自 1995 年以来，年度税法对德国税法进行了简单调整，这些调整未被重大税制改革法律所涵盖。每年，年度税法都会整合全年的所有税收措施，并更新税法，以反映当代经济趋势、税收政策或司法裁决。这些法案中最近的一项是 2024 年度税法。

本文将重点探讨 2024 年年度税法中引入的关键变革，并解释德国企业可以采取哪些措施来切实有效地应用这些变革。

本文内容

• 什么是 2024 年度税法？
  
• 2024 年度税法的主要变化
  
• 针对德国企业的建议措施
  

什么是 2024 年度税法？

2024 年度税法 (JStG) 是一部综合性法案 (Artikelgesetz)，其修正案影响德国税法的所有领域。在德国联邦议院的立法过程中，综合或框架法案用于同时修订或引入多项法律。2024 年度税法包括约 130 项影响德国企业和个人的单独措施。该法案中包含的各种规定涉及广泛的主题，其中许多主要包括技术调整。

2024 年度税法的目标是使税收框架与当前的经济、社会和技术发展保持一致，同时实现税收体系的现代化。例如，其旨在加速数字化进程并减少官僚主义。此外，今年的税法对一些法规进行了修订，以与欧洲税法以及欧洲法院、联邦宪法法院和联邦财政法院的裁决保持一致。2024 年年度税法还解决了起草错误以及程序和管辖权问题。

联邦政府对 2024 年年度税法的原始草案进行了联邦议院财政委员会的多次修订。德国联邦参议院 (Bundesrat) 于 2024 年 11 月 22 日批准 2024 年年度税法后，该法于 2024 年 12 月 5 日在联邦法律公报上公布。

2024 年度税法的主要变化

以下是 2024 年度税法中包含的一些重要税法变化，企业需要注意。

小规模创业法规改革

到目前为止，德国增值税 (VAT) 法 (UStG) 第 19 条和第 19a 条中规定的小规模创业法规仅适用于注册地在德国的企业。随着 2024 年年度税收法案的通过，其他欧盟 (EU) 成员国的企业现在也可以从德国的这一法规中受益。

此外，位于德国的企业家现在可以在其他欧盟成员国申请免税。联邦中央税务局 (BZSt) 即将为此专门建立一个通知程序。根据 UStG 第 19a 条第 3 款，参与企业必须每个日历年季度提交一份销售报告。该报告必须在季度结束后一个月内，使用官方数据集以电子方式提交给 BZSt。新法规将欧盟 2020/285 号指令落实到联邦法律中，以鼓励跨境贸易。

要获得小规模企业家身份及相关增值税豁免，企业的营业额不得超过上一年 25,000 欧元或当年 100,000 欧元。这些门槛分别从之前的 22,000 欧元和 50,000 欧元提高。这一提高使德国大量企业能够利用增值税豁免。

此外，小规模企业主可免于强制开具电子发票。虽然他们必须能够接收和处理电子发票，但不要求开具电子发票。

收付实现制下的进项税抵扣

未来，纳税人适用收付实现制征税的发票的进项税抵扣只能在发票支付后进行。目前，德国企业只要收到有效发票（即权责发生制征税），就可以抵扣所收到服务的进项增值税。本质上，除预付款或部分发票外，支付时间无关紧要。因此，新法规可能导致现金流问题，因为企业可能需要等待更长时间才能申请进项增值税抵扣。

新规定将于 2028 年 1 月 1 日生效。从那时起，根据收到的付款（收付实现制）对其服务征税的发票开具方也必须在发票上注明这一点。为此，将引入新的强制性发票规范。

相同持股比例的合伙企业之间的账面价值转让

2024 年年度税法在所得税法中引入了一项新规定，允许在具有相同所有权股份的合伙企业之间按账面价值转让资产。该条例执行联邦宪法法院的裁决，适用于所有未决案件。然而，账面价值法对于一些共同创业者来说可能存在问题。因此，针对 2024 年 1 月 12 日之前进行的转让，引入了一项防止追溯立法的规定。在这些情况下，共同创业者可以集体请求不适用新法规。

只有当所涉及的合伙企业拥有几乎相同的股份时，资产转让条例才适用。如果自然人或公司仅在两家企业中占有其中一家的股份，即使他们从事商业活动或作为受托人行事，也不再被视为相同。

然而，零比例持股 — 即当个人或公司在两家企业中的一家持有少于 1% 的股份时 — 被视为例外情况，因此不存在问题。这种最低限度的持股不影响上述规定，否则要求两家企业的持股相同。

交易税的变化

随着 2024 年年度税法的通过，德国企业主将注意到与交易税相关的两项重大变化。首先，交易税房地产减免（允许企业在拥有房地产时从交易税中扣除部分利润）现在将与实际缴纳的房地产税挂钩。因此，企业必须将房地产税记录为运营费用，以利用这一减免。

其次，该法案规定，企业从境外被动常设机构获得的收入现在将与来自国内常设机构的收入同等对待。境外被动常设机构（德语称为“Passive ausländische Betriebsstätten”）是指在国外运营但不在该国积极从事经济活动的企业。相反，它们主要从利息、许可费或股息等被动来源获得收入。2024 年年度税法的变化意味着，尽管由于双重征税协议，德国通常无权对境外被动常设机构取得的收入征税，但现在可以这样做 — 该收入将被视为源自德国的常设机构。该法规也适用于在德国负有有限纳税义务的企业。

不动产转让税：属于公司财产的定义

2024 年年度税法定义了哪些财产被视为公司资产的一部分。财产被视为属于最近对该财产进行相关收购的公司。相关收购是指根据房地产转让税法 (GrEStG) 第 1 条第 1 款执行应税事件，且之后未发生收购撤销（见 GrEStG 第 16 条第 1 款）。

企业所得税的变化

随着 2024 年年度税法的通过，新成立的公司在转换时，不再需要对税收出资账户进行初始评估。出资账户现在被视为当前财政年度的一部分，并且在转换后的第一年不能用于抵免。

对于间接税集团，转让的变化（如减少或增加转让）也必须在中间公司层面进行监控。这意味着，如果一家企业间接属于企业集团的一部分，税收出资账户的任何变化都必须逐步记录，以包括任何隐藏的出资或利润分配。出资账户的增加或减少不仅必须为主公司考虑，也必须为中间公司考虑。该规定自 2022 年起追溯适用。

2024 年年度税法对企业的相关变化

对德国企业的建议措施

2024 年年度税法为德国企业引入了多项变化，影响税收责任和运营程序。企业需要尽快将相关变化纳入其税务策略和会计实务中。这样做可以让企业利用新法规，防止潜在的税收劣势。

以下是根据 2024 年年度税法对德国企业的一些一般建议。

寻求税务建议

许多税法变更都很复杂，需要专业知识来确保所有必要的措施得到正确实施。因此，对于德国的企业主来说，在此过程中咨询税务顾问可能会有所帮助。对于在国际上运营或从事跨境商务的企业来说尤其如此。

利用技术解决方案

税法的变化很容易导致企业的会计流程出现错误。为了减少人为错误的可能性，建议企业改用自动化流程。借助 Stripe Tax 等现代软件解决方案，企业可以自动计算、收取和报告全球支付的税款。Tax 实时计算正确的税额，帮助企业始终如一地履行其纳税义务。这对于在国际上运营或处理不同税率的企业特别有用。

审查和更新内部流程

随着 2024 年年度税法的通过，企业主必须修改其内部运营。例如，可能需要更新会计流程。企业还必须调整其发票和支付处理，以遵守新法规并确保准确的税收征收和报告。可能影响企业流程的一个变化示例是进项税的后期扣除，这可能导致更高的行政成本。