ตั้งแต่ปี 1995 เป็นต้นมา กฎหมายภาษีประจําปีได้ดําเนินการปรับเปลี่ยนง่ายๆ กับกฎหมายภาษีของเยอรมนีซึ่งไม่เคยครอบคลุมอยู่ในกฎหมายปฏิรูปภาษีที่สําคัญๆ ในแต่ละปี กฎหมายภาษีประจําปีจะรวมมาตรการภาษีทั้งหมดสําหรับปีนั้นๆ และอัปเดตกฎหมายภาษีให้สอดคล้องกับแนวโน้มทางเศรษฐกิจร่วมสมัย นโยบายภาษี หรือคําตัดสินของศาล กฎหมายล่าสุดคือกฎหมายภาษีประจําปี 2024

ในบทความนี้ เราจะพิจารณาการเปลี่ยนแปลงสําคัญๆ ที่นํามาใช้ในกฎหมายภาษีประจําปี 2024 และอธิบายว่าธุรกิจในเยอรมนีทําอะไรได้บ้างเพื่อนําไปใช้ในทางปฏิบัติอย่างมีประสิทธิภาพ

บทความนี้ให้ข้อมูลอะไรบ้าง

• กฎหมายภาษีประจําปี 2024 คืออะไร
  
• การเปลี่ยนแปลงที่สําคัญในกฎหมายภาษีประจําปี 2024
  
• การดําเนินการที่แนะนําสําหรับธุรกิจในเยอรมนี
  

กฎหมายภาษีประจําปี 2024 คืออะไร

กฎหมายภาษีประจําปี 2024(JStG) เป็นกฎหมายประกอบ (Artikelgesetz) ที่มีการแก้ไขที่ส่งผลกระทบต่อกฎหมายภาษีทุกด้านในเยอรมนี ในกระบวนการนิติบัญญัติของ Bundestag ซึ่งเป็นรัฐสภาสหพันธรัฐของเยอรมนี มีการใช้กฎหมายแบบประกอบหรือกรอบการทํางานเพื่อแก้ไขหรือแนะนํากฎหมายหลายฉบับพร้อมกัน กฎหมายภาษีประจําปี 2024 ประกอบด้วยมาตรการประมาณ 130 รายการที่ส่งผลกระทบต่อทั้งธุรกิจและบุคคลทั่วไปในเยอรมนี กฎระเบียบต่างๆ ที่รวมอยู่ในกฎหมายนี้เกี่ยวข้องกับหัวข้อที่หลากหลาย โดยหลายฉบับประกอบด้วยการปรับเปลี่ยนทางเทคนิคเป็นหลัก

เป้าหมายของกฎหมายภาษีประจําปี 2024 คือการปรับกรอบภาษีให้สอดคล้องกับการพัฒนาทางเศรษฐกิจ สังคม และเทคโนโลยีในปัจจุบัน ในขณะเดียวกันก็ปรับระบบภาษีให้ทันสมัยขึ้นด้วย ตัวอย่างเช่น มีจุดมุ่งหมายเพื่อเร่งการเปลี่ยนสู่ระบบดิจิทัลและลดระบบราชการ นอกจากนี้ กฎหมายภาษีของปีนี้ยังมีการแก้ไขกฎระเบียบบางส่วนเพื่อให้สอดคล้องกับกฎหมายภาษีของยุโรปและคําตัดสินของศาลยุติธรรมแห่งยุโรป ศาลรัฐธรรมนูญของรัฐบาลกลาง และศาลการคลังของรัฐบาลกลาง กฎหมายภาษีประจําปี 2024 ยังแก้ไขข้อผิดพลาดในฉบับร่าง ตลอดจนปัญหาขั้นตอนและเขตอํานาจศาล

ร่างต้นฉบับของกฎหมายภาษีประจําปี 2024 โดยรัฐบาลกลางได้รับการแก้ไขอย่างกว้างขวางผ่านการแก้ไขหลายครั้งโดยคณะกรรมการการเงินของ Bundestag หลังจากที่รัฐสภาเยอรมนี (Bundesrat) อนุมัติกฎหมายภาษีประจําปี 2024 เมื่อวันที่ 22 พฤศจิกายน 2024 กฎหมายดังกล่าวได้รับการเผยแพร่ในราชกิจจานุเบกษากฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 5 ธันวาคม 2024

การเปลี่ยนแปลงที่สําคัญในกฎหมายภาษีประจําปี 2024

ด้านล่างนี้คือการเปลี่ยนแปลงกฎหมายภาษีที่สําคัญบางส่วนในกฎหมายภาษีประจําปี 2024 ที่ธุรกิจต้องทราบ

การปฏิรูปกฎระเบียบสําหรับผู้ประกอบการรายย่อย

จนถึงปัจจุบัน กฎระเบียบผู้ประกอบการรายย่อยที่กําหนดไว้ในมาตรา 19 และ 19a ของกฎหมายภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) ของเยอรมนี (UStG) ใช้ได้เฉพาะกับธุรกิจที่มีสํานักงานจดทะเบียนในเยอรมนีเท่านั้น เมื่อมีการนํากฎหมายภาษีประจําปี 2024 มาใช้ ธุรกิจในประเทศสมาชิกสหภาพยุโรป (EU) อื่นๆ ก็สามารถได้รับประโยชน์จากกฎระเบียบนี้ในเยอรมนีได้เช่นกัน

นอกจากนี้ ผู้ประกอบการในเยอรมนีสามารถสมัครขอยกเว้นภาษีในประเทศสมาชิกสหภาพยุโรปอื่นๆ ได้แล้ว สํานักงานภาษีกลางของรัฐบาลกลาง (BZSt) จะสร้างขั้นตอนการแจ้งเตือนเพื่อจุดประสงค์นี้โดยเฉพาะในเร็วๆ นี้ ภายใต้มาตราที่ 19a ย่อหน้าที่ 3 ของ UStG ธุรกิจที่เข้าร่วมต้องส่งรายงานยอดขายสําหรับแต่ละไตรมาสปฏิทิน ต้องส่งรายงานนี้ทางอิเล็กทรอนิกส์ไปยัง BZSt ภายใน 1 เดือนหลังจากสิ้นสุดไตรมาสโดยใช้ชุดข้อมูลอย่างเป็นทางการ กฎระเบียบใหม่นี้ใช้ EU Directive 2020/285 ในกฎหมายของรัฐบาลกลางเพื่อส่งเสริมการค้าข้ามพรมแดน

เพื่อให้มีคุณสมบัติสําหรับสถานะผู้ประกอบการขนาดเล็กและการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้อง ผลประกอบการของธุรกิจจะต้องไม่เกิน 25,000 ยูโรในปีที่แล้วหรือ 100,000 ยูโรในปีปัจจุบัน เกณฑ์เหล่านี้ได้รับการเพิ่มขึ้นจากขีดจํากัดก่อนหน้านี้ที่ 22,000 ยูโรและ 50,000 ยูโรตามลําดับ การเพิ่มขึ้นนี้ช่วยให้ธุรกิจจํานวนมากในเยอรมนีได้รับประโยชน์จากการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม

นอกจากนี้ ผู้ประกอบการรายย่อยยังได้รับการยกเว้นจากการบังคับใช้การออกใบแจ้งหนี้ทางอิเล็กทรอนิกส์ แม้ว่าจะต้องสามารถรับและประมวลผลใบแจ้งหนี้อิเล็กทรอนิกส์ได้ แต่ไม่จําเป็นต้องออกใบแจ้งหนี้อิเล็กทรอนิกส์

การหักภาษีซื้อสําหรับการคิดภาษีแบบเกณฑ์เงินสด

ในอนาคต การหักภาษีซื้อสําหรับใบแจ้งหนี้ที่ผู้เสียภาษีใช้การเก็บภาษีแบบเกณฑ์เงินสดจะทําได้ก็ต่อเมื่อชําระใบแจ้งหนี้แล้วเท่านั้น ปัจจุบัน ธุรกิจในเยอรมนีสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มสําหรับการซื้อบริการทันทีที่ได้รับใบแจ้งหนี้ที่ถูกต้อง (นั่นคือการคิดภาษีแบบเกณฑ์คงค้าง) กล่าวคือ เวลาที่ชําระเงินจะไม่มีผล ยกเว้นสำหรับใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าหรือใบแจ้งหนี้บางส่วน กฎระเบียบใหม่นี้อาจทําให้เกิดปัญหาสภาพคล่องทางการเงิน เนื่องจากธุรกิจอาจต้องรอนานขึ้นในการขอหักภาษีมูลค่าเพิ่มสําหรับการซื้อ

กฎระเบียบใหม่จะมีผลบังคับใช้ในวันที่ 1 มกราคม 2028 นับจากนี้เป็นต้นไป ผู้ออกใบแจ้งหนี้ที่เรียกเก็บภาษีบริการของตนจากการชําระเงินที่ได้รับ (การเรียกเก็บภาษีแบบเกณฑ์เงินสด) จะต้องระบุข้อมูลนี้ในใบแจ้งหนี้ด้วย จะมีการนำข้อกําหนดใบแจ้งหนี้แบบบังคับใหม่มาใช้เพื่อจุดประสงค์นี้

การโอนมูลค่าทางบัญชีระหว่างหุ้นส่วนที่มีส่วนแบ่งกรรมสิทธิ์เท่ากัน

กฎหมายภาษีประจําปี 2024 ได้เพิ่มบทบัญญัติใหม่ภายในกฎหมายภาษีเงินได้ที่อนุญาตให้โอนสินทรัพย์ตามมูลค่าทางบัญชีระหว่างหุ้นส่วนที่มีส่วนแบ่งกรรมสิทธิ์เท่ากันได้ กฎระเบียบนี้ใช้คําวินิจฉัยของศาลรัฐธรรมนูญของรัฐบาลกลางและมีผลกับกรณีที่รอดําเนินการทั้งหมด อย่างไรก็ตามแนวทางมูลค่าทางบัญชีอาจเป็นปัญหาสําหรับผู้ประกอบการร่วมบางราย ด้วยเหตุนี้จึงมีการนําบทบัญญัติสําหรับการป้องกันกฎหมายที่มีผลย้อนหลังมาใช้กับการโอนที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ 12 มกราคม 2024 ในกรณีเหล่านี้ ผู้ประกอบการร่วมสามารถร่วมกันขอให้ไม่นํากฎระเบียบใหม่มาใช้ได้

ระเบียบว่าด้วยการโอนสินทรัพย์จะมีผลบังคับใช้เฉพาะในกรณีที่หุ้นส่วนที่เกี่ยวข้องมีการถือหุ้นแทบจะเหมือนกัน การถือหุ้นจะไม่ถือว่าเหมือนกันอีกต่อไปหากบุคคลธรรมดาหรือบริษัทถือหุ้นในธุรกิจเพียงหนึ่งในสองแห่ง แม้ว่าจะทําในเชิงพาณิชย์หรือดําเนินการในฐานะผู้จัดการทรัพย์สินก็ตาม

อย่างไรก็ตาม การถือหุ้นในอัตรา 0% นั่นคือเมื่อบุคคลหรือบริษัทถือหุ้นน้อยกว่า 1% ในธุรกิจใดธุรกิจหนึ่งจากสองแห่ง จะถือว่าเป็นข้อยกเว้น ดังนั้นจึงไม่ใช่ปัญหา การถือหุ้นขั้นต่ําประเภทนี้ไม่ส่งผลกระทบต่อกฎระเบียบที่กล่าวมาข้างต้น ซึ่งมิฉะนั้นแล้วจะกำหนดว่าการถือหุ้นในธุรกิจทั้งสองจะต้องเหมือนกัน

การเปลี่ยนแปลงด้านภาษีการค้า

เมื่อมีการนํากฎหมายภาษีประจําปี 2024 มาใช้ เจ้าของธุรกิจในเยอรมนีจะสังเกตเห็นการเปลี่ยนแปลงที่สําคัญ 2 ประการเกี่ยวกับภาษีการค้า ประการแรก ตอนนี้การลดหย่อนภาษีการค้าอสังหาริมทรัพย์ซึ่งช่วยให้ธุรกิจสามารถหักส่วนหนึ่งของกําไรจากภาษีการค้าเมื่อพวกเขาเป็นเจ้าของอสังหาริมทรัพย์ จะผูกกับภาษีอสังหาริมทรัพย์จริงที่จ่ายไป ดังนั้นธุรกิจจึงต้องบันทึกภาษีอสังหาริมทรัพย์เป็นค่าใช้จ่ายในการดําเนินงานเพื่อใช้ประโยชน์จากการลดหย่อนนี้

ประการที่สอง กฎหมายระบุว่ารายได้ที่เกิดจากธุรกิจจากสถานประกอบการถาวรในต่างประเทศแบบพาสซีฟจะได้รับการปฏิบัติเช่นเดียวกับรายได้จากสถานประกอบการถาวรในประเทศ สถานประกอบการถาวรในต่างประเทศแบบพาสซีฟ หรือที่เรียกว่า "Passive ausländische Betriebsstätten" ในภาษาเยอรมัน คือธุรกิจที่ดําเนินงานในต่างประเทศแต่ไม่ได้มีส่วนร่วมในกิจกรรมทางเศรษฐกิจในประเทศนั้น ส่วนใหญ่จะสร้างรายได้จากแหล่งที่มาแบบพาสซีฟ เช่น ดอกเบี้ย ค่าธรรมเนียมใบอนุญาต หรือเงินปันผล การเปลี่ยนแปลงกฎหมายภาษีประจําปี 2024 หมายความว่า แม้โดยทั่วไปเยอรมนีจะไม่มีสิทธิ์เก็บภาษีรายได้จากสถานประกอบการถาวรในต่างประเทศแบบพาสซีฟเนื่องจากข้อตกลงการเก็บภาษีสองต่อ แต่ตอนนี้จะสามารถทําได้แล้ว โดยรายรับดังกล่าวจะได้รับการปฏิบัติเสมือนว่ามาจากสถานประกอบการถาวรในเยอรมนี ระเบียบข้อบังคับนี้ยังใช้กับธุรกิจที่มีความรับผิดด้านภาษีแบบจํากัดในเยอรมนีด้วย

ภาษีการโอนอสังหาริมทรัพย์: คําจํากัดความของทรัพย์สินที่เป็นของบริษัท

กฎหมายภาษีประจําปี 2024 กําหนดว่าทรัพย์สินใดบ้างที่ถือเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ของบริษัท ทรัพย์สินถือเป็นของบริษัทที่ล่าสุดได้เข้าซื้อกิจการที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินนั้น การเข้าซื้อกิจการที่เกี่ยวข้องหมายถึงการดําเนินการของเหตุการณ์ที่ต้องเสียภาษีตามมาตรา 1 วรรค 1 ของกฎหมายภาษีการโอนอสังหาริมทรัพย์ (GrEStG) ซึ่งไม่ได้มีการซื้อกิจการกลับคืนตามมา (ดูมาตรา 16 วรรค 1 GrEStG)

การเปลี่ยนแปลงภาษีเงินได้นิติบุคคล

หลังจากมีการนํากฎหมายภาษีประจําปี 2024 มาใช้ เมื่อมีการแปลงสภาพบริษัทที่จัดตั้งขึ้นใหม่ ก็ไม่จําเป็นต้องทําการประเมินบัญชีเงินสมทบภาษีเบื้องต้นอีกต่อไป ตอนนี้บัญชีเงินสมทบถือเป็นส่วนหนึ่งของปีการเงินปัจจุบันและไม่สามารถใช้สําหรับการหักล้างในปีแรกหลังจากการแปลงสภาพ

สําหรับกลุ่มภาษีทางอ้อม จะต้องติดตามการเปลี่ยนแปลงในการโอน เช่น การลดหรือเพิ่มการโอน ที่ระดับบริษัทตัวกลางด้วย ซึ่งหมายความว่าหากธุรกิจเป็นส่วนหนึ่งของกลุ่มธุรกิจโดยอ้อม การเปลี่ยนแปลงใดๆ ในบัญชีเงินสมทบภาษีจะต้องได้รับการบันทึกทีละขั้นตอน เพื่อรวมเงินสมทบหรือการแจกจ่ายผลกําไรที่ซ่อนอยู่ด้วย การเพิ่มขึ้นหรือลดลงในบัญชีเงินสมทบจะต้องได้รับการพิจารณาไม่เพียงสําหรับบริษัทหลักเท่านั้น แต่ยังรวมถึงบริษัทตัวกลางด้วย ข้อบังคับนี้มีผลบังคับใช้ย้อนหลังตั้งแต่ปี 2022

การเปลี่ยนแปลงที่เกี่ยวข้องในกฎหมายภาษีประจําปี 2024 สําหรับธุรกิจ

การดําเนินการที่แนะนําสําหรับธุรกิจในเยอรมนี

กฎหมายภาษีประจําปี 2024 มีการเปลี่ยนแปลงหลายอย่างสําหรับธุรกิจในเยอรมนี ซึ่งส่งผลกระทบต่อทั้งความรับผิดชอบด้านภาษีและขั้นตอนการปฏิบัติงาน ธุรกิจจําเป็นต้องรวมการเปลี่ยนแปลงที่เกี่ยวข้องไว้ในกลยุทธ์ด้านภาษีและแนวทางปฏิบัติด้านการบัญชีโดยเร็วที่สุด การทําเช่นนี้จะช่วยให้ธุรกิจสามารถใช้ประโยชน์จากกฎระเบียบใหม่และป้องกันข้อเสียเปรียบด้านภาษีที่อาจเกิดขึ้นได้

ด้านล่างนี้เป็นคําแนะนําทั่วไปบางส่วนสําหรับธุรกิจในเยอรมนีตามกฎหมายภาษีประจําปี 2024

ขอคําแนะนําด้านภาษี

การเปลี่ยนแปลงกฎหมายภาษีหลายอย่างมีความซับซ้อนและต้องอาศัยความเชี่ยวชาญเฉพาะทางเพื่อให้แน่ใจว่ามาตรการที่จําเป็นทั้งหมดได้รับการดําเนินการอย่างถูกต้อง ดังนั้นจึงเป็นประโยชน์สําหรับเจ้าของธุรกิจในเยอรมนีที่จะปรึกษากับที่ปรึกษาด้านภาษีในระหว่างกระบวนการ โดยเฉพาะอย่างยิ่งสําหรับธุรกิจที่ดําเนินธุรกิจในต่างประเทศหรือทําการค้าข้ามพรมแดน

ใช้โซลูชันทางเทคโนโลยี

การเปลี่ยนแปลงกฎหมายภาษีอาจทําให้เกิดข้อผิดพลาดในกระบวนการทําบัญชีของธุรกิจได้ง่าย เราขอแนะนําให้ธุรกิจใช้กระบวนการอัตโนมัติแทนเพื่อลดโอกาสที่จะเกิดข้อผิดพลาดจากมนุษย์ เมื่อใช้โซลูชันซอฟต์แวร์ที่ทันสมัย เช่น Stripe Tax ธุรกิจต่างๆ จะสามารถคํานวณ เรียกเก็บ และรายงานภาษีสําหรับการชําระเงินทั่วโลกได้โดยอัตโนมัติ Tax จะคํานวณจํานวนภาษีที่ถูกต้องแบบเรียลไทม์ ช่วยให้ธุรกิจปฏิบัติตามภาระหน้าที่ทางภาษีได้อย่างสม่ําเสมอ ซึ่งมีประโยชน์อย่างยิ่งสําหรับธุรกิจที่ดําเนินธุรกิจในต่างประเทศหรือจัดการกับอัตราภาษีที่หลากหลาย

ตรวจสอบและอัปเดตกระบวนการภายใน

เมื่อมีการนํากฎหมายภาษีประจําปี 2024 มาใช้ เจ้าของธุรกิจจะต้องแก้ไขการดําเนินงานภายในของตน ตัวอย่างเช่น อาจต้องอัปเดตกระบวนการทําบัญชี ธุรกิจต่างๆ ต้องปรับการออกใบแจ้งหนี้และการประมวลผลการชําระเงินให้เหมาะสมเพื่อให้เป็นไปตามระเบียบข้อบังคับใหม่ รวมทั้งตรวจสอบให้มั่นใจว่าการจัดเก็บและรายงานภาษีมีความถูกต้องแม่นยํา ตัวอย่างของการเปลี่ยนแปลงที่อาจส่งผลกระทบต่อกระบวนการของธุรกิจคือการหักภาษีซื้อในภายหลัง ซึ่งอาจส่งผลให้ค่าใช้จ่ายในการบริหารสูงขึ้น