve creare diritti e obblighi applicabili, con entrambe le parti impegnate a rispettare i propri doveri e con termini di pagamento chiaramente identificabili.

Esempio: un'azienda di software invia a un cliente un modulo d'ordine firmato per un abbonamento di un anno, in cui entrambe le parti concordano il prezzo e i termini del servizio. Questo si qualifica come un contratto valido ai sensi dell'IFRS 15.

Fase 2: Identificare gli obblighi di prestazione nel contratto

Un'obbligazione di fare è un bene o servizio distinto (o un pacchetto) promesso al cliente. Se un articolo può essere utilizzato da solo o con risorse facilmente disponibili ed è separatamente identificabile da altre promesse nel contratto, viene considerato un'obbligazione a sé stante.

Esempio: un'azienda vende un laptop con un anno di garanzia e un abbonamento di cloud storage. Poiché ogni articolo è distinto e può essere utilizzato in modo indipendente, rappresentano tre distinte obbligazioni di fare.

Passaggio 3: Determinare il prezzo della transazione

Si tratta del corrispettivo totale che un'azienda si aspetta in cambio della consegna di beni o servizi, adeguato per sconti, rimborsi, componenti di finanziamento o pagamenti non in contanti. Il corrispettivo variabile deve essere stimato utilizzando un approccio ponderato in base alle probabilità o dell'importo più probabile.

Esempio: un'azienda edile accetta un contratto da 1 milione di dollari ma potrebbe guadagnare un bonus di 50.000 $ per il completamento anticipato. Se il completamento anticipato è probabile, l'azienda include una stima di tale bonus nel prezzo della transazione.

Fase 4: Allocare il prezzo dell'operazione agli obblighi di prestazione

Quando un contratto ha più obbligazioni di fare, il prezzo della transazione è suddiviso tra loro in base ai relativi prezzi di vendita autonomi, ovvero il prezzo a cui verrebbe venduto separatamente ciascun articolo.

Esempio: una società di telecomunicazioni vende un telefono e un piano di servizi per un totale di 1.200 $. Se in genere il telefono viene venduto a 800 $ e il piano a 400 $, i 1.200 $ vengono ripartiti in proporzione tra i due.

Passaggio 5: Riconoscere i ricavi quando (o nel momento in cui) ogni obbligo di prestazione è soddisfatto

I ricavi vengono riconosciuti quando il controllo di un bene o di un servizio si trasferisce al cliente nel corso del tempo (per servizi continuativi) o in un singolo momento (per i beni consegnati).

Esempio: un rivenditore di mobili riconosce i ricavi al momento della consegna, mentre una società di consulenza riconosce i ricavi nel corso del tempo, via via che svolge il lavoro per un incarico di più mesi.

Oltre a queste cinque fasi, l'IFRS 15 pone inoltre l'accento sulle informazioni integrative per fornire dati più utili agli utenti dei bilanci. Le attività devono fornire informazioni qualitative e quantitative sui loro contratti con i clienti, comprese le valutazioni principali e le relative modifiche.

Considerazioni su committente e agente in base all'IFRS 15

Quando una terza parte collabora alla fornitura di beni o servizi a un cliente, un'attività deve stabilire se agisce come committente o come agente. In qualità di committente, controlla il bene o il servizio prima di trasferirlo al cliente e riconosce i ricavi per l'importo lordo

In qualità di agente, fa semplicemente in modo che un'altra parte fornisca i beni o i servizi e riconosce solo il netto tra tariffa e commissione. Ad esempio, un marketplace che mette in contatto acquirenti e venditori terzi in genere riconosce solo la propria commissione, mentre un venditore al dettaglio che rivende l'inventario acquistato riconosce l'intero prezzo di vendita.

ACCA IFRS 15 e ASC 606 a confronto

Sia lo standard IFRS 15 che l'Accounting Standards Codification (ASC) 606 creano un framework globale e coerente per il riconoscimento dei ricavi applicabile in tutti i settori. Tuttavia, pur condividendo gli stessi principi e la stessa struttura di base, presentano alcune differenze fondamentali per quanto riguarda linee guida, terminologia e applicazioni specifiche. In linea generale, l'IFRS si basa maggiormente sui principi, mentre i Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) statunitensi si basano maggiormente sulle regole. Ecco le loro somiglianze e differenze.

Somiglianze tra IFRS 15 e ASC 606

• Trasferimento del controllo: sia l'IFRS 15 che l'ASC 606 si basano sul principio fondamentale secondo cui i ricavi vengono riconosciuti quando il controllo dei beni o dei servizi viene trasferito al cliente.

• Modello in cinque fasi: entrambi gli standard seguono il modello in cinque fasi per il riconoscimento dei ricavi.

• Requisiti di informativa: entrambi gli standard richiedono informazioni integrative complete per aiutare gli utenti dei bilanci a comprendere la natura, l'importo, le tempistiche e l'incertezza dei ricavi e dei flussi di cassa derivanti dai contratti con i clienti.

• Applicazione in tutti i settori: sia l'IFRS 15 che l'ASC 606 si applicano a quasi tutti i settori.

Principali differenze tra IFRS 15 e ASC 606

La differenza principale tra questi standard è che l'ASC 606 fornisce linee guida più dettagliate e specifiche per il settore (in particolare nei contesti statunitensi), mentre l'IFRS fornisce indicazioni più basate sui principi e lascia maggior spazio all'interpretazione.

L'ASC 606 può essere più prescrittivo rispetto all'IFRS 15 in alcuni casi. Ad esempio, per quanto riguarda il riconoscimento dei ricavi derivanti da accordi di licenza, l'ASC 606 fornisce indicazioni più precise sulla distinzione tra proprietà intellettuale "funzionale" e "simbolica", mentre l'IFRS si concentra in modo più ampio sul concetto di controllo e sulla natura della promessa nel contratto.

L'ASC 606 e l'IFRS 15 differiscono anche nel modo in cui valutano l'esigibilità. Sia l'IFRS 15 che l'ASC 606 riconoscono i ricavi solo se è probabile che l'entità riscuota l'intero corrispettivo a cui ha diritto. Tuttavia, in base all'ASC 606, "probabile" indica una probabilità pari al 75% o superiore, mentre in base all'IFRS 15, "probabile" indica una probabilità pari al 50% o superiore.

ACCA IFRS 15 e FRS 102 a confronto

Ecco un'analisi più approfondita di come si confrontano questi due elementi:

In che modo lo standard ACCA IFRS 15 influisce sui diversi settori

Il principio fondamentale dello standard IFRS 15 è che i ricavi devono essere riconosciuti quando il controllo di beni o servizi viene trasferito ai clienti, per un importo che riflette il corrispettivo a cui l'entità prevede di avere diritto. Ecco come influisce sui diversi settori.

Tecnologia

Le aziende del settore tecnologico hanno spesso più obbligazioni di fare in un unico contratto (ad es., vendita di hardware in bundle con software e servizi di assistenza continuativa). In base all'IFRS 15, l'attività deve identificare ciascuno di questi componenti come un'obbligazione di fare separata, se sono distinti.

Deve ripartire i ricavi su ogni obbligazione di fare in base al suo prezzo di vendita autonomo e potrebbe dover riconoscere i ricavi in periodi diversi. Questo può creare cambiamenti nei ricavi riportati rispetto ai principi precedenti, in particolare per le aziende che offrono licenze software, modelli di abbonamento o servizi in bundle.

Edilizia e immobiliare

Nel settore dell'edilizia e del settore immobiliare, il riconoscimento dei ricavi comporta spesso contratti a lungo termine in cui i lavori vengono eseguiti nell'arco di diversi anni. L'IFRS 15 richiede alle aziende di riconoscere i ricavi in base al trasferimento del controllo anziché al trascorrere del tempo.

Potrebbero riconoscere i ricavi nel tempo o in un momento specifico, a seconda che il cliente controlli il bene mentre viene costruito. Le aziende devono valutare attentamente i Termini dei loro contratti per determinare quale opzione si applica.

Telecomunicazioni

Le società di telecomunicazioni spesso propongono prodotti e servizi in bundle (ad es., dispositivi mobili, piani dati e contratti di servizio). In base all'IFRS 15, le società di telecomunicazioni devono scorporare queste offerte in bundle in distinte obbligazioni di fare.

Devono riconoscere i ricavi da ogni obbligazione di fare separatamente. Ad esempio, un'azienda può riconoscere in anticipo la vendita di un dispositivo mobile, mentre riconosce i ricavi del relativo piano di servizi nel corso del periodo contrattuale.

Settore farmaceutico e scienze biologiche

Le attività nel settore farmaceutico e delle scienze umane stipulano spesso accordi complessi per licenze, pagamenti legati al raggiungimento di obiettivi e royalty. In base all'IFRS 15, il riconoscimento dei ricavi per le licenze di proprietà intellettuale dipende dal fatto che la licenza fornisca un diritto di accesso o un diritto di utilizzo della proprietà intellettuale.

L'attività potrebbe riconoscere i ricavi da licenze nel tempo o in un momento specifico, a seconda della natura dell'accordo. Deve stimare i pagamenti legati al raggiungimento di obiettivi e i corrispettivi variabili e vincolarli per evitare storni. Ciò richiede un'attenta valutazione di ogni contratto e può aumentare i ricavi con incasso anticipato.

Industria manifatturiera

I produttori potrebbero avere contratti che includono la personalizzazione dei prodotti, programmi di consegna multipli o garanzie. L'IFRS 15 richiede alle aziende di valutare se il controllo delle merci viene trasferito in un momento specifico o nel tempo.

I produttori devono esaminare i loro contratti per determinare quando il controllo passa al cliente. Questo può creare cambiamenti significativi nei tempi del riconoscimento dei ricavi, in particolare per i contratti che comportano un elevato grado di personalizzazione.

Commercio al dettaglio e beni di consumo

I rivenditori offrono spesso incentivi, programmi fedeltà e diritti di reso. In base all'IFRS 15, le aziende devono contabilizzare questi elementi come obbligazioni di fare separate, se sono materiali.

I rivenditori devono stimare i resi in modo più accurato e ripartire il prezzo della transazione tra il prodotto venduto e i punti fedeltà, nonché differire i ricavi relativi a punti fedeltà, resi e rimborsi fino a quando l'obbligazione non viene soddisfatta.

Media e intrattenimento

Il settore dei media e dell'intrattenimento comporta spesso contratti con più elementi da consegnare, come licenze di contenuti, pubblicità e servizi in abbonamento. In base all'IFRS 15, le attività devono separare questi elementi in distinte obbligazioni di fare, i cui ricavi vengono riconosciuti man mano che ciascuna viene soddisfatta.

Ad esempio, le attività potrebbero dover riconoscere i ricavi pubblicitari nel periodo in cui l'annuncio viene visualizzato o riconoscere i ricavi da contenuti in base alle metriche di visualizzazione per soddisfare questo requisito.

Sfide comuni nell'implementazione dello standard ACCA IFRS 15

L'implementazione dello standard IFRS 15 può presentare diverse sfide, in particolare per le organizzazioni che passano da principi contabili diversi o per quelle con contratti con clienti complicati. Ecco alcuni degli ostacoli che le aziende devono affrontare quando lavorano con lo standard IFRS 15:

• Obbligazioni di fare e prezzo della transazione: le attività devono identificare tutte le obbligazioni di fare distinte in un contratto, cosa che può diventare complicata quando un'attività gestisce beni e servizi raggruppati o contratti con più componenti. Questa procedura spesso implica valutazioni soggettive, che possono portare a incongruenze se non gestite con attenzione. Le aziende devono inoltre allocare il prezzo della transazione a ciascuna obbligazione di fare in base ai prezzi di vendita autonomi, operazione che diventa difficile quando tali prezzi non sono osservabili e devono essere stimati.

• Tempistica del riconoscimento dei ricavi: le attività devono determinare se il soddisfacimento dell'obbligazione di fare avviene nel corso del tempo o in un momento specifico per poter riconoscere i ricavi nel momento appropriato. Questa decisione può essere controversa, in particolare in settori come l'edilizia e il software, in cui i servizi potrebbero essere erogati per un periodo prolungato.

• Modifiche contrattuali: le aziende devono implementare sistemi e processi per gestire le modifiche contrattuali, come emendamenti, annullamenti ed estensioni. Devono integrare in modo appropriato queste modifiche per garantire che il processo di riconoscimento dei ricavi rimanga accurato.

• Informazioni integrative: le attività devono fornire informazioni integrative dettagliate con dati completi sui ricavi e sui flussi di cassa derivanti dai contratti con i clienti. Devono disporre di sistemi di raccolta e gestione dei dati completi per preparare tali informazioni integrative, il che potrebbe richiedere aggiornamenti all'infrastruttura IT esistente.

• Formazione, gestione del cambiamento e coordinamento interdipartimentale: le aziende devono assicurarsi che tutto il personale interessato abbia familiarità con i requisiti dell'IFRS 15. Ciò spesso comporta un'ampia formazione e modifiche ai controlli e ai processi interni, con un notevole impiego di risorse. Le attività devono inoltre coordinarsi tra i reparti, tra cui finanza, vendite, IT e legale. Ogni reparto deve capire in che modo le sue azioni influiscono sui report finanziari e sulla conformità.

Integrazione dello standard IFRS 15 con altri standard internazionali

Per impostazione predefinita, lo standard IFRS 15 si integra facilmente con altri principi di reportistica. Ecco come lo standard IFRS 15 si allinea e si integra con altri importanti standard internazionali:

IFRS 9 (strumenti finanziari)

L'IFRS 9 gestisce il riconoscimento, la classificazione e la misurazione degli strumenti finanziari, la riduzione di valore delle attività finanziarie e la contabilità di copertura. L'IFRS 15 interagisce con l'IFRS 9 quando un contratto include sia componenti di ricavi sia strumenti finanziari, ad esempio richiedendo alle aziende di adeguare il prezzo della transazione per il valore temporale del denaro quando un contratto contiene una componente di finanziamento significativa.

IFRS 16 (leasing)

L'IFRS 16 regola la contabilizzazione del leasing e richiede ai locatari di riconoscere attività e passività per tutti i leasing con durata superiore a 12 mesi. L'IFRS 15 aiuta a distinguere tra contratti di servizi e contratti di leasing, fornendo indicazioni sulla separazione e sulla ripartizione dei prezzi delle transazioni quando un contratto coinvolge entrambi i componenti.

IFRS 3 (aggregazioni aziendali)

L'IFRS 3 si applica alla contabilizzazione delle aggregazioni aziendali e richiede all'acquirente di riconoscere il fair value delle attività identificabili acquisite e delle passività assunte. Quando si riconoscono i contratti acquisiti in un'aggregazione aziendale, l'IFRS 15 aiuta a valutare come i ricavi successivi all'acquisizione debbano essere riconosciuti.

IFRS 10 (bilanci consolidati)

L'IFRS 10 stabilisce i principi per la preparazione e la presentazione del bilancio consolidato. L'IFRS 15 si integra con l'IFRS 10 richiedendo l'applicazione coerente dei principi di riconoscimento dei ricavi in tutto il bilancio di un gruppo.

IAS 37 (accantonamenti, passività potenziali e attività potenziali)

L'IFRS 15 interagisce con l'International Accounting Standard (IAS) 37 quando si considerano le perdite contrattuali. L'IFRS 15 si concentra sul riconoscimento dei ricavi; nel frattempo, se un'azienda prevede che l'esecuzione di un contratto comporterà una perdita, lo IAS 37 le fornisce indicazioni su come riconoscere e misurare tali accantonamenti. L'integrazione garantisce che le aziende contabilizzino le potenziali passività collegate agli stessi contratti.

IAS 12 (imposte sul reddito)

Il riconoscimento dei ricavi in base all'IFRS 15 può influire sul calcolo delle imposte correnti e differite, come indicato nello IAS 12. Quando l'IFRS 15 altera i tempi o l'importo dei ricavi riconosciuti, influisce direttamente sul reddito imponibile e di conseguenza sulla misurazione delle passività o delle attività fiscali correnti e differite.

IAS 38 (attività immateriali)

Lo IAS 38 gestisce il riconoscimento e la misurazione delle attività immateriali, come i costi di sviluppo del software. Nei casi in cui un'entità conceda in licenza proprietà intellettuale, l'IFRS 15 fornisce indicazioni dettagliate sulla necessità di riconoscere i ricavi in un momento specifico o nel tempo.

In che modo Stripe Revenue Recognition può essere di aiuto

Stripe Revenue Recognition aiuta a ottimizzare la contabilità per competenza, incluse revisioni, chiusure di fine mese, rendicontazione e altro, consentendo di chiudere i conti con maggiore efficienza e precisione. Questo automatizza e configura i report dei ricavi per supportare la conformità agli standard ASC 606 e IFRS 15.

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