Sinds 1995 worden met behulp van een jaarlijkse belastingwet eenvoudige aanpassingen aan de Duitse belastingwetgeving doorgevoerd die geen deel uitmaken van de grote belastinghervormingswetten. Elk jaar consolideert de jaarlijkse belastingwet alle fiscale maatregelen van het jaar en wordt de belastingwetgeving bijgewerkt om rekening te houden met de huidige economische trends, belastingbeleidsregels en rechterlijke uitspraken. De meest recente van deze wetten is de jaarlijkse belastingwet 2024.

In dit artikel bekijken we de belangrijkste wijzigingen die zijn ingevoerd in de jaarlijkse belastingwet van 2024 en leggen we uit wat ondernemingen in Duitsland kunnen doen om deze praktisch en efficiënt toe te passen.

Wat staat er in dit artikel?

• Wat is de jaarlijkse belastingwet 2024?
  
• Belangrijke wijzigingen in de jaarlijkse belastingwet 2024
  
• Aanbevolen acties voor ondernemingen in Duitsland
  

Wat is de jaarlijkse belastingwet 2024?

De jaarlijkse belastingwet 2024(JStG) is een samengestelde wet (Artikelgesetz) met wijzigingen die van invloed zijn op alle gebieden van het belastingrecht in Duitsland. In het wetgevingsproces van de Bondsdag, het federale parlement van Duitsland, wordt een samengestelde of kaderwet gebruikt om meerdere wetten tegelijk te wijzigen of in te voeren. De jaarlijkse belastingwet 2024 omvat ongeveer 130 afzonderlijke maatregelen die gevolgen hebben voor zowel bedrijven als particulieren in Duitsland. De verschillende voorschriften die in de wet zijn opgenomen, omvatten een breed scala aan thema's, waarvan vele voornamelijk bestaan uit technische aanpassingen.

Het doel van de jaarlijkse belastingwet 2024 is om het belastingkader af te stemmen op de huidige economische, sociale en technologische ontwikkelingen en tegelijkertijd het belastingstelsel te moderniseren. Het heeft bijvoorbeeld tot doel de digitalisering te versnellen en de bureaucratie te verminderen. Daarnaast zijn sommige voorschriften in de belastingwet van dit jaar gewijzigd om ze in overeenstemming te brengen met de Europese belastingwetgeving en de arresten van het Hof van Justitie van de Europese Unie, het Constitutioneel Gerechtshof en de hoogste federale rechter in belastingzaken. In de jaarlijkse belastingwet 2024 werd ook aandacht besteed aan redactionele fouten en procedurele en bevoegdheidskwesties.

Het oorspronkelijke ontwerp van de jaarlijkse belastingwet 2024 door de federale regering is ingrijpend herzien door middel van talrijke wijzigingen door de financiële commissie van de Bondsdag. Nadat de Duitse Bondsraad (Bundesrat) op 22 november 2024 de jaarlijkse belastingwet 2024 had goedgekeurd, werd deze op 5 december 2024 gepubliceerd in het federale staatsblad.

Belangrijke wijzigingen in de jaarlijkse belastingwet 2024

Hieronder staan enkele belangrijke wijzigingen in de belastingwetgeving die zijn opgenomen in de belastingwet 2024 en waarvan ondernemingen op de hoogte moeten zijn.

Hervorming van de regelgeving voor kleine ondernemers

Tot nu toe was de regeling inzake klein ondernemerschap, die is vastgelegd in §§ 19 en 19a van de Duitse wet op de belasting over de toegevoegde waarde (btw) (UStG) alleen beschikbaar voor ondernemingen met statutaire zetel in Duitsland. Met de goedkeuring van de jaarlijkse belastingwet 2024 kunnen ondernemingen die in andere lidstaten van de Europese Unie (EU) zijn gevestigd, nu ook van deze Duitse deze regeling profiteren.

Daarnaast kunnen ondernemers die in Duitsland zijn gevestigd nu belastingvrijstellingen aanvragen in andere EU-lidstaten. De federale centrale belastingdienst (BZSt) zal binnenkort een kennisgevingsprocedure speciaal voor dit doel instellen. Op grond van § 19a, lid 3, UStG moeten deelnemende ondernemingen voor elk kalenderkwartaal een omzetrapport indienen. Dit rapport moet binnen een maand na het einde van het kwartaal elektronisch worden ingediend bij de BZSt, met behulp van de officiële dataset. Met de nieuwe verordening wordt EU-richtlijn 2020/285 geïmplementeerd in federale wetgeving om internationale handel aan te moedigen.

Om in aanmerking te komen voor de status van kleine ondernemer en de bijbehorende vrijstelling voor btw, mag de omzet van een onderneming niet hoger zijn dan € 25.000 in het voorgaande jaar of € 100.000 in het lopende jaar. Deze drempels zijn verhoogd ten opzichte van de eerdere limieten van respectievelijk € 22.000 en € 50.000. Dankzij deze verhoging kan een aanzienlijk aantal ondernemingen in Duitsland profiteren van de btw-vrijstelling.

Daarnaast zijn kleine ondernemers vrijgesteld van verplichte e-facturatie. Hoewel ze elektronische facturen moeten kunnen ontvangen en verwerken, zijn ze niet verplicht om deze uit te geven.

Aftrek van voorbelasting voor belasting op kasbasis

In de toekomst zal de aftrek van voorbelasting voor facturen waar belastingplichtigen belasting op kasbasis op toepassen, pas mogelijk zijn nadat de facturen zijn betaald. Momenteel mogen onderneming in Duitsland voorbelasting op ontvangen diensten aftrekken zodra ze een geldige factuur ontvangen (d.w.z. belasting op transactiebasis). In wezen is de betalingstermijn niet relevant, behalve voor voorschot- of deelfacturen. Deze nieuwe regelgeving kan daarom cashflowproblemen veroorzaken, omdat ondernemingen mogelijk langer moeten wachten met het claimen van de aftrek van voorbelasting.

De nieuwe regelgeving gaat in op 1 januari 2028. Vanaf dat moment moeten uitgevers van facturen die hun diensten belasten op basis van ontvangen betalingen (belasting op kasbasis), dit ook op hun facturen vermelden. Hiervoor wordt een nieuwe verplichte factuurspecificatie ingevoerd.

Overdracht van boekwaarde tussen maatschappen met identieke eigendomsaandelen

De jaarlijkse belastingwet 2024 introduceert een nieuwe bepaling binnen de wet op de inkomstenbelasting die de overdracht van activa tegen boekwaarde tussen maatschappen met identieke eigendomsaandelen mogelijk maakt. De regelgeving geeft uitvoering aan een uitspraak van het Constitutioneel Gerechtshof en is van toepassing op alle aanhangige zaken. De boekwaardebenadering kan echter problematisch zijn voor sommige medeondernemers. Om deze reden is een bepaling ter bescherming tegen wetgeving met terugwerkende kracht ingevoerd voor overschrijvingen die vóór 12 januari 2024 hebben plaatsgevonden. In deze gevallen kunnen de medeondernemers gezamenlijk vragen om de nieuwe regeling niet toe te passen.

De regeling vermogensoverdrachten is alleen van toepassing als de betrokken maatschappen een nagenoeg identiek aandeelhouderschap hebben. Een aandeelhouderschap wordt niet langer als identiek beschouwd als een natuurlijke persoon of een vennootschap een aandeel heeft in slechts een van de twee ondernemingen, zelfs als ze dit doen in commerciële zin of als trustee.

Aandelen van nul procent (d.w.z. wanneer een persoon of bedrijf minder dan 1% van de aandelen in een van de twee ondernemingen bezit) worden echter als uitzonderingen beschouwd en zijn daarom niet problematisch. Deze minimale vorm van aandeelhouderschap heeft geen invloed op de hierboven genoemde regelgeving, die verder vereist dat het aandeelhouderschap in beide ondernemingen identiek is.

Wijzigingen in de handelsbelasting

Met de implementatie van de jaarlijkse belastingwet 2024 zullen bedrijfseigenaren in Duitsland twee belangrijke veranderingen zien met betrekking tot de handelsbelasting. Ten eerste zal de vermindering van de handelsbelasting voor onroerend goed, waarmee ondernemingen een deel van hun winst kunnen aftrekken van de handelsbelasting wanneer ze onroerend goed bezitten, nu worden gekoppeld aan de werkelijk betaalde onroerendgoedbelasting. Ondernemingen moeten daarom de onroerendgoedbelasting registreren als bedrijfskosten om van deze verlaging te profiteren.

Ten tweede bepaalt de wet dat inkomsten gegenereerd door ondernemingen uit passieve buitenlandse vaste inrichtingen voortaan op dezelfde manier worden behandeld als inkomsten uit binnenlandse vaste inrichtingen. Passieve buitenlandse vaste inrichtingen, in het Duits 'passive ausländische Betriebsstätten' genoemd, zijn ondernemingen die in het buitenland actief zijn, maar daar geen actieve economische activiteit uitoefenen. In plaats daarvan genereren ze voornamelijk inkomsten uit passieve bronnen zoals rente, licentiekosten of dividenden. De wijziging van de jaarlijkse belastingwet 2024 betekent dat Duitsland normaal gesproken niet het recht heeft om belasting te heffen over inkomsten die worden gegenereerd met een passieve buitenlandse vaste inrichting vanwege een verdrag voor dubbele belastingheffing, maar dat het dat nu wel kan doen: de inkomsten worden behandeld alsof ze afkomstig zijn van een vaste inrichting in Duitsland. De wetgeving is ook van toepassing op ondernemingen die beperkt belastingplichtig zijn in Duitsland.

Overdrachtsbelasting: Definitie van eigendom dat toebehoort aan een bedrijf

De jaarlijkse belastingwet 2024 bepaalt welke eigendommen worden beschouwd als onderdeel van het vermogen van een bedrijf. Een onroerend goed wordt geacht toe te behoren aan het bedrijf dat het meest recent een relevante verwerving van dat onroerend goed heeft gedaan. Onder relevante acquisitie wordt verstaan de uitvoering van een belastbaar feit in de zin van § 1, lid 1, van de wet op de overdrachtsbelasting (GrEStG), dat vervolgens niet wordt gevolgd door een terugboeking van de acquisitie (zie § 16, lid 1, GrEStG).

Wijzigingen in de vennootschapsbelasting

Met de invoering van de jaarlijkse belastingwet 2024 hoeft bij de omzetting van een nieuw opgerichte vennootschap geen eerste beoordeling van de rekening voor belastingbijdragen meer te worden uitgevoerd. De bijdragerekening wordt nu beschouwd als onderdeel van het lopende boekjaar en kan niet worden gebruikt voor verrekening in het eerste jaar na de omrekening.

Voor een groep met indirecte belastingen moeten wijzigingen in overschrijvingen, zoals verlaagde of verhoogde overschrijvingen, ook op het niveau van de tussenonderneming worden gemonitord. Dit betekent dat als een onderneming indirect deel uitmaakt van een groep van ondernemingen, eventuele wijzigingen in de belastingbijdragerekening stap voor stap moeten worden vastgelegd, inclusief eventuele verborgen bijdragen of winstuitkeringen. Er moet niet alleen rekening worden gehouden met verhogingen of verlagingen van de bijdragerekening voor de hoofdonderneming, maar ook voor de tussenonderneming. Deze wetgeving geldt met terugwerkende kracht vanaf 2022.

Relevante wijzigingen in de jaarlijkse belastingwet 2024 voor ondernemingen

Aanbevolen acties voor ondernemingen in Duitsland

De jaarlijkse belastingwet 2024 brengt verschillende wijzigingen met zich mee voor ondernemingen in Duitsland, die gevolgen hebben voor zowel fiscale verantwoordelijkheden als operationele procedures. Ondernemingen moeten de relevante wijzigingen zo snel mogelijk doorvoeren in hun fiscale strategieën en boekhoudpraktijken. Hierdoor kunnen ondernemingen profiteren van de nieuwe regelgeving en mogelijke fiscale nadelen voorkomen.

Hieronder staan enkele algemene aanbevelingen voor ondernemingen in Duitsland op basis van de jaarlijkse belastingwet 2024.

Win belastingadvies in

Veel van de wijzigingen in de belastingwetgeving zijn complex en vereisen gespecialiseerde expertise om ervoor te zorgen dat alle noodzakelijke maatregelen correct worden geïmplementeerd. Het kan daarom voor ondernemers in Duitsland nuttig zijn om tijdens het proces een belastingadviseur te raadplegen. Dit geldt met name voor ondernemingen die internationaal actief zijn of zich bezighouden met internationale handel.

Maak gebruik van technologische oplossingen

Wijzigingen in de belastingwetgeving kunnen gemakkelijk fouten veroorzaken in de boekhoudprocessen van een onderneming. Om de kans op menselijke fouten te verkleinen, is het raadzaam om in plaats daarvan geautomatiseerde processen te gebruiken. Met moderne softwareoplossingen zoals Stripe Tax kunnen ondernemingen automatisch belastingen berekenen, innen en aangeven voor wereldwijde betalingen. Tax berekent in real time het juiste belastingbedrag, zodat ondernemingen consequent aan hun belastingverplichtingen kunnen voldoen. Dit is vooral handig voor ondernemingen die internationaal actief zijn of te maken hebben met verschillende belastingtarieven.

Controleer en update interne processen

Met de implementatie van de jaarlijkse belastingwet 2024 moeten bedrijfseigenaren hun interne activiteiten herzien. Boekhoudprocessen moeten bijvoorbeeld mogelijk worden bijgewerkt. Ondernemingen moeten ook hun facturerings- en betalingsverwerking aanpassen om aan de nieuwe wetgeving te voldoen en te zorgen voor een nauwkeurige belastinginning en -aangifte. Een voorbeeld van een wijziging die van invloed kan zijn op de processen van ondernemingen is de latere aftrek van voorbelasting, wat kan leiden tot hogere administratieve kosten.