Sedan 1995 har en årlig skattelag genomfört enkla justeringar av Tysklands skattelagstiftning som inte på annat sätt omfattades av större skattereformer. Varje år konsoliderar den årliga skattelagen alla skatteåtgärder för året och uppdaterar skattelagstiftningen för att återspegla samtida ekonomiska trender, skattepolitik eller domstolsavgöranden. Den senaste av dessa lagar är den årliga skattelagen från 2024.

I den här artikeln tittar vi på de viktigaste ändringarna som infördes i den årliga skattelagen för 2024 och förklarar vad företag i Tyskland kan göra för att tillämpa dem praktiskt och effektivt.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är den årliga skattelagen för 2024?
  
• Viktiga ändringar i den årliga skattelagen för 2024
  
• Rekommenderade åtgärder för företag i Tyskland
  

Vad är den årliga skattelagen för 2024?

Den årliga skattelagen för 2024(JStG) är en sammansatt lag (Artikelgesetz) med ändringar som påverkar alla delar av skattelagstiftningen i Tyskland. I lagstiftningsprocessen i Bundestag, Tysklands federala parlament, används en sammansatt akt eller ramlag för att ändra eller införa flera lagar samtidigt. Den årliga skattelagen för 2024 innehåller cirka 130 enskilda åtgärder som påverkar både företag och privatpersoner i Tyskland. De olika förordningar som ingår i lagen berör ett brett spektrum av teman, varav många främst består av tekniska justeringar.

Målet med den årliga skattelagen för 2024 är att anpassa skatteramen till den nuvarande ekonomiska, sociala och tekniska utvecklingen, samtidigt som skattesystemet moderniseras. Det syftar till exempel till att påskynda digitaliseringen och minska byråkratin. Dessutom har vissa förordningar ändrats i årets skattelag för att anpassas till EU:s skattelagstiftning och domar från EU-domstolen, den federala författningsdomstolen och den federala skattedomstolen. I den årliga skattelagen för 2024 behandlades också redaktionella fel samt procedurmässiga frågor och behörighetsfrågor.

Det ursprungliga utkastet till den årliga skattelagen för 2024 från den federala regeringen har genomgått en omfattande revidering genom de många ändringar implementerade av finansutskottet i Bundestag. Efter att det tyska parlamentet (Bundesrat) godkände den årliga skattelagen för 2024 den 22 november 2024 offentliggjordes den i den federala juridiska tidskriften den 5 december 2024.

Viktiga ändringar i den årliga skattelagen för 2024

Nedan följer några viktiga skattelagsändringar som ingår i den årliga skattelagen 2024 och som företag måste vara medvetna om.

Reform av förordning om småskaligt företagande

Hittills har förordningen om småskaligt företagande som fastställs i avsnitt 19 och 19a i den tyska mervärdesskattelagen (UStG) endast varit tillgänglig för företag med säte i Tyskland. I och med antagandet av den årliga skattelagen för 2024 kan nu även företag baserade i andra medlemsstater i Europeiska unionen (EU) dra nytta av denna förordning i Tyskland.

Dessutom kan företagare baserade i Tyskland nu ansöka om skattebefrielse i andra EU-länder. Den federala centrala skattemyndigheten (BZSt) kommer snart att inrätta ett särskilt anmälningsförfarande för detta ändamål. Enligt avsnitt 19a, paragraf 3 av UStG ska deltagande företag lämna in en försäljningsrapport för varje kalenderkvartal. Denna rapport ska lämnas in elektroniskt till BZSt inom en månad efter kvartalets utgång, med hjälp av de officiella uppgifterna. Genom den nya förordningen införlivas EU-direktiv 2020/285 i federal lagstiftning i syfte att främja gränsöverskridande handel.

För att kvalificera sig som småskalig näringsidkare och den tillhörande momsbefrielsen får ett företags omsättning inte överstiga 25 000 EUR föregående år eller 100 000 EUR innevarande år. Dessa tröskelvärden har höjts från de tidigare gränserna på 22 000 EUR respektive 50 000 EUR. Denna ökning gör det möjligt för ett betydande antal företag i Tyskland att dra nytta av momsbefrielsen.

Dessutom är småföretagare undantagna från obligatorisk e-fakturering. De måste kunna ta emot och behandla e-fakturor, men de är inte skyldiga att utfärda dem.

Avdrag för ingående moms för kontantbaserad beskattning

I framtiden kommer avdrag för ingående moms för fakturor på vilka skattebetalarna tillämpar kontantbaserad beskattning att vara möjliga först när fakturorna har betalats. För närvarande får företag i Tyskland dra av ingående moms på mottagna tjänster så snart de får en giltig faktura (dvs. periodiserad beskattning). Betalningstiden är i princip irrelevant, med undantag för förskottsfakturor eller delfakturor. Denna nya förordning kan därför orsaka kassaflödesproblem, eftersom företag kan behöva vänta längre med att begära avdrag för ingående moms.

Den nya förordningen träder i kraft den 1 januari 2028. Från och med då kommer fakturautfärdare som beskattar sina tjänster baserat på mottagna betalningar (kontantbaserad beskattning) också att behöva ange detta på sina fakturor. En ny obligatorisk fakturaspecifikation kommer att införas för detta ändamål.

Överföring av bokfört värde mellan kommandit-/handelsbolag (partnerships) med identiska ägarandelar

Genom den årliga skattelagen för 2024 införs en ny bestämmelse i inkomstskattelagen som gör det möjligt att överföra tillgångar till bokfört värde mellan kommandit-/handelsbolag (partnerships) med identiska ägarandelar. Förordningen genomför en dom från den federala författningsdomstolen och är tillämplig på alla pågående mål. Metoden med bokfört värde kan dock vara problematisk för vissa medentreprenörer. Av denna anledning har en bestämmelse om skydd mot retroaktiv lagstiftning införts för överföringar som skett före den 12 januari 2024. I dessa fall kan medentreprenörer gemensamt begära att den nya förordningen inte tillämpas.

Förordningen om överlåtelse av tillgångar är endast tillämplig om de berörda bolagen har praktiskt taget identiskt stora andelar. Ett aktieinnehav anses inte längre vara identiskt om en fysisk person eller ett företag innehar en andel i endast ett av de två företagen, även om de gör det kommersiellt eller agerar som förvaltare.

Aktieinnehav på noll procent – det vill säga när en person eller ett företag innehar mindre än 1 % av aktierna i ett av de två företagen – betraktas dock som undantag och är därför inte problematiska. Denna minimityp av aktieinnehav påverkar inte den ovan nämnda förordningen, som i övrigt kräver att aktieinnehaven i de båda verksamheterna ska vara identiska.

Ändringar av handelsskatt

I och med antagandet av den årliga skattelagen för 2024 kommer företagare i Tyskland att märka två betydande förändringar när det gäller handelsskatt. För det första kommer sänkningen av handelsskatten, som gör det möjligt för företag att dra av en del av sina vinster från handelsskatten när de äger fastigheter, nu att knytas till den faktiska fastighetsskatten. Företag måste därför bokföra fastighetsskatten som en rörelsekostnad för att dra nytta av denna sänkning.

För det andra anges det i lagen att inkomster som genereras av företag från passiva utländska fasta driftställen nu ska behandlas på samma sätt som inkomster från inhemska fasta driftställen. Passiva utländska fasta driftställen – så kallade "Passive ausländische Betriebsstätten" på tyska – är företag som bedriver verksamhet utomlands men inte aktivt bedriver ekonomisk verksamhet i det landet. Istället genererar de främst inkomster från passiva källor som ränta, licensavgifter eller utdelningar. Ändringen av den årliga skattelagen 2024 innebär att även om Tyskland vanligtvis inte skulle ha rätt att beskatta inkomster som görs med ett passivt utländskt fast driftställe på grund av ett dubbelbeskattningsavtal, kommer det nu att vara möjligt att göra det – inkomsten kommer att behandlas som om den härrörde från ett fast driftställe i Tyskland. Förordningen gäller även för företag med begränsad skattskyldighet i Tyskland.

Skatt på överlåtelse av fastigheter: Definition av egendom som tillhör ett företag

Den årliga skattelagen för 2024 definierar vilka fastigheter som anses ingå i ett företags tillgångar. En fastighet anses tillhöra det företag som senast gjorde ett relevant förvärv av fastigheten. Med ett relevant förvärv avses genomförandet av en beskattningsgrundande händelse enligt avsnitt 1, paragraf 1 i lagen om överlåtelseskatt på fastigheter (GrEStG), som därefter inte följs av en återföring av förvärvet (se avsnitt 16, paragraf 1 i GrEStG).

Ändringar i bolagsskatten

I och med antagandet av den årliga skattelagen för 2024 behöver en första bedömning av täckningskontot för skatt inte längre göras när ett nybildat bolag ombildas. Täckningskontot betraktas nu som en del av innevarande räkenskapsår och kan inte användas för kvittning under det första året efter ombildningen.

För en indirekt skattegrupp måste ändrade överföringar, såsom minskade eller ökade överföringar, också övervakas på mellanliggande företagsnivå. Detta innebär att om ett företag indirekt ingår i en koncern måste alla ändringar av täckningskontot redovisas steg för steg, så att eventuella dolda avgifter eller vinstutdelningar inkluderas. Ökningar eller minskningar i täckningskontot måste beaktas inte bara för huvudföretaget utan även för det mellanliggande företaget. Denna förordning gäller retroaktivt från 2022.

Relevanta ändringar i den årliga skattelagen för 2024 för företag

Rekommenderade åtgärder för företag i Tyskland

Den årliga skattelagen för 2024 innebär flera ändringar för företag i Tyskland, som påverkar både skattansvar och operativa förfaranden. Företagen måste införliva de relevanta förändringarna i sina skattestrategier och redovisningsrutiner så snart som möjligt. Genom att göra det kan företag dra nytta av de nya reglerna och förhindra potentiella skatterelaterade nackdelar.

Nedan följer några allmänna rekommendationer för företag i Tyskland baserat på den årliga skattelagen för 2024.

Sök skatterådgivning

Många av förändringarna i skattelagstiftningen är komplexa och kräver expertis för att säkerställa att alla nödvändiga åtgärder genomförs korrekt. Det kan därför vara till hjälp för företagare i Tyskland att rådgöra med skatterådgivare under processen. Detta gäller särskilt företag som är verksamma internationellt eller bedriver gränsöverskridande handel.

Använd tekniska lösningar

Förändringar i skattelagstiftningen kan lätt orsaka fel i ett företags redovisningsprocesser. För att minska sannolikheten för mänskliga fel rekommenderas det att företag istället använder automatiserade processer. Med moderna programvarulösningar som Stripe Tax kan företag automatiskt beräkna, ta ut och rapportera skatt för globala betalningar. Tax beräknar rätt skattebelopp i realtid, vilket hjälper företag att konsekvent uppfylla sina skattskyldigheter. Detta är särskilt användbart för företag som verkar internationellt eller hanterar varierande skattesatser.

Granska och uppdatera interna processer

I och med antagandet av den årliga skattelagen för 2024 måste företagare se över sin interna verksamhet. Redovisningsprocesser kan till exempel behöva uppdateras. Företag måste också anpassa sin fakturerings- och betalningshantering för att följa de nya reglerna och säkerställa korrekt skatteuppbörd och rapportering. Ett exempel på en förändring som kan påverka företagens processer är det uppskjutna avdraget för ingående moms, vilket kan leda till högre administrativa kostnader.