国际财务报告准则 (IFRS) 15 帮助企业准确记录来自客户合同的收入。这使得企业能够在产品或服务交付给客户的确切时间确认收入，并确保所确认的收入与预期付款相符。这会影响企业的三大核心财务报表：损益表（收入确认的时间）、资产负债表（合同资产和负债）以及现金流量表（已确认收入与收到现金之间的时间差）。对于在全球市场运作的企业而言，理解 IFRS 15 对于在各行业和全球范围内保持财务清晰性、信誉度和合规性是必要的。

下面，我们将解释 ACCA 与 IFRS 15 之间的关系、ACCA IFRS 15 下的收入确认原则是什么，以及 IFRS 15 如何与其他国际标准集成。

本文内容

• 什么是 ACCA 及其与 IFRS 15 有何关系？
  
• IFRS 15 下收入确认的五步法模型
  
• ACCA IFRS 15 与 ASC 606
  
• ACCA IFRS 15 与 FRS 102
  
• ACCA IFRS 15 对不同行业的影响
  
• 实施 ACCA IFRS 15 的常见挑战
  
• IFRS 15 如何与其他国际标准集成
  
• Stripe Revenue Recognition 如何提供帮助
  

什么是 ACCA 及其与 IFRS 15 有何关系？

特许公认会计师公会 (ACCA) 是一个全球性的专业会计组织，提供会计资格认证及会计标准。ACCA 提供会计与商业领域的培训和认证，使专业人士具备在这些领域取得成功的技能与知识。ACCA 的会员与学员通常需要了解 IFRS，因为这些准则用于许多国家的财务报告。

IFRS 15 的标题为“来自与客户的合同的收入”。它为确认客户合同产生的收入提供了一个全面的框架，并确立了相关原则，以便向财务报表使用者报告有关实体客户合同产生的收入和现金流的性质、金额、时间及不确定性的有用信息。

ACCA 会员必须了解 IFRS 15。该准则作为重要内容已被纳入 ACCA 学生的财务报告考试中，学生必须证明他们能够在实践中应用 IFRS 15，并能够在不同的商业场景中分析和应用其原则。ACCA 为会员和会计师提供了有关 IFRS 15 的丰富学习资源、技术文章、网络研讨会和专业指导。

IFRS 15 下收入确认的五步法模型

第 1 步：确定与客户的合同

合同必须产生具有强制执行力的权利和义务，且双方必须致力于履行其职责，并能清楚识别付款条款。

示例： 某软件公司向客户发送了一份已签署的为期一年的订阅服务订单，双方对订单价格和服务条款达成一致。此即符合 IFRS 15 的有效合同要求。

第 2 步：确定合同中的履约义务

履约义务是承诺向客户提供的一项可区分的商品或服务（或一组商品或服务）。如果某项商品或服务可以单独使用或与随时可获得的资源一起使用，并能与合同中的其他承诺明确区分，则应将其视为一项独立的履约义务。

示例： 某公司销售的笔记本电脑捆绑了一年保修和云存储订阅。由于每个项目都可明确区分并且可以独立使用，因此它们代表了三项独立的履约义务。

第 3 步：确定交易价格

这是公司交付商品或服务期望获得的总对价，并针对折扣、返利、融资成分或非现金支付进行了调整。可变对价必须通过概率加权或最可能金额法进行估算。

示例： 某建筑公司同意签订一份 100 万美元的合同，如果提前完工，可能获得 5 万美元的奖金。如果很可能提前完工，该公司会将该奖金的估值纳入交易价格。

第 4 步：将交易价格分配给履约义务

当一份合同包含多个履约义务时，交易价格将根据其相对的独立售价（即每一项单独出售时的价格）在这些履约义务之间进行分摊。

示例： 某电信公司以总计 1200 美元的价格销售一部手机和一个服务套餐。如果手机的正常售价为 800 美元，服务套餐售价为 400 美元，那么这 1200 美元将按照这两项的比例进行分摊。

第 5 步：在履行每项履约义务时（或在履行过程中）确认收入

当商品或服务的控制权在一段时间内（对于进行中的服务）或在某个时间点（对于已交付的商品）转移给客户时确认收入。

示例： 家具零售商在交付时确认收入，而咨询公司在长达数月的项目期内开展工作时，则在一段时间内确认收入。

除了这五个步骤，IFRS 15 还强调披露，从而向财务报表使用者提供更多有用信息。公司必须披露有关其客户合同的定性和定量信息，包括重大判断及其变更。

IFRS 15 下的委托人与代理人考量

当第三方协助向客户交付商品或服务时，公司必须确定其是作为委托人还是代理人。作为委托人，公司在将商品或服务转移给客户之前对其进行控制，并按总额确认收入

作为代理人，公司仅安排其他方提供商品或服务，且仅确认其净费用或佣金。例如，连接买家和第三方卖家的交易平台通常仅确认其佣金，而转售所购库存商品的零售商则确认全部销售价格。

ACCA IFRS 15 与 ASC 606

IFRS 15 和会计准则汇编 (ASC) 606 均制定了一套适用全行业的全球一致的收入确认框架。尽管两者在核心原则和结构上相同，但在指南、术语及其具体应用上存在一些关键差异。一般来说，IFRS 更多地依赖于原则，而美国通用会计准则 (GAAP) 更多地依赖于规则。以下是它们的相似之处和不同之处。

IFRS 15 和 ASC 606 之间的相似之处

• 控制权转移： IFRS 15 和 ASC 606 都建立在一个核心原则之上，即在商品或服务的控制权转移给客户时确认收入。

• 五步法模型： 两套标准都遵循收入确认的五步法模型。

• 披露要求： 两套标准都要求进行全面的披露，以帮助财务报表使用者了解客户合同产生的收入和现金流的性质、金额、时间以及不确定性。

• 适用于各个行业： IFRS 15 和 ASC 606 几乎适用于所有行业。

IFRS 15 和 ASC 606 的关键差异

这两套标准之间的最大区别在于，ASC 606 提供了更详细的针对特定行业的指南（特别是在美国特定的背景下），而 IFRS 提供了更多基于原则的指南，并为解释留出了更大空间。

在某些情况下，ASC 606 可能比 IFRS 15 具有更强的规范性。例如，在确认许可协议的收入时，ASC 606 就“功能性”和“象征性”知识产权之间的区别提供了更多指导，而 IFRS 则更广泛地侧重于控制权概念和合同中承诺的性质。

ASC 606 和 IFRS 15 在如何评估可回收性方面也有所不同。只有当实体很可能收回其有权获得的全部对价时，IFRS 15 和 ASC 606 才会确认收入。但根据 ASC 606，“很可能”意味着发生概率为 75% 或更高，而根据 IFRS 15，“很可能”意味着发生概率为 50% 或更高。

ACCA IFRS 15 与 FRS 102

以下是两者的详细比较：

ACCA IFRS 15 对不同行业的影响

IFRS 15 的核心原则是：收入应在商品或服务的控制权转移给客户时确认，金额应反映实体预期有权获得的对价。以下是这一原则对不同行业的影响。

科技

科技行业的公司通常在单个合同中包含多项履约义务（例如，将硬件与软件及持续支持服务捆绑销售）。根据 IFRS 15，如果这些组成部分可明确区分，公司必须将每个部分识别为单独的履约义务。

公司必须根据其独立售价将收入分摊给每项履约义务，并且可能需要在不同时间段确认收入。与以往的标准相比，这可能会导致报告收入发生变化，特别是对于提供软件许可、基于订阅的模式或捆绑服务的公司。

建筑与房地产

在建筑和房地产行业，收入确认通常涉及长期合同，其中的工作在数年内完成。IFRS 15 要求公司基于控制权的转移而非时间的推移来确认收入。

根据客户在资产建设过程中是否控制该资产，公司可能会在一段时间内或在某个时间点确认收入。公司必须仔细评估其合同条款，以确定适用哪种选项。

电信

电信公司通常会将产品和服务（例如移动设备、数据套餐和服务合同）捆绑销售。根据 IFRS 15，电信公司必须将这些捆绑产品分拆为不同的履约义务。

它们必须单独确认每项履约义务的收入。例如，公司可以在前期确认移动设备销售的收入，而在合同期内确认相关服务套餐的收入。

制药与生命科学

制药和生命科学行业的公司经常签订涉及许可、里程碑付款和版税的复杂协议。根据 IFRS 15，知识产权许可的收入确认取决于该许可提供的是知识产权的访问权还是使用权。

公司可能会在一段时间内或某个时间点确认许可收入，具体取决于协议的性质。公司必须估算里程碑付款和可变对价，并对其进行限制以避免冲回。这需要仔细评估每份合同，并可能会增加递延收入。

制造业

制造商的合同可能包括产品定制、多个交付时间表或保修。IFRS 15 要求公司评估货物的控制权是在某个时间点转移还是在一段时间内转移的。

制造商必须审查其合同以确定控制权何时转移给客户。这可能会对收入确认时间产生重大影响，特别是对于涉及高度定制的合同。

零售与消费品

零售商通常提供激励措施、忠诚度计划和退货权利。根据 IFRS 15，如果这些要素具有实质性影响，公司必须将其作为单独的履约义务进行核算。

零售商必须更准确地估计退货，并在所售产品和忠诚度积分之间分配交易价格，同时将与忠诚度积分、退货和退款相关的收入递延，直到相关义务已履行。

媒体与娱乐

媒体和娱乐行业经常涉及具有多个可交付成果的合同，例如内容许可、广告和订阅服务。根据 IFRS 15，公司必须将这些可交付成果分解为不同的履约义务，并在各项义务履行时确认其收入。

例如，为满足这一要求，公司可能需要在广告展示期间确认广告收入，或基于观看指标数据确认内容收入。

实施 ACCA IFRS 15 的常见挑战

实施 IFRS 15 会带来若干挑战，特别是对于从其他会计准则过渡的组织或拥有复杂客户合同的公司。以下是公司在应用 IFRS 15 时面临的一些障碍：

• 履约义务和交易价格： 公司必须识别合同中所有可明确区分的履约义务。当公司处理捆绑的商品和服务或具有多个组成部分的合同时，这一过程可能会变得复杂。此过程通常需要进行判断，如果管理不细致，则可能导致不一致。公司还必须根据独立售价将交易价格分摊到每项履约义务。当这些价格无法观察到且必须估算时，这就会变得具有挑战性。

• 收入确认时间： 公司必须确定履约义务是在一段时间内履行还是在一个时间点履行，以便在恰当的时刻确认收入。此项决定可能存在争议，特别是在建筑和软件等服务交付周期较长的行业中。

• 合同修改： 公司必须实施系统和流程来管理合同变更（如修订、取消和延期）。公司还必须对这些修改进行适当集成，以确保收入确认流程保持准确。

• 披露： 公司必须提供详细的披露信息，其中包含有关客户合同收入和现金流的全面信息。为了准备这些披露信息，公司必须具备全面的数据收集和管理系统，这可能需要对现有 IT 基础设施进行升级。

• 培训、变更管理和跨部门协调： 公司必须确保所有相关员工都熟悉 IFRS 15 的要求。这通常涉及大量的培训以及对内部控制和流程的调整，这可能会耗费大量资源。公司还必须在财务、销售、IT 和法律等部门之间进行协调。每个部门都必须了解其行为如何影响财务报告和合规性。

IFRS 15 如何与其他国际标准集成

从设计机制上看，IFRS 15 能够轻松与其他报告标准集成。以下是 IFRS 15 如何与其他关键国际标准保持一致并互补：

IFRS 9（金融工具）

IFRS 9 处理金融工具的确认、分类和计量、金融资产的减值以及对冲会计。当合同同时包含收入组成部分和金融工具时（例如在合同包含重大融资成分时，要求公司针对货币的时间价值调整交易价格），IFRS 15 将与 IFRS 9 相互作用。

IFRS 16（租赁）

IFRS 16 对租赁会计进行规范，并要求承租人确认所有期限超过 12 个月的租赁的资产和负债。IFRS 15 有助于区分服务合同和租赁合同，为合同涉及这两个组成部分时分离和分配交易价格提供指导。

IFRS 3（企业合并）

IFRS 3 适用于企业合并的会计处理，并要求收购方确认所收购可辨认资产和所承担负债的公允价值。在企业合并中确认收购的合同时，IFRS 15 有助于评估应如何确认收购后的收入。

IFRS 10（合并财务报表）

IFRS 10 规定了编制和列报合并财务报表的原则。IFRS 15 要求在集团财务报表中统一应用收入确认原则，以此实现与 IFRS 10 的集成。

IAS 37（准备、或有负债和或有资产）

在考虑合同亏损时，IFRS 15 会与《国际会计准则》(IAS) 37 相互作用。IFRS 15 侧重于确认收入；同时，如果公司预计履行合同将导致亏损，IAS 37 会指导其如何确认和计量此类准备金。这两者的集成确保了公司对与相同合同相关的潜在负债进行会计处理。

IAS 12（所得税）

IFRS 15 下的收入确认可能会影响 IAS 12 中概述的当期税款和递延税款的计算。当 IFRS 15 改变已确认收入的时间或金额时，会直接影响应税收入，从而影响当期和递延税项负债或资产的计量。

IAS 38（无形资产）

IAS 38 处理软件开发成本等无形资产的确认和计量。在实体许可知识产权的情况下，IFRS 15 就应在某个时间点还是一段时间内确认收入提供了详细指导。

Stripe Revenue Recognition 如何提供帮助

Stripe Revenue Recognition 有助于简化权责发生制会计流程（包括审计、月末结账、报告等），从而让您更高效准确地完成账务。它自动化生成并配置收入报告，以帮助支持符合 ASC 606 和 IFRS 15 的合规要求。

Revenue Recognition 功能可帮助您：

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• 自动化收入报告：生成可直接使用的会计报告，无需工程资源。

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