Desde 1995, una ley de impuestos anuales ha aplicado ajustes sencillos a la ley fiscal de Alemania que de otro modo no se habían cubierto en las principales leyes de reforma tributaria. Cada año, la ley anual de impuestos consolida todas las medidas fiscales del año y actualiza la legislación fiscal para reflejar las tendencias económicas contemporáneas, las políticas fiscales o las sentencias judiciales. La más reciente de estas leyes es la Ley de Impuestos Anuales de 2024.

En este artículo analizaremos los principales cambios introducidos en la Ley de Impuestos Anuales de 2024 y explicaremos qué pueden hacer las empresas en Alemania para aplicarlos de manera práctica y eficiente.

¿De qué trata este artículo?

• ¿Qué es la Ley de Impuestos Anuales de 2024?
  
• Cambios clave en la Ley de Impuestos Anuales de 2024
  
• Acciones recomendadas para las empresas en Alemania
  

¿Qué es la Ley de Impuestos Anuales de 2024?

La Ley de Impuestos Anuales de 2024(JStG) es una ley compuesta (Artikelgesetz) con enmiendas que afectan a todas las áreas del derecho tributario en Alemania. En el proceso legislativo del Bundestag, el parlamento federal de Alemania, se utiliza una ley compuesta o marco para modificar o presentar varias leyes simultáneamente. La Ley de Impuestos Anuales de 2024 incluye aproximadamente 130 medidas individuales que afectan tanto a las empresas como a los particulares en Alemania. Los diversos reglamentos incluidos en la ley abordan una amplia gama de temas, muchos de los cuales consisten principalmente en ajustes técnicos.

El objetivo de la Ley de Impuestos Anuales de 2024 es alinear el marco tributario con los desarrollos económicos, sociales y tecnológicos actuales, al tiempo que se moderniza el sistema tributario. Por ejemplo, uno de sus propósitos es acelerar la digitalización y reducir la burocracia. Además, se modificaron algunos reglamentos de la Ley Tributaria de este año para alinearla con la legislación fiscal europea y las sentencias del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, el Tribunal Constitucional Federal y el Tribunal Fiscal Federal. La Ley de Impuestos Anuales de 2024 también abordó errores de redacción, así como cuestiones de procedimiento y jurisdicción.

El borrador original de la Ley de Impuestos Anuales de 2024 por parte del gobierno federal fue revisado exhaustivamente a través de numerosas enmiendas por el Comité de Finanzas del Bundestag. Después de que el Parlamento alemán (Bundesrat) aprobara la Ley de Impuestos Anuales de 2024 el 22 de noviembre de 2024, se publicó en el Boletín Oficial Federal el 5 de diciembre de 2024.

Cambios clave en la Ley de Impuestos Anuales de 2024

A continuación se presentan algunos cambios importantes en la legislación fiscal incluidos en la Ley de Impuestos Anuales de 2024 que las empresas deben tener en cuenta.

Reforma de la regulación del emprendimiento a pequeña escala

Hasta ahora, el reglamento sobre emprendimiento a pequeña escalaestablecido en los artículos 19 y 19a de la Ley alemana del impuesto sobre el valor añadido (IVA) (UStG) solo estaba disponible para las empresas con domicilio social en Alemania. Con la adopción de la Ley de Impuestos Anuales de 2024, las empresas establecidas en otros países miembros de la Unión Europea (UE) ahora también pueden beneficiarse de esta normativa en Alemania.

Además, los emprendedores con sede en Alemania ahora pueden solicitar exenciones fiscales en otros países miembros de la UE. La Oficina Federal Central de Impuestos (BZSt) establecerá próximamente un proceso de notificación específico para este fin. De conformidad con la Sección 19a, párrafo 3 de la UStG, las empresas participantes deben presentar un informe de ventas para cada calendario trimestral. Este informe debe presentarse electrónicamente a la BZSt en el plazo de un mes a partir del final del trimestre, utilizando el conjunto de datos oficiales. El nuevo Reglamento incorpora la Directiva 2020/285/UE 285 a la legislación federal en un esfuerzo por fomentar el comercio transfronterizo.

Para tener derecho a la condición de pequeño empresario y a la exención del IVA asociada, la facturación de una empresa no puede superar los 25.000 € en el año anterior ni los 100.000 € en el año en curso. Estos umbrales se han elevado con respecto a los límites anteriores de 22.000 € y 50.000 €, respectivamente. Este aumento permite que un número significativo de empresas en Alemania se beneficien de la exención del IVA.

Además, los pequeños empresarios están exentos de la facturación electrónica obligatoria. Aunque deben ser capaces de recibir y procesar facturas electrónicas, no están obligadas a emitirlas.

Deducción del impuesto soportado para la tributación en efectivo

En el futuro, la deducción del impuesto soportado por facturas a las que los contribuyentes apliquen la tributación en efectivo solo será posible una vez que se hayan pagado las facturas. Actualmente, las empresas en Alemania pueden deducir el IVA soportado sobre los servicios recibidos, siempre que reciban una factura válida (es decir, una tributación basada en el devengo). Eso significa básicamente que el tiempo de pago es irrelevante, excepto en el caso de facturas anticipadas o parciales. Por lo tanto, esta nueva normativa podría causar problemas de tesorería, ya que las empresas podrían tener que esperar más tiempo para solicitar las deducciones del IVA soportado.

La nueva normativa entrará en vigor el 1 de enero de 2028. A partir de ese momento, los emisores de facturas que graven sus servicios en función de los pagos recibidos (tributación en efectivo) también deberán indicarlo en sus facturas. A tal efecto, se introducirá una nueva especificación obligatoria de la factura.

Transferencia de valor contable entre sociedades con participaciones idénticas

La Ley de Impuestos Anuales de 2024 introduce una nueva disposición dentro de la Ley del Impuesto sobre la Renta que permite la transferencia de activos a valor contable entre sociedades con participaciones de propiedad idénticas. El reglamento aplica una sentencia del Tribunal Constitucional Federal y se aplica a todos los casos pendientes. Sin embargo, el enfoque del valor contable puede ser problemático para algunos coempresarios. Por este motivo, se ha introducido una disposición frente a la legislación retroactiva para los envíos de fondos que hayan tenido lugar antes del 12 de enero de 2024. En estos casos, los coempresarios pueden solicitar colectivamente que no se aplique la nueva normativa.

La regulación sobre transmisiones patrimoniales solo se aplica si las sociedades implicadas tienen participaciones prácticamente idénticas. Una participación ya no se considera idéntica si una persona física o una sociedad posee una participación en una sola de las dos empresas, incluso si lo hacen comercialmente o actúan como fideicomisarios.

Sin embargo, las participaciones del cero por ciento, es decir, cuando una persona o corporación posee menos del 1 % de las acciones de una de las dos empresas, se consideran excepciones y, por lo tanto, no son problemáticas. Este tipo mínimo de participación no afecta a la regulación mencionada anteriormente, que por lo demás exige que las participaciones en ambas empresas sean idénticas.

Cambios en el impuesto sobre actividades económicas

Con la adopción de la Ley de Impuestos Anuales de 2024, los propietarios de empresas en Alemania notarán dos cambios significativos con respecto al impuesto sobre actividades económicas. En primer lugar, la reducción del impuesto sobre bienes inmuebles comerciales (que permite a las empresas deducir una parte de sus beneficios del impuesto sobre bienes inmuebles cuando poseen bienes inmuebles), ahora estará vinculada al impuesto sobre bienes inmuebles real pagado. Por lo tanto, las empresas deben registrar el impuesto sobre bienes inmuebles como gasto operativo para beneficiarse de esta reducción.

En segundo lugar, la ley especifica que los ingresos generados por las empresas de los establecimientos permanentes extranjeros pasivos se tratarán ahora de la misma manera que los ingresos procedentes de los establecimientos permanentes nacionales. Los establecimientos permanentes extranjeros pasivos, conocidos como «Passive ausländische Betriebsstätten» en alemán, son empresas que operan en el extranjero pero no participan activamente en la actividad económica en ese país. En cambio, generan principalmente ingresos de fuentes pasivas como intereses, tarifas de licencia o dividendos. El cambio en la Ley de Impuestos Anuales de 2024 significa que, si bien Alemania normalmente no tendría derecho a gravar los ingresos realizados con un establecimiento permanente extranjero pasivo debido a un acuerdo de doble imposición, ahora podrá hacerlo: los ingresos se tratarán como si se originaran en un establecimiento permanente en Alemania. El reglamento también se aplica a las empresas con responsabilidad fiscal limitada en Alemania.

Impuesto sobre transmisiones patrimoniales: Definición de propiedad que pertenece a una empresa

La Ley de Impuestos Anuales de 2024 define qué propiedades se consideran parte del activo de una empresa. Se considera que un inmueble pertenece a la empresa que realizó más recientemente una adquisición relevante de ese inmueble. Se entenderá por adquisición relevante la ejecución de un hecho imponible de conformidad con el artículo 1, apartado 1, de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (GrEStG), a la que no siga una anulación de la adquisición véase el artículo 16, apartado 1, de la GrEStG).

Cambios en el impuesto de sociedades

Con la adopción de la Ley de Impuestos Anuales de 2024, cuando se convierte una corporación recién formada, ya no es necesario realizar una evaluación inicial de la cuenta de cotización. La cuenta de cotización (o contribución fiscal) se considera ahora como parte del ejercicio en curso y no puede utilizarse para compensar en el primer año siguiente a la conversión.

En el caso de un grupo de impuestos indirectos, los cambios en las transferencias, como la reducción o el aumento de las transferencias, también deben supervisarse a nivel de empresa intermedia. Esto significa que si una empresa forma parte indirectamente de un grupo de empresas, cualquier cambio en la cuenta de cotización debe registrarse paso a paso, de modo que permita aflorar cualquier contribución oculta o distribución de beneficios. Los aumentos o disminuciones en la cuenta de cotización deben considerarse no solo para la empresa principal sino también para la empresa intermediaria. Esta normativa se aplica con carácter retroactivo desde 2022.

Cambios relevantes en la Ley de Impuestos Anuales de 2024 para las empresas

Acciones recomendadas para las empresas en Alemania

La Ley de Impuestos Anuales de 2024 introduce varios cambios para las empresas en Alemania, que afectan tanto a las responsabilidades fiscales como a los procedimientos operativos. Las empresas deben incorporar los cambios pertinentes en sus estrategias fiscales y prácticas contables lo antes posible. Esto permite a las empresas beneficiarse de las nuevas normativas y evitar posibles desventajas fiscales.

A continuación se presentan algunas recomendaciones generales para las empresas de Alemania en función de la Ley de Impuestos Anuales de 2024.

Busca asesoramiento fiscal

Muchos de los cambios en la legislación fiscal son complejos y requieren conocimientos especializados para garantizar la aplicación correcta de todas las medidas necesarias. Por lo tanto, puede ser útil para los propietarios de empresas en Alemania consultar con asesores fiscales durante el proceso. Esto es especialmente relevante para las empresas que operan a nivel internacional o se dedican al comercio transfronterizo.

Utiliza soluciones tecnológicas

Es fácil que los cambios en la legislación fiscal provoquen errores en los procesos contables de una empresa. Para reducir la probabilidad de errores humanos, se recomienda que las empresas utilicen procesos automatizados en su lugar. Gracias a soluciones de software modernas como Stripe Tax, las empresas pueden calcular, recaudar y declarar automáticamente los impuestos para los pagos internacionales. Tax calcula el importe correcto de impuestos en tiempo real, lo que ayuda a las empresas a cumplir con sus obligaciones fiscales de manera sistemática. Esto es especialmente útil para las empresas que operan a nivel internacional o que se enfrentan a diferentes tipos impositivos.

Revisa y actualiza los procesos internos

Con la adopción de la Ley de Impuestos Anuales de 2024, los propietarios de empresas deben revisar sus operaciones internas. Por ejemplo, es posible que sea necesario actualizar los procesos contables. Las empresas también deben ajustar su facturación y procesamiento de pagos para cumplir con las nuevas normativas y garantizar un cobro y una declaración de impuestos precisos. Un ejemplo de cambio que podría afectar a los procesos de las empresas es la posterior deducción del impuesto soportado, que podría dar lugar a mayores costes administrativos.