Desde 1995, la Ley Anual de Impuestos ha implementado ajustes simples a la legislación tributaria de Alemania que, de otro modo, no habrían sido cubiertos por las principales leyes de reforma tributaria. Cada año, la Ley Anual de Impuestos consolida todas las medidas fiscales del año y actualiza la legislación tributaria para reflejar las tendencias económicas contemporáneas, las políticas fiscales o las resoluciones judiciales. La más reciente de estas leyes es la Ley Anual de Impuestos de 2024.

En este artículo, analizaremos los cambios clave introducidos en la Ley Anual de Impuestos de 2024 y explicaremos qué pueden hacer las empresas en Alemania para aplicarlos de manera práctica y eficiente.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué es la Ley Anual de Impuestos de 2024?
  
• Cambios clave en la Ley Anual de Impuestos de 2024
  
• Acciones recomendadas para empresas en Alemania
  

¿Qué es la Ley Anual de Impuestos de 2024?

La Ley Anual de Impuestos de 2024(JStG) es una ley compuesta (Artikelgesetz) con modificaciones que afectan a todas las áreas de la legislación tributaria en Alemania. En el proceso legislativo del Bundestag, el Parlamento federal de Alemania, se utiliza una ley compuesta o marco para modificar o introducir varias leyes de manera simultánea. La Ley Anual de Impuestos de 2024 incluye, aproximadamente, 130 medidas individuales que afectan tanto a las empresas como a los particulares en Alemania. Las diversas normativas incluidas en la ley abordan una amplia gama de temas, muchos de los cuales consisten, principalmente, en ajustes técnicos.

El objetivo de la Ley Anual de Impuestos de 2024 es alinear el marco tributario con los desarrollos económicos, sociales y tecnológicos actuales, al tiempo que moderniza el sistema fiscal. Por ejemplo, uno de sus objetivos es acelerar la digitalización y reducir la burocracia. Además, se modificaron algunas normativas en la ley fiscal de este año para alinearlas con la legislación tributaria europea y las sentencias del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, del Tribunal Constitucional Federal y del Tribunal Fiscal Federal. La Ley Anual de Impuestos de 2024 también abordó errores de redacción, así como problemas de procedimiento y jurisdicción.

El borrador original de la Ley Anual de Impuestos de 2024 del Gobierno federal fue ampliamente revisado, a través de numerosas enmiendas, por el Comité de Finanzas del Bundestag. Después de que el Parlamento alemán (Bundesrat) aprobara la Ley Anual de Impuestos de 2024 el 22 de noviembre de 2024, se publicó en el Boletín Oficial Federal el 5 de diciembre de 2024.

Cambios clave en la Ley Anual de Impuestos de 2024

A continuación, se presentan algunos cambios importantes en la legislación tributaria incluidos en la Ley Anual de Impuestos de 2024 que las empresas deben tener en cuenta.

Reforma de la normativa sobre empresas a pequeña escala

Hasta ahora, la normativa sobre empresas a pequeña escala establecida en los artículos 19 y 19a de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de Alemania (UStG) solo estaba disponible para empresas con domicilio social en Alemania. Con la adopción de la Ley Anual de Impuestos de 2024, las empresas establecidas en otros países miembros de la Unión Europea (UE) ahora también pueden beneficiarse de esta normativa en Alemania.

Además, los empresarios establecidos en Alemania ahora pueden solicitar exenciones fiscales en otros países miembros de la UE. La Agencia Federal Central de Impuestos (BZSt) establecerá en breve un proceso de notificación específico para este fin. De conformidad con el artículo 19a, párrafo 3, de la UStG, las empresas participantes deben presentar un informe de ventas para cada trimestre calendario. Este informe deberá presentarse, de forma electrónica, ante la BZSt en el plazo de un mes a partir de la finalización del trimestre, y se debe utilizar el conjunto de datos oficiales. La nueva normativa incorpora la Directiva 2020/285 de la UE a la legislación federal en un esfuerzo por fomentar el comercio transfronterizo.

Para tener derecho a la condición de pequeño empresario y a la exención del IVA asociada, la facturación de una empresa no puede superar los €25.000 en el año anterior ni los €100.000 en el año en curso. Estos umbrales se elevaron con respecto a los límites anteriores de €22.000 y €50.000, respectivamente. Este aumento permite que una cantidad significativa de empresas en Alemania se beneficien de la exención del IVA.

Además, los pequeños empresarios están exentos de la facturación electrónica obligatoria. Aunque deben poder recibir y procesar facturas electrónicas, no están obligados a emitirlas.

Deducción del impuesto soportado para la tributación en efectivo

En el futuro, la deducción del impuesto soportado para las facturas a las que los contribuyentes aplican tributación en efectivo solo será posible una vez que las facturas se hayan pagado. En la actualidad, las empresas en Alemania pueden deducir el IVA soportado por los servicios recibidos tan pronto como reciben una factura válida (es decir, tributación basada en lo devengado). Esencialmente, el momento de pago es irrelevante, excepto en el caso de facturas anticipadas o parciales. Por lo tanto, esta nueva normativa podría causar problemas de flujo de caja, ya que las empresas podrían tener que esperar más tiempo para reclamar las deducciones del IVA soportado.

La nueva normativa entrará en vigor el 1 de enero de 2028. A partir de ese momento, los emisores de facturas que graven sus servicios en función de los pagos recibidos (tributación en efectivo) también estarán obligados a indicarlo en sus facturas. A tal efecto, se introducirá una nueva especificación obligatoria de las facturas.

Transferencia de valor contable entre sociedades con participaciones de propiedad idénticas

La Ley Anual de Impuestos de 2024 introduce una nueva disposición dentro de la Ley del Impuesto a los Ingresos que permite la transferencia de activos a su valor contable entre sociedades con participaciones de propiedad idénticas. La normativa implementa una sentencia del Tribunal Constitucional Federal y corresponde a todos los casos pendientes. Sin embargo, el enfoque del valor contable puede ser problemático para algunos coempresarios. Por este motivo, se introdujo una disposición de protección frente a la legislación retroactiva para las transferencias que tuvieron lugar antes del 12 de enero de 2024. En estos casos, los coempresarios pueden solicitar, de manera colectiva, que no se aplique la nueva normativa.

La normativa sobre transferencias de activos solo se aplica si las sociedades involucradas tienen participaciones prácticamente idénticas. Una participación accionaria ya no se considera idéntica si una persona física o una sociedad posee una participación en solo una de las dos empresas, incluso si lo hacen de forma comercial o actúan como fiduciarios.

Sin embargo, las participaciones accionarias del cero por ciento, es decir, cuando una persona o sociedad posee menos del 1 % de las acciones de una de las dos empresas, se consideran excepciones y, por lo tanto, no son problemáticas. Este tipo mínimo de participación accionaria no afecta la normativa mencionada anteriormente, que, de otro modo, exige que las participaciones en ambas empresas sean idénticas.

Cambios en el impuesto sobre las actividades económicas

Con la adopción de la Ley Anual de Impuestos de 2024, los titulares de empresas en Alemania notarán dos cambios significativos con respecto al impuesto sobre las actividades económicas. En primer lugar, la reducción del impuesto sobre las actividades económicas relacionada con la administración de bienes inmuebles, que permite a las empresas deducir una parte de sus ganancias del impuesto sobre las actividades económicas cuando son propietarias de bienes inmuebles, ahora estará vinculada al impuesto sobre bienes inmuebles real pagado. Por lo tanto, las empresas deben registrar el impuesto sobre bienes inmuebles como gasto operativo para aprovechar esta reducción.

En segundo lugar, la ley especifica que los ingresos generados por empresas que procedan de establecimientos permanentes extranjeros pasivos se tratarán ahora de la misma manera que los ingresos que procedan de establecimientos permanentes nacionales. Los establecimientos permanentes extranjeros pasivos, conocidos como «ausländische Betriebsstätten pasivos» en alemán, son empresas que operan en el extranjero, pero no participan de forma activa en la actividad económica en ese país. En cambio, generan principalmente ingresos de fuentes pasivas, como intereses, comisiones de licencia o dividendos. El cambio de la Ley Anual de Impuestos de 2024 significa que, si bien Alemania normalmente no tendría derecho a gravar los ingresos obtenidos con un establecimiento permanente extranjero pasivo debido a un convenio de doble tributación, ahora podrá hacerlo: los ingresos se tratarán como si se hubieran originado en un establecimiento permanente en Alemania. La normativa también se aplica a las empresas con obligaciones tributarias limitadas en Alemania.

Impuesto sobre transmisiones patrimoniales: definición de inmueble que pertenece a una empresa

La Ley Anual de Impuestos de 2024 define qué inmuebles se consideran parte de los activos de una empresa. Se considera que un inmueble pertenece a la empresa que ha realizado más recientemente una adquisición relevante de dicho inmueble. Se entiende por adquisición relevante la ejecución de un hecho imponible de conformidad con el artículo 1, párrafo 1, de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (GrEStG), que no esté seguida de una revocación de la adquisición (consulta el artículo 16, párrafo 1, de la GrEStG).

Cambios en el impuesto sobre sociedades

Con la adopción de la Ley Anual de Impuestos de 2024, cuando se convierte una sociedad recién constituida, ya no es necesario realizar una evaluación inicial de la cuenta de cotizaciones fiscales. La cuenta de cotizaciones se considera ahora parte del ejercicio financiero en curso y no puede utilizarse para la compensación en el primer año siguiente a la conversión.

En el caso de un grupo de impuestos indirectos, los cambios en las transferencias, como la reducción o el aumento de las transferencias, también deben supervisarse a nivel de las empresas intermedias. Esto significa que, si una empresa forma parte de un grupo de empresas de manera indirecta, cualquier cambio en la cuenta de cotizaciones fiscales debe registrarse paso a paso para incluir las cotizaciones ocultas o las distribuciones de ganancias. Los aumentos o las disminuciones en la cuenta de cotizaciones deben considerarse no solo para la empresa principal, sino también para la empresa intermedia. Esta normativa se aplica de forma retroactiva a partir de 2022.

Cambios relevantes en la Ley Anual de Impuestos de 2024 para las empresas

Acciones recomendadas para empresas en Alemania

La Ley Anual de Impuestos de 2024 introduce varios cambios para las empresas en Alemania, que afectan tanto las responsabilidades fiscales como los procedimientos operativos. Las empresas deben incorporar los cambios pertinentes en sus estrategias fiscales y prácticas contables lo antes posible. Hacerlo permite a las empresas aprovechar las nuevas normativas y evitar posibles desventajas fiscales.

A continuación, se presentan algunas recomendaciones generales para las empresas en Alemania basadas en la Ley Anual de Impuestos de 2024.

Buscar asesoramiento fiscal

Muchos de los cambios en la legislación tributaria son complejos y requieren conocimientos especializados para garantizar que todas las medidas necesarias se implementen de forma correcta. Por lo tanto, puede ser útil que los titulares de empresas en Alemania consulten con asesores fiscales durante el proceso. Esto es especialmente cierto para las empresas que operan a nivel internacional o se dedican al comercio transfronterizo.

Utilizar soluciones tecnológicas

Los cambios en la legislación tributaria pueden causar con facilidad errores en los procesos contables de una empresa. Para reducir la probabilidad de errores humanos, se recomienda que las empresas utilicen procesos automatizados en su lugar. Con soluciones de software modernas como Stripe Tax, las empresas pueden calcular, recaudar y declarar los impuestos de los pagos globales de manera automática. Tax calcula el importe correcto de impuestos en tiempo real, lo que ayuda a las empresas a cumplir con sus obligaciones tributarias. de forma sistemática. Esto es especialmente útil para las empresas que operan a nivel internacional o que se enfrentan a diferentes tasas impositivas.

Revisa y actualiza los procesos internos

Con la adopción de la Ley Anual de Impuestos de 2024, los titulares de empresas deben revisar sus operaciones internas. Por ejemplo, es posible que sea necesario actualizar los procesos contables. Las empresas también deben ajustar su facturación y procesamiento de pagos para cumplir con la nueva normativa y garantizar la precisión del cobro de impuestos y de la presentación de informes fiscales. Un ejemplo de un cambio que podría afectar los procesos de las empresas es la deducción posterior del impuesto soportado, lo que podría generar mayores costos administrativos.