インドの付加価値税 (VAT) システムは、2017 年に統一された物品サービス税 (GST) に置き換えられました。GST は、インドで販売されるほぼすべての商品とサービスに適用され、提供場所に応じてさまざまな構成要素に分割されます。また、この税には、外国企業、特にデジタルサービスを販売し、現地拠点を持たない企業を驚かせる可能性のある登録ルールも付随しています。

以下では、インドで GST がどのように機能するか、さまざまな税率の階層が何を意味するか、インドに販売する外国企業がいつ登録する必要があるかについて見ていきます。

この記事でわかること

• GST は、細分化されていたインドの税制を、複数の構成要素に分割された単一の仕向地主義の税に大きく置き換えました。

• デジタルサービスをインドの顧客に販売する外国企業は、売上高に関係なく、1 回の販売で GST への登録が義務付けられる場合があります。

• インドルピー (INR) で設定された売上高のしきい値を超える企業は、インド政府の電子請求ポータルを通じて請求書を作成する必要があります。そうしないと、入力税額控除の対象とならない請求書を発行するリスクがあります。

インドの VAT とは？

インドでは、仕向地主義の税である GST が採用されています。つまり、企業はお金が生産された場所ではなく、商品やサービスが消費された場所でお金を回収し、それを州に送金する必要があります。企業は出荷元の州と出荷先の州にそれぞれ税金を支払うのではなく、一度だけ支払います。GST は、人間の消費用アルコールや特定の石油製品など、短い免除リストを除き、ほぼすべての商品とサービスを対象としており、どちらも依然として古い物品税と VAT ルールの下で課税されています。

インドの GST の税率はどのくらいですか？また、商品とサービスはどのように分類されますか？

インドの GST では、0% ～ 40% の多段階の税率構造が使用されています (未加工の食品や医療などの特定の品目は完全に免除されます)。主な税率と対象となるカテゴリーは次のとおりです。

• 0%: 輸出または経済特区のサプライ品

• 5%: 基本的な食品、農産物、一部の輸送サービスなど、多くの家庭の必需品

• 18%: 電子機器、ソフトウェア、ホスピタリティ、多くのプロフェッショナルサービスなど、ほとんどの商品とサービスに対するデフォルトの税率

• 40%: 嗜好品、および GST 評議会がタバコや甘味飲料などの「悪徳商品 (sin goods)」に分類するもの

インドの GST は、CGST、SGST、IGST、UTGST にわたってどのように機能しますか？

インドでは、取引が発生した場所に応じて GST がさまざまな構成要素に分割されます。これによって支払先と税額控除の移動方法が決まります。それぞれの構成要素には、回収と決済のための独自のルールがあります。

• 中央 GST (CGST): これは、単一の州内で発生する取引に対して中央政府が回収するものです。プネーの企業がプネーの顧客に販売する場合、CGST は通常、GST 全体の税率の半分を占めます。

• 州 GST (SGST): 州政府が州内での販売に対してこの税を回収します。SGST は CGST と同額で、税率の残り半分を占めます。たとえば、販売に対して 18% の税率が適用される場合、その多くは 9% の CGST と 9% の SGST で構成されます。

• 統合 GST (IGST): これは、輸入を含む州間取引に適用されます。中央政府によって回収され、目的地となる州に配分されます。プネーの企業がバンガロールの顧客に販売する場合は、CGST と SGST の組み合わせではなく、販売価格に対して IGST を請求します。

• 連邦直轄領 GST (UTGST): UTGST は、チャンディーガルやアンダマン・ニコバル諸島など、独自の立法府を持たない特別な連邦行政区であるインドの連邦直轄領向けの SGST のように機能します。これらの地域では、国の他の地域における SGST と同じように CGST と組み合わせて適用されます。

インドで GST に登録する必要があるのは誰ですか？

通常、国内の企業は、総売上高が特定のしきい値 (サービスを販売する場合は 400 万 INR (略して 40 ラーク)、商品を販売する場合は 200 万 INR (20 ラーク)) を超えると、インドの GST に登録します。

外国企業には異なる基準が適用されます。

• オンライン情報データベースへのアクセスと検索 (OIDAR) サービス: インドが OIDAR サービス (通常は人間の介在を最小限に抑えてインターネット経由で提供され、電子的に消費されるサービス) と分類するものを、GST に登録していないインドの顧客に提供する非居住者のサプライヤーには、売上高のしきい値はありません。たった 1 回の販売でも登録が必要になる場合があります。OIDAR サービスには、Software as a Service (SaaS) やデジタルメディアが含まれる場合があります。

• 簡素化された登録: 非居住者の OIDAR サプライヤーは、標準のプロセスではなく、簡素化された GST 登録スキームを通じて登録します。

• 物品サービス税識別番号 (GSTIN): 登録されると、企業は GSTIN を取得します。これは、州と納税者の永久アカウント番号 (PAN) をエンコードした 15 桁のコードです。GSTIN を確認することで、請求書が正当なものであることを確実にするのに役立ちます。

• リバースチャージ: 買い手が GST 登録済みの企業である場合、取引は代わりにこのメカニズムに移行します。インドの企業が直接自己査定を行い、GST を支払います。

GST の登録後にはどのようなコンプライアンス義務が生じますか？

登録を行うと、定期的な申告サイクルが開始します。非居住者の OIDAR サプライヤーは、GSTR-5A と呼ばれる月次申告書を翌月の 20 日までに提出する必要があります。課税対象のサプライ品と、それらに対する支払い対象の GST の合計額を報告します。国内の納税者は通常、登録タイプに応じてさまざまな一連の申告書 (通常は外部向けサプライ品の場合は GSTR-1、月次サマリーの申告書としては GSTR-3B) を提出します。

覚えておくべきポイントは以下の通りです：

• 電子請求のしきい値: 年間売上高のしきい値 (現在は 5,000 万 INR (略して 5 クロア)) を超える企業は、政府の請求書登録ポータル (IRP) を通じて請求書を作成する必要があります。

• IRP での検証: ポータルで請求書が検証され、一意の請求書参照番号が割り当てられます。また、買い手に送付する最終的な請求書に記載する必要がある QR コードが生成されます。

• 無効な請求書: しきい値を超えている企業がこのプロセス以外で請求書を発行した場合、その税額明細は考慮されません。これは、その購入における買い手の入力税額控除を請求する能力に影響します。

• 引き下げられるしきい値: 電子請求のしきい値は、2020 年にシステムが開始されて以来、何度か引き下げられています。50 億 INR (500 クロア) から始まり、政府が小規模な納税者も対象に含めるように要件を拡大したため、段階的に引き下げられました。売上高が現在のラインに近い場合は、この傾向に注目する価値があります。次の引き下げによって、予告なしに電子請求要件が課される可能性があるためです。

GST に関して企業が犯しがちな間違いにはどのようなものがありますか？

GST に関する問題の多くは、繰り返されるいくつかの失敗に起因しています。よくある次の間違いに注意してください。

• 取引タイプの誤分類: 州間販売に対して CGST と SGST を請求したり、州内販売に対して IGST を請求したりするのはよくある間違いです。お金が間違った政府に支払われるため、事後に間違いを訂正するのは複雑になる場合があります。

• デジタルサービスにも売上高のしきい値が適用されると思い込む: 外国企業は、OIDAR のルールによってインドの顧客への販売のしきい値が排除されることに気付かず、国内のしきい値に基づき、登録までには猶予があると思い込む可能性があります。

• 統一システム (HSN) またはサービス会計コード (SAC) の分類を固定されたものとして扱う: GST 評議会は頻繁に改定された税率を推奨し、特定の商品の再分類を行うため、登録時に正確だったコードがすぐに古くなる可能性があります。定期的に確認しない企業は、知らずに間違った税率を請求することになる可能性があります。

• 電子請求のしきい値の変更を見逃す: しきい値は繰り返し引き下げられているため、義務を一度確認しただけで再度確認しない企業は、すでにしきい値を超えているにもかかわらず、IRP 以外で請求書を発行してしまう可能性があります。

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