1995 年以降、ドイツの税法は年次税法によって主要な税制改革法では対応できなかった簡単な調整を適用してきました。毎年、年次税法はその年のすべての税制措置をまとめ、最新の経済動向、税制、および司法判決が反映されるように税法を最新化します。現状では 2024 年年次税法が最新です。

この記事では、2024 年年次税法で導入された主な変更点について解説し、ドイツの事業者が実務において効率的に適用するためにできることについて説明します。

この記事の内容

• 2024 年年次税法の概要
  
• 2024 年年次税法の主な変更点
  
• ドイツの事業者に推奨される対応
  

2024 年年次税法の概要

2024 年年次税法 (JStG) は、ドイツの税法のすべての領域に影響する改正が含まれる複合法 (Artikelgesetz) です。ドイツの連邦議会の立法プロセスでは、複合法または枠組み法を使用して、複数の法律が同時に修正または導入されます。2024 年の年次税法には、ドイツの事業者と個人の両方に影響を与える約 130 の個別の措置が含まれています。この法律に含まれるさまざまな規制は幅広い主題を取り上げており、その多くは主に技術的な調整で構成されています。

2024 年年次税法の目標は、税制を現代化すると同時に、現在の経済、社会、技術の発展に合わせることです。たとえば、デジタル化を推進し、官僚的な制度などを減らすことを目指しています。また、今年の税法ではヨーロッパの税法や欧州司法裁判所、連邦憲法裁判所、連邦税務裁判所の判決に合わせた規制の改正もいくつか導入されています。2024 年年次税法では、草稿段階での誤り、手続きおよび管轄区域に関する問題も解消されました。

連邦政府による 2024 年年次税法の原案は、連邦議会財務委員会による多数の修正を経て大幅に改訂されました。2024 年 11 月 22 日にドイツの連邦参議院 (Bundesrat) によって 2024 年年次税法が可決され、その後 2024 年 12 月 5 日に連邦法官報に掲載されました。

2024 年年次税法の主な変更点

以下は、2024 年年次税法に含まれる、事業者が注意すべき税法の重要な変更点です。

小規模事業者規制改革

これまで、ドイツ付加価値税 (VAT) 法 (UStG) 第 19 条および第 19a 条で定められた小規模事業者規制は、ドイツに登記済みの事業所がある事業者のみに適用できました。採択された 2024 年年次税法では、他の欧州連合 (EU) 加盟国に所在する事業者もドイツでこの規制の恩恵を受けることができるようになりました。

さらに、ドイツに所在する事業者も、他の EU 加盟国で免税を申請できるようになりました。連邦中央税務局 (BZSt) は、この目的に特化した通知プロセスを間もなく制定する予定です。UStG 第 19a 条第 3 項に従い、適用を受ける事業者は四半期ごとに売上報告書を提出する義務を負います。この報告書は、四半期末から 1 カ月以内に、公式データセットを使用して BZSt に電子的形式で提出する必要があります。新しい規制は、越境取引を奨励する取り組みに従い、EU 指令 2020/285を連邦法に採り入れるものです。

小規模事業者のステータスとそれに関連付けられた VAT 免除の資格を得るには、事業者の前年度の売上額が 25,000 ユーロを超えていないこと、あるいは、当年の売上額が 10 万ユーロを超えていないことが求められます。これらの基準値は、以前の上限である 22,000 ユーロおよび 50,000 ユーロから引き上げられました。この上限の引き上げにより、ドイツのかなりの数の企業が VAT 免除を利用できるようになりました。

さらに、小規模事業者は電子請求書の義務も免除されます。電子請求書の受理と処理はできなければなりませんが、発行は必須ではありません。

現金主義課税の仕入税額控除

今後、納税者が現金主義課税を適用する請求書の場合、仕入税額控除は、請求書の支払いが行われた後にのみ可能になります。現在、ドイツの事業者は、有効な請求書を受け取り次第、受領したサービスに対する仕入の VAT を控除することができます (発生主義課税)。基本的に、前払い請求書や部分請求書を除き、支払い時期は関係ありません。したがって、この新しい規制により、事業者は仕入 VAT 控除の請求が可能になるまでの待機時間が長くなるため、キャッシュフローの問題を引き起こすおそれがあります。

この新規制は 2028 年 1 月 1 日に発効します。それ以降は、受領した支払いに基づいてサービスに課税する請求書発行者 (現金主義課税) は、その旨を請求書に記載することも義務付けられます。これを目的として、新たな必須請求書仕様が導入されます。

同割合の所有権を持つ共同事業者間における簿価の譲渡

2024 年年次税法により、所得税法に新しい規定が導入され、同割合の所有株式を持つ共同事業者間での簿価での資産の譲渡が可能になります。この規制は、連邦憲法裁判所の判決を履行し、係争中のすべてのケースに適用されます。ただし、簿価方式は、一部の共同事業者には問題となる可能性があります。このため、2024 年 1 月 12 日より前に行われた譲渡に対して、遡及法から保護するための規定が導入されました。このような場合、共同事業者がまとまって新しい規制の非適用を要求できます。

資産譲渡に関する規制は、関係する共同事業者が実質的に同割合の株式を保有している場合にのみ適用されます。自然人または企業が 2 つの事業のうち 1 つのみの株式を保有している場合、たとえ商業的にそうしているか、受託者の役割を果たしている場合でも、株式保有が同割合とは見なされなくなりました。

ただし、0% の株式保有、つまり、個人または法人が 2 つの事業のいずれかの株式の 1% 未満を保有している場合、例外と見なされ、問題はありません。この最小限の株式保有は、両事業の株式保有が同割合であることを要求する上記の規制には影響を与えません。

営業税の変更

2024 年年次税法の採択により、営業税については、ドイツの事業主にとって大きな変更が 2 つあります。まず、事業者が不動産を所有する際に利益の一部を営業税から控除できる営業税の固定資産控除が、実際に支払った固定資産税と連動するようになります。このため、事業者がこの軽減措置を利用するには、固定資産税を営業費用として計上する必要があります。

次に、この法律では、受動的な国外の恒久的施設から企業が生み出した収入を、国内の恒久的施設からの収入と同じように扱うと規定しています。受動的な国外恒久的施設 (ドイツ語で「Passive ausländische Betriebsstätten」と呼ばれる) とは、国外で事業を展開しているが、その国で経済活動に積極的に関与していない事業者を指します。代わりに、主に利息、ライセンス料、配当などの受動的な収入源から収入を得ています。二重課税防止協定によりドイツは通常、受動的な外国恒久的施設で得た所得に対して課税する権利がありませんが、2024 年年次税法による変更によって今後は課税が可能となり、所得がドイツの恒久的施設から発生したものとして扱われるようになります。この規制は、ドイツで納税義務の制限対象である事業者にも適用されます。

不動産譲渡税: 会社に属する財産の定義

2024 年年次税法では、会社の所有資産に属すると見なされる不動産が定義されています。不動産は、その不動産の取得を直近で行った会社に帰属するものと見なされます。ここで、不動産の取得とは、不動産譲渡税法 (GrEStG) 第 1 条第 1 項に基づく課税対象事象の実行を意味し、その後取得の取消が行われないことを意味します (GrEStG 第 16 条第 1 項を参照)。

法人所得税の変更

2024 年の年次税法の採択により、新たに設立された法人が変更される場合、税金拠出用口座の初期評価を実行する必要がなくなりました。拠出用口座は現会計年度の一部と見なされるようになり、変更後初年度の相殺には使用できません。

間接税グループの場合、減額または増額などの譲渡の変更も中間会社レベルで監視する必要があります。つまり、企業が間接的に企業グループの一部である場合、税金拠出用口座の変更を段階的に記録して、隠れた寄付や利益の分配を含める必要があります。拠出用口座の増減は、主たる会社だけでなく、中間会社についても考慮する必要があります。この規制は 2022 年から遡及的に適用されます。

企業に適用される 2024 年年次税法の改正

ドイツの事業者に推奨される対応

2024 年の年次税法では、ドイツの事業者に対し、納税義務と運用手続きの両方に影響を与えるいくつかの変更が導入されています。事業者は、関連する変更をできるだけ早く自社の税務戦略と会計処理に組み込む必要があります。そうすることで、事業者は新しい規制を活用し、潜在的な税制上の不利益を防ぐことができます。

以下は、2024 年の年次税法に基づく、ドイツの事業者に対する一般的な推奨事項です。

税務に関するアドバイスを受ける

税法改正の多くは複雑であり、必要なすべての措置が正しく実施されるようにするには、専門知識が必要です。したがって、ドイツの事業主は、手続き時に税務アドバイザーに相談することをお勧めします。これは特に、国際的に事業を展開している事業者や国境を越えた商取引に従事する事業者に当てはまります。

技術的なソリューションを活用する

税法の変更は、事業者の会計処理に誤りを引き起こしやすくなります。人為的ミスの可能性を減らすために、自動化されたプロセスを使用することをお勧めします。Stripe Tax などの最新のソフトウェアソリューションを使用すると、事業者はグローバルな決済の税金を自動的に計算、徴収、申告できます。Tax はリアルタイムで正しい税額を計算するため、事業者が一貫して納税義務を果たすのに役立ちます。これは、国際的に事業を展開する事業者や、さまざまな税率を扱う事業者にとって特に有用です。

内部プロセスの見直しと更新

2024 年年次税法の採択に伴い、事業主は社内業務を見直す必要があります。たとえば、会計処理方法の更新が必要になる場合があります。事業者は、新しい規制を順守し、正確な税金の徴収と申告を確実に行うために、請求書の発行方法や支払いの処理方法も調整する必要があります。事業者のプロセスに影響を与える可能性のある変更の例としては、仕入税控除の遅延が挙げられます。これにより、管理コストが増加する可能性があります。